Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 54
   аналитический  учет  расходов  на ремонт основных средств для целей
   налогообложения   ведется   раздельно   по   видам  производства  и
   деятельности.
       Анализируя  положения  данной  статьи  НК  РФ  необходимо сразу
   отметить несколько особо важных моментов.
       Налоговый   кодекс   согласно   пункту   2  статьи  274  НК  РФ
   (Приложение  №2)  предусматривает  обязательное ведение раздельного
   учета  сумм  доходов  и  расходов по операциям, для которых нормами
   главы  25  НК  РФ  предусмотрен  особый  порядок  учета  прибылей и
   убытков.  Данное  положение  будет относиться, например, к списанию
   убытков   от   ведения   НИОКР,   при   осуществлении  деятельности
   обслуживающих производств и хозяйств и так далее.
       Следовательно,  если налогоплательщик осуществляет операции, по
   которым  налоговым  законодательством  предусмотрен  особый порядок
   учета  прибылей  и  убытков, то расходы на ремонт основных средств,
   используемых  для  осуществления  таких  операций, налогоплательщик
   должен  учитывать  отдельно. Поэтому резерв расходов на предстоящий
   ремонт  основных  средств  должен создаваться без учета расходов на
   предстоящий   ремонт   объектов,   используемых  при  осуществлении
   вышеуказанных  операций.  И  конечно,  при определении максимальной
   суммы  резерва  не должны учитываться планируемые суммы расходов на
   ремонт  основных  средств, используемых при осуществлении операций,
   убытки по которым признаются в особом порядке.
   
       Для   того,   чтобы  сформировать  резерв,  организация  должна
   использовать данные, к которым относятся:
       первоначальная  стоимость  амортизируемых  основных  средств на
   начало налогового периода;
       средняя  сумма  фактических  расходов на ремонт за предыдущие 3
   года;
       график  проведения <обычных> ремонтов, в том числе приходящихся
   на текущий налоговый период;
       сметная стоимость указанных ремонтов;
       перечень  основных  средств,  по  которым  будут осуществляться
   особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;
       график   проведения   ремонта  указанных  основных  средств,  в
   котором  указывается  период  осуществления особо сложных и дорогих
   видов ремонтных работ и их сметная стоимость.
       Организация,  принявшая  решение  о  создании резерва на ремонт
   основных  средств, должна на начало налогового периода сформировать
   смету  на текущие капитальные ремонты, исходя из графика проведения
   таких ремонтов.
       Полученная  по  данной  смете сумма сравнивается с фактическими
   затратами  на  осуществление  таких  видов  ремонта за предыдущие 3
   года, деленная на 3.
       Меньшая   сумма  из  сравниваемых  величин  представляет  собой
   предельный  размер  отчислений  в  резерв  предстоящих  расходов на
   текущие и недорогие виды капитального ремонта.
       Если  у налогоплательщика имеются основные средства, по которым
   необходим   особо  сложный,  требующий  больших  финансовых  затрат
   капитальный   ремонт,   то   он   определяет  сумму  дополнительных
   отчислений  в  резерв,  исходя  из  общей  суммы  ремонта по такому
   объекту  основных  средств,  поделенной  на  количество  лет, между
   которыми   происходят  указанные  виды  ремонта.  Полученная  сумма
   увеличивает  предельный размер отчислений, которые налогоплательщик
   определил по <недорогим> видам ремонта.
       Общая  сумма  равномерно включается налогоплательщиком в состав
   расходов  текущего  отчетного  (налогового)  периода, иначе говоря,
   если  у  налогоплательщика  отчетным  периодом  по прибыли является
   месяц,  то  ежемесячно  в  составе расходов будет учитываться 1/12,
   если отчетным периодом является квартал - то 1/4.
       Отчисления  в  резерв  предстоящих  расходов на ремонт основных
   средств,  списываются  на расходы в последний день соответствующего
   отчетного (налогового) периода.
       По    окончании    налогового    периода   налогоплательщик   в
   обязательном  порядке сравнивает фактические осуществленные затраты
   на  текущие и капитальные ремонты с величиной соответствующей части
   резерва  (учет  расходов  на  особо  сложные  виды  и  дорогие виды
   ремонтов ведется раздельно).
       В  том  случае, если фактические расходы на особые виды ремонта
   не  превысили сумму отчислений в резерв, то данная часть резерва не
   восстанавливается  (если по установленному графику такие работы еще
   не завершены).
       Иначе  дело обстоит с той частью резерва, которая предназначена
   для <обычных> ремонтов.
       Сумма  превышения величины резерва, сформированного под расходы
   на  текущие и недорогие виды ремонта, над фактическими расходами на
   данные   виды   ремонта   в   текущем  налоговом  периоде  подлежит
   восстановлению,  то  есть  включается  в  состав  внереализационных
   доходов по итогам налогового периода.
       Если   созданного   резерва   не   хватило,   что  покрыть  все
   фактические  расходы  организации  на  такие виды ремонта, то сумма
   превышения  фактических сумм над суммой резерва включается в состав
   прочих  расходов  в  соответствии  с  пунктом  2  статьи 324 НК РФ.
   Рассмотрим конкретный пример.
   
