Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 55
   счетом  91  <Прочие доходы и расходы>. Одновременно указанные суммы
   отражаются  по  кредиту  забалансового счет 007 <Списанная в убыток
   задолженность неплатежеспособных дебиторов>.
   
       СТРОКА 950 <ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЛАТЕЖЕЙ ПОЛУЧЕННЫЕ>
   
       По  строке 950 <Обеспечения обязательств и платежей полученные>
   показывается  сумма гарантий, полученных организацией в обеспечение
   принятых обязательств и платежей, включая товарные векселя.
       Такие   обеспечения   учитываются  на  забалансовом  счете  008
   <Обеспечения обязательств и платежей полученные>.
       Учет  полученных  гарантий  и  обеспечений  ведется  в денежном
   выражении  в  оценке,  согласованной  сторонами. Если в гарантии не
   указана  сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя
   из   условий   договора.   Сумма  гарантии  (обеспечения)  подлежит
   списанию со счета 008 по мере погашения задолженности.
       Если  в  обеспечение  платежей  организации передаются основные
   средства,   то   они   учитываются   на   счете   008  <Обеспечения
   обязательств  и платежей полученные> в сумме гарантии или исходя из
   условий договора.
       Рассмотрим   более   подробно   как   следует   вести  учет  на
   забалансовых счетах поручительств и гарантий.
       В  соответствии  со  статьями  368  и 369 ГК РФ (Приложение №3)
   банковская  гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом
   обязательств  перед  бенефициаром.  За  выдачу  банковской гарантии
   Принципал  обязан  оплатить Гаранту вознаграждение, что установлено
   пунктом 2 статьи 369 ГК РФ (Приложение №3).
       Отметим,  что согласно пункту 8 статьи 5 Федерального закона от
   2  декабря  1990  года  №395-1 <О банках и банковской деятельности>
   (Приложение  №23) выдача банковских гарантий относится к банковским
   операциям.  И  в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК
   РФ  (Приложение  №2)  такие  операции  не  подлежат  обложению  НДС
   (касается только банков).
       В   соответствии   с   Планом   счетов   бухгалтерского   учета
   забалансовые   счета   предназначены  для  обобщения  информации  о
   наличии  и  движении  ценностей, временно находящихся в пользовании
   или   распоряжении   организации  (арендованных  основных  средств,
   материальных  ценностей  на ответственном хранении, в переработке и
   тому  подобное), условных прав и обязательств, а также для контроля
   за отдельными хозяйственными операциями.
       Для  отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных операций по
   движению банковской гарантии предназначены счета:
       008  <Обеспечения  обязательств и платежей полученные>. На этом
   счете  отражаются  суммы гарантий, полученных от других организаций
   в  обеспечение  выполнения  организацией  тех или иных обязательств
   (оплаты  полученных  товаров,  возврата  кредита или займа), оплаты
   товаров,  проданных организацией покупателям. Учет гарантий ведется
   в  денежном  выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии
   сумма  гарантии  не  указана, то она определяется исходя из условий
   договора, по которому ее получили (например, договор поставки).
       009  <Обеспечения  обязательств  и  платежей выданные>. На этом
   счете   отражаются   выданных  гарантий  в  обеспечение  выполнения
   обязательств  и  платежей. Также, если в гарантии не указана сумма,
   то  для  бухгалтерского  учета  она  определяется исходя из условий
   договора.
       Использование  счета  008  <Обеспечение обязательств и платежей
   полученные>,  на наш взгляд, наиболее корректно, так как банковская
   гарантия   выдается   Гарантом,   а  не  Принципалом.  Кроме  того,
   забалансовые   счета   предназначены  для  учета  условных  прав  и
   обязательств   в   целях  контроля  за  хозяйственными  операциями.
   Поэтому,  если  в  учете  ранее использовался счет 009 <Обеспечения
   обязательств  и  платежей выданные>, то грубой ошибкой считаться не
   будет.
       Рассмотрим   ситуацию.   Банковской   гарантией  обеспечивается
   исполнение  обязательств  по  договору  поставки.  ОАО <А> является
   Принципалом, Банк является Гарантом, ОАО <В> - Бенефициаром.
       Согласно  статье  373  ГК  РФ  (Приложение №3) принятие к учету
   обеспечительного   обязательства  происходит  в  момент  вступления
   банковской  гарантии в силу - в день ее выдачи, с иной даты или при
   наступлении  определенного  условия. Так, полученную Принципалом от
   Гаранта  банковскую гарантию в пользу Бенефициара, по нашему мнению
   следует   отразить   корреспонденцией,   указанной   в   строке   1
   нижеприведенной таблицы.
       При   самостоятельном   исполнении   обязательства   по  оплате
   поставщику,  в  учете Принципала производятся записи, приведенные в
   строках 6 и 7 таблицы.
       В   случае,   если  Принципал  своевременно  не  выполнил  свои
   обязательства  и  Гарант  произвел  оплату  Бенефициару, списание с
   забалансового  счета суммы банковской гарантии будет производится в
   порядке, указанном в строках 8, 9,10 таблицы.
       В  рассматриваемом  случае  можно сделать вывод, что банковская
   гарантия  является  неотъемлемой  частью договора поставки. Поэтому
   расходы  по  выплате  Гаранту  вознаграждения  будут  включаться  в
   стоимость  материально-производственных  запасов. Об этом сказано в
   пунктах    5,    6   ПБУ   5/01   (Приложение   №63).   А   именно,
   материально-производственные  запасы  принимаются  к бухгалтерскому
   учету  по  фактической  себестоимости,  которая при приобретении за
   плату  складывается из суммы фактических затрат на приобретение, за
   исключением  НДС и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам
   на   приобретение  материально-производственных  запасов  относятся
   суммы,  уплачиваемые  в соответствии с договором поставщику, и иные
   затраты,  непосредственно связанные с их приобретением (пункт 6 ПБУ
   5/01 (Приложение №63)).
       Таким  образом,  сумма  вознаграждения,  выплачиваемая  Гаранту
   Принципалом      включается     в     фактическую     себестоимость
   материально-производственных запасов (строка 2 таблицы).
   