       Пример 77.
       У  организации  сумма  фактически  осуществленных  расходов  на
   ремонт  за  предыдущие  3  года составила 1 800 000 рублей. Средняя
   величина   фактических  осуществленных  расходов  на  ремонт  за  3
   предыдущих года составит 600 000 рублей (1 800 000 рублей / 3).
       Организация  в  2007  году принимает решение о создании резерва
   расходов  на  ремонт основных средств. В организации имеется график
   проведения  ремонтов,  утверждена смета на ремонт, согласно которой
   предполагаемый  объем  ремонтных  работ  в 2006 году составляет 800
   000 рублей.
       При   сравнении  предполагаемого  объема  по  смете  и  средней
   величины  фактически осуществленных расходов организацией на ремонт
   за  предыдущие  3  года  выбираем  меньшую из сумм, то есть 600 000
   рублей.
       Следовательно,  отчисления в резерв организация будет исчислять
   исходя из предельной суммы 600 000 рублей.
       В   этом   же   налоговом   периоде   организация  предполагает
   осуществить капитальный ремонт оборудования.
       Согласно  технической документации данное оборудование подлежит
   ремонту  1 раз в 5 лет. Сметная стоимость такого ремонта составляет
   12  000  000  рублей. Следовательно, отчисления в течение 2007 года
   составят 2 400 000 рублей.
       Таким  образом,  в  2007  году  налогоплательщик вправе создать
   резерв  в  размере  3  000  000  рублей (600 000 рублей + 2 400 000
   рублей).
       Организация   осуществляет   расчеты   с  бюджетом  по  прибыли
   ежемесячно,  следовательно,  на  последний  день  месяца  бухгалтер
   будет  включать  в  расходы  текущего  периода сумму равную 1/12 от
   общей суммы - 250 000 рублей.
       На  конец  2007 года расходы на ремонт в организации на текущие
   виды ремонта составили 820 000 рублей.
       Сумма  резерва  по  дорогостоящему ремонту не восстанавливается
   (250  000  рублей). В отношении резерва на <обычные виды ремонта> у
   организации  произошло  превышение  реальных  сумм  над  резервными
   суммами,  следовательно, разница между фактически осуществленными и
   зарезервированными суммами относится в состав прочих расходов.
       Окончание примера.
   