              Таблица рекомендуемой корреспонденции счетов:
   
                                  № п/п
                    Содержание хозяйственных операций
                               Дебет счета
                              Кредит счета
                               Примечание
   
                                   1.
   Получена   банковская   гарантия   в  обеспечение  обязательств  по
   договору поставки
                                   008
   ___________________________________________________________________
              Договор о предоставлении банковской гарантии
   
                                   2.
   Отражено вознаграждение банку-Гаранту за выдачу банковской гарантии
                                   10
                                   76
              Договор о предоставлении банковской гарантии
   
                                   3.
   Оплачено вознаграждение банку-Гаранту
                                   76
                                   51
                              Выписка банка
   
                                   4.
   Оприходована нефть, полученная от поставщика (Бенефициара)
                                   10
                                   60
                       Договор поставки, накладная
   
                                   5.
   НДС со стоимости нефти
                                   19
                                   60
                     Договор поставки, счет-фактура
   
   ___________________________________________________________________
   1 вариант
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   6.
   Принципал   самостоятельно   исполняет   обязательства   по  оплате
   поставщику (Бенефициару) за нефть
                                   60
                                   51
                              Выписка банка
   
                                   7.
   Списана   сумма   банковской   гарантии   после   выполнения  своих
   обязательств
   ___________________________________________________________________
                                   008
                          Бухгалтерская справка
   
   ___________________________________________________________________
   2 вариант
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   8.
   Принципал   не   выполнил   свои  обязательства  и  банком-Гарантом
   погашена задолженность перед поставщиком (Бенефициаром)
                                   60
                                   76
              Договор о предоставлении банковской гарантии
   
                                   9.
   Отражено погашение обязательств перед банком-гарантом
                                   76
                                   51
                              Выписка банка
   
                                   10.
   Списана  сумма  банковской  гарантии  при  наступлении определенных
   условий
   ___________________________________________________________________
                                   008
                          Бухгалтерская справка
   
   
       В  соответствии  со  статьей  816  ГК РФ (Приложение №4) выпуск
   облигаций   являются  одной  из  форм  заключения  договора  займа.
   Синтетический  учет  операций  по получению и выдаче поручительства
   может  вестись  аналогично  вышеописанному порядку учета банковской
   гарантии,   то   есть   на   забалансовом  счете  008  <Обеспечения
   обязательств и платежей полученные>.
       По    дебету    указанного   счета   отражается   возникновение
   поручительства,  по  кредиту  -  их прекращение. Аналитический учет
   организуется по полученным и выданным поручительствам.
       Поручительство   принимается   к   учету  в  момент  вступления
   договора   поручительства   в  силу  и  списывается  в  момент  его
   прекращения.   Согласно   статье   367   ГК   РФ   (Приложение  №3)
   поручительство прекращается в случае:
       исполнения основного обязательства;
       изменения   основного   обязательства,   влекущего   увеличение
   ответственности    или   иные   неблагоприятные   последствия   для
   поручителя без согласия последнего;
       перевода  на другое лицо долга по основному обязательству, если
   поручитель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника;
       отказа  кредитора  принять  надлежащее исполнение, предложенное
   должником или поручителем;
       истечения срока, на который дано поручительство.
       Отметим,    что    за    выдачу   поручительства   уплачивается
   вознаграждение   Поручителю,  размер  которого  устанавливается  по
   соглашению  сторон.  Порядок  принятия  к  учету  обусловленных  им
   затрат зависит от вида основного обязательства.
       Если  поручительство выдано в обеспечение заемных обязательств,
   то  указанные  затраты  должны  включаться  в  состав  расходов  по
   обслуживанию  займов  (кредитов)  в  соответствии  с указаниями ПБУ
   15/01.
       Если  организация  привлекает  заемные средства путем выпуска и
   размещения  облигаций,  то  бухгалтерский учет совершаемых при этом
   операций должен вестись в порядке, предусмотренном ПБУ 15/01.
       Забалансовый   учет   по   договорам   поручительства   ведется
   аналогично   забалансовому   учету   банковской  гарантии,  поэтому
   корреспонденция  счетов  будет  аналогична  той,  что  приведена  в
   таблице.
   
        СТРОКА 960 <ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЛАТЕЖЕЙ ВЫДАННЫЕ>
   
       По  строке  960  <Обеспечения обязательств и платежей выданные>
   показываются  суммы  выданных  гарантий,  обеспечивающих выполнение
   обязательств, принятых на себя организацией.
       Эти  суммы  учитываются  на забалансовом счете 009 <Обеспечения
   обязательств и платежей выданные>.
       Эту  строку  заполняют  организации,  которые  выдавали  другим
   организациям  гарантии  в  обеспечение  выполнения  обязательств  и
   платежей.
       Учет  выданных  гарантий  ведется  в  денежном  выражении. Если
   сумма   выданной   гарантии   в   документах  не  указана,  то  она
   определяется по условиям договора, под который она была выдана.
       По  строке 960 отражается остаток по дебету забалансового счета
   009.   Суммы   обеспечений,  учтенные  на  счете  009  <Обеспечения
   обязательств  и  платежей  выданные>, списываются по мере погашения
   задолженности.
       Опыт    наших    аудиторских   проверок   показывает,   что   в
   бухгалтерском   учете   на   забалансовом  счете  009  <Обеспечения
   обязательств   и   платежей   выданные>   не  отражается  стоимость
   заложенного товара.
   
       Пример 80.
       Обществу  на  основании кредитного договора предоставлен кредит
   в   виде   кредитной   линии   с   максимальным   размером  ссудной
   задолженности.
       В  обеспечение  обязательств  Общество передает в залог товар в
   обороте, обеспечивающий погашение кредита.
   