       Таким  образом, порядок формирования резерва на ремонт основных
   средств  четко  прописан только для налогового учета (статья 324 НК
   РФ  (Приложение  №2)). Для бухгалтерского учета таких четких правил
   законодатели   не   предусмотрели.   Поэтому   в  учетной  политике
   организации  в целях бухгалтерского учета, по мнению авторов, стоит
   указать те же принципы, которые действуют в налоговом учете.
       Но  прежде  чем  утвердить учетную политику, организация должна
   определиться,   выгодно   ли   ей   создавать  такой  резерв?  Если
   организация  его  сформировала,  то  в  течение года все расходы на
   ремонт  основных  средств  придется  списывать лишь за счет резерва
   (пункт  2  статьи  324 НК РФ (Приложение №2)). Допустим, что ремонт
   обошелся  дороже,  в  таком  случае  разницу  между  использованной
   суммой  и  резервом  нельзя исключить из налогооблагаемой прибыли в
   текущем периоде. Сделать это можно лишь в конце года - 31 декабря.
       Таким    образом,    если   организация   планирует   проводить
   дорогостоящий  ремонт  в начале года, то резерв лучше не создавать,
   а   списывать   ремонтные   затраты   <по   факту>.   Если   ремонт
   предполагается  провести  ближе  к  концу года, то создание резерва
   выгодно.
       Если  на  31  декабря  отчетного  года  часть  резерва осталась
   неиспользованной,   то  в  налоговом  учете  ее  надо  включить  во
   внереализационные доходы.
       С  другой  стороны,  это  выгодно  с  точки  зрения  увеличения
   расходной  части  в течение налогового периода (года) и оптимизации
   авансовых платежей по прибыли.
   
             СТРОКА 660 <ПРОЧИЕ КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА>
   
       По    строке    660    <Прочие   краткосрочные   обязательства>
   показываются  суммы  краткосрочных  обязательств,  которые не нашли
   отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.
       Обратите  внимание:  существенные показатели нельзя отражать по
   строке <Прочие>.
   
                     СТРОКА 690 <ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V>
   
       По  строке 690 отражается сумма всех краткосрочных обязательств
   организации.
       Показатель строки 690 формируется как сумма строк:
       610 <Займы и кредиты>;
       620 <Кредиторская задолженность>;
       630  <Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате
   доходов>;
       640 <Доходы будущих периодов>;
       650 <Резервы предстоящих расходов>;
       660 <Прочие краткосрочные обязательства>.
   
                           СТРОКА 700 <БАЛАНС>
   
       Это итоговая сумма пассивов организации.
       Показатель  строки  700 равен сумме всех пассивов - капиталов и
   резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.
       По строке 700 отражается сумма строк:
       490 <Итого по разделу III>;
       590 <Итого по разделу IV>;
       690 <Итого по разделу V>.
   
       Величина  показателя  строки  700  пассива  баланса должна быть
   равна значению строки 300 актива баланса.
   
     СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
   
       Справка   о  наличии  ценностей,  учитываемых  на  забалансовых
   счетах   это   составная   часть   бухгалтерского  баланса.  В  ней
   отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах.
       В этом разделе баланса должны заполняться строки:
       910 <Арендованные основные средства>;
       911 <в том числе по лизингу>;
       920  <Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное
   хранение>;
       930 <Товары, принятые на комиссию>;
       940   <Списанная   в  убыток  задолженность  неплатежеспособных
   дебиторов>;
       950 <Обеспечения обязательств и платежей полученные>;
       960 <Обеспечения обязательств и платежей выданные>;
       970 <Износ жилищного фонда>;
       980   <Износ   объектов   внешнего   благоустройства  и  других
   аналогичных объектов>;
       990 <Нематериальные активы, полученные в пользование>;
       995 <Прочие>.
   
      СТРОКА 910 <АРЕНДОВАННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА> СТРОКА 911 <В ТОМ
                            ЧИСЛЕ ПО ЛИЗИНГУ>
   
       По  строке  910  <Арендованные  основные  средства>  отражаются
   основные  средства, полученные организаций по договору аренды. Если
   же  основные  средства  переданы организации по договору лизинга, с
   условием,  что  имущество  остается  на балансе у лизингодателя, то
   лизингополучатель отражает основные средства и по строке 911.
       Это   имущество   учитывается   на   забалансовом   счете   001
   <Арендованные  основные  средства>  в  оценке, указанной в договоре
   аренды.
       В  соответствии  со  статьей 11 Закона №164-ФЗ (Приложение №20)
   предмет  лизинга  является  собственностью  лизингодателя, право же
   владения  и  пользования  предметом  в  полном  объеме  переходит к
   лизингополучателю,  если договором не предусмотрено иное. Договором
   лизинга  может  быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в
   собственность  лизингополучателя по истечении срока договора или до
   его  истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. При
   передаче  основных  средств  по  договору лизинга, если по условиям
   договора   лизинга   имущество   должно   учитываться   на  балансе
   лизингополучателя,    основные    средства,   сданные   в   лизинг,
   учитываются  на  счете  011 <Основные средства, сданные в аренду> в
   оценке, указанной в договорах лизинга.
   
       Пример 78.
       Организация  А  в октябре арендовала у организации В автомобиль
   сроком  на  6 месяцев. Ежемесячная сумма арендной платы по договору
   составляет  8  850 рублей, включая налог на добавленную стоимость -
   1  350  рублей. Арендатор вносит арендную плату единовременно путем
   перечисления   суммы  на  расчетный  счет  арендодателя.  Стоимость
   автомобиля, определенная сторонами, составляет 200 000 рублей.
       В примере использованы следующие наименования субсчетов:
       60-1 <Расчеты с поставщиками и подрядчиками>;
       60-2 <Расчеты по авансам выданным>;
       68-2 <Расчеты по налогу на добавленную стоимость>.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   001
   ___________________________________________________________________
                                 200 000
   Отражена стоимость арендованных основных средств
   
                                  60-2
                                   51
                                 53 100
   Перечислена арендная плата за 6 месяцев
   
   Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
   
                                   20
                                  60-1
                                  7 500
   Отражена сумма ежемесячной арендной платы
   
                                   19
                                  60-1
                                  1 350
   Отражена сумма НДС, предъявленная арендодателем
   
                                  60-1
                                  60-2
                                  8 850
   Зачтена сумма аванса
   
   
       Поскольку  договор  аренды  заключен  в  сентябре  сроком  на 6
   месяцев,  то  на  конец  года  арендованное основное средство будет
   находиться  у  организации  А.  Следовательно, сумма 200 000 рублей
   должна быть отражена в строке 910 баланса. , в котором они были о
       Окончание примера.
   
         СТРОКА 920 <ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ, ПРИНЯТЫЕ НА
                         ОТВЕТСТВЕННОЕ ХРАНЕНИЕ>
   
       По  строке  920  <Товарно-материальные  ценности,  принятые  на
   ответственное    хранение>    бухгалтерского   баланса   отражается
   стоимость  материальных  ценностей, которые находятся на хранении у
   организации, но ей не принадлежат.
       Для  учета  такого  имущества применяется забалансовый счет 002
   <Товарно-материальные    ценности,    принятые   на   ответственное
   хранение>.
       Согласно   Плану  счетов  бухгалтерского  учета  организации  -
   покупатели  учитывают  на счете 002 <Товарно-материальные ценности,
   принятые   на   ответственное   хранение>   ценности,  принятые  на
   хранение, в случаях:
       получения  от  поставщиков  товарно-материальных  ценностей, по
   которым  организация  на  законных основаниях отказалась от акцепта
   счетов  платежных  требований и их оплаты; получения от поставщиков
   неоплаченных    товарно-материальных   ценностей,   запрещенных   к
   расходованию по условиям договора до их оплаты;
       принятия   товарно-материальных   ценностей   на  ответственное
   хранение по прочим причинам.
       Организации  -  поставщики  учитывают  на  счете 002 оплаченные
   покупателями  товарно-материальные  ценности,  которые оставлены на
   ответственном  хранении,  оформленные  сохранными расписками, но не
   вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.
       Товарно-материальные   ценности  учитываются  на  счете  002  в
   ценах,   предусмотренных  в  приемосдаточных  актах  или  в  счетах
   платежных требованиях.
       По  строке 920 отражается остаток по дебету забалансового счета
   002   <Товарно-материальные  ценности,  принятые  на  ответственное
   хранение>.
   
       Пример 79.
       ООО  <А>,  являющееся  профессиональным  хранителем,  в декабре
   текущего  года  заключило  договор  с юридическим лицом на хранение
   партии  холодильников в течение трех месяцев. Имущество передано на
   хранение   3  декабря.  Стоимость  услуги  по  хранению  составляет
   ежемесячно  9  440  рублей,  в  том числе НДС 1 440 рублей. Затраты
   хранителя 6 000 рублей.
       В   учете   ООО   <А>  в  декабре  будет  составлена  следующая
   корреспонденция счетов:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   002
   ___________________________________________________________________
                                 80 000
   Отражена договорная стоимость имущества, принятого на хранение
   
                                   62
                                  90-1
                                  9 440
   Отражена выручка за хранение имущества поклажедателя
   
                                  90-3
                                   68
                                  1 440
   Начислен НДС
   
                                  90-2
                               20, 25, 26
                                  6 000
   Отражены фактические затраты хранителя
   
                                  90-9
                                   99
                                  2 000
   Отражен финансовый результат от услуг по хранению имущества
   
                                   51
                                   62
                                  9 440
   Поступила выручка за услуги по хранению
   
   
       На  конец отчетного года, имущество принятое на хранение, будет
   находиться  у  хранителя.  Сумма  80  000 рублей, учтенная на счете
   002, должна быть показана в строке 920 бухгалтерского баланса.
       Окончание примера.
   
                СТРОКА 930 <ТОВАРЫ, ПРИНЯТЫЕ НА КОМИССИЮ>
   
       По   строке  930  <Товары,  принятые  на  комиссию>  отражается
   стоимость   товаров,   полученных  организацией  по  посредническим
   договорам  (договорам  комиссии,  поручения,  агентским договорам).
   Стоимость  этих  товаров  учитывается  на  забалансовом  счете  004
   <Товары,    принятые   на   комиссию>   по   ценам,   указанным   в
   приемо-сдаточных актах.
       В  соответствии  с пунктом 1 статьи 996 ГК РФ, товары, принятые
   на   комиссию,   а  также  приобретенные  для  комитента,  являются
   собственностью   комитента.  Поэтому  комиссионер  отражает  их  за
   балансом.
       Товары,   принятые   на  комиссию,  учитываются  на  счете  004
   <Товары,   принятые   на   комиссию>  в  ценах,  предусмотренных  в
   приемосдаточных актах.
       Опыт  наших  аудиторских  проверок  показывает,  что  некоторые
   организации  отражают  принятые  на  комиссию  товаров  на счете 41
   <Товары>, что является грубой бухгалтерской ошибкой.
   
     СТРОКА 940 <СПИСАННАЯ В УБЫТОК ЗАДОЛЖЕННОСТЬ НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНЫХ
                               ДЕБИТОРОВ>
   
       По    строке    940    <Списанная    в   убыток   задолженность
   неплатежеспособных  дебиторов>  отражается  задолженность,  которая
   учитывается   на   забалансовом   счете  007  <Списанная  в  убыток
   задолженность неплатежеспособных дебиторов>.
       На   основании   пункта  77  Положения  №34н  (Приложение  №52)
   дебиторская    задолженность,   списанная   в   убыток   вследствие
   неплатежеспособности  должника, не является аннулированной и должна
   отражаться на счете 007 в течение пяти лет с момента списания.
       Во   время   этого   периода   организация  должна  отслеживать
   имущественное  положение должника с целью возможного взыскания этой
   задолженности.
       Только  по  истечении пяти лет или при возврате должником суммы
   долга,    или    ликвидации    организации-должника,    дебиторская
   задолженность подлежит списанию с забалансового учета.
       Суммы  поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток
   задолженности,   отражаются   по   дебету   счета  50  <Касса>,  51
   <Расчетные  счета>  или  52  <Валютные  счета> в корреспонденции со

Главная страница