       Правильное оформление.
       Поскольку  товар,  заложенный  по кредитному договору, является
   одним  из  способов обеспечения исполнения обязательств, необходимо
   организовать   его   забалансовый   учет   по   дебету   счета  009
   <Обеспечения обязательств и платежей выданные>.
       Счет   009   <Обеспечения  обязательств  и  платежей  выданные>
   предназначен   для   обобщения  информации  о  наличии  и  движении
   выданных   гарантий   в   обеспечение   выполнения  обязательств  и
   платежей.  Суммы  обеспечений,  учтенные  на счете 009 <Обеспечения
   обязательств  и  платежей  выданные>, списываются по мере погашения
   задолженности.
       Аналитический  учет  по  счету  009 <Обеспечения обязательств и
   платежей выданные> ведется по каждому выданному обеспечению.
       Данные  по  счету 009 подлежат отражению в формах бухгалтерской
   отчетности:
       -   Бухгалтерский   баланс  (форма  №1)  в  справке  о  наличии
   ценностей, учитываемых на забалансовом счете;
       -  Приложение  к  бухгалтерской отчетности (форма №5) в разделе
   <Обеспечения> по строке 840.
       Окончание примера.
   
     СТРОКА 970 <ИЗНОС ЖИЛИЩНОГО ФОНДА>, СТРОКА 980 <ИЗНОС ОБЪЕКТОВ
         ВНЕШНЕГО БЛАГОУСТРОЙСТВА И ДРУГИХ АНАЛОГИЧНЫХ ОБЪЕКТОВ>
   
       Строки  970  и 980 заполняются организациями, имеющими основные
   средства,   по  которым  в  соответствии  с  нормами  ПБУ  6/01  не
   начисляется амортизация.
       Такими  объектами  основных  средств  являются  с 1 января 2006
   года   только   основные   средства   некоммерческих   организаций,
   используемые в уставной деятельности.
       Для  заполнения  этих строк используйте данные счета 010 <Износ
   основных  средств>.  По  строкам  970  и  980 отражается остаток по
   дебету  счета 010 на 31 декабря 2007 года износ, начисленный как по
   жилищному  фонду, так и по объектам внешнего благоустройства, так и
   по  другим объектам, которые учитывались в балансе на 1 января 2007
   года.
       При   выбытии   объектов  жилищного  фонда,  объектов  внешнего
   благоустройства   и   других   аналогичных  объектов  сумма  износа
   списывается с забалансовых счетов.
       Обратите  внимание,  по  как жилищному фонду, так и по объектам
   внешнего   благоустройства,   и  по  другим  аналогичным  объектам,
   приобретенным после 1 января 2006 года, начисляется амортизация.
   
      СТРОКА 990 <НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ В ПОЛЬЗОВАНИЕ>
   
       По    строке   990   <Нематериальные   активы,   полученные   в
   пользование>   показывается   стоимость   НМА,   не   принадлежащих
   организации  и  полученных  во  временное  пользование от сторонних
   лиц.
       К таким объектам относятся:
       программные   продукты,   на   которые   организация  не  имеет
   исключительного авторского права;
       информационные базы;
       авторские произведения;
       другие объекты интеллектуальной собственности.
       Требование  об  открытии  отдельного  забалансового  счета  для
   учета  полученных  во временное пользование объектов НМА содержится
   в пункте 26 ПБУ 14/2000 (Приложение №56).
       Планом  счетов  бухгалтерского  учета  не предусмотрен счет для
   отражения  такого  имущества.  Поэтому,  если  организация получила
   объект  НМА  в  пользование,  она  самостоятельно открывает для его
   учета   забалансовый   счет  с  названием  <Нематериальные  активы,
   полученные  в  пользование>.  Это должно быть отражено в приказе по
   учетной политике.
       Учитываться такие объекты должны в оценке, принятой в договоре.
   
                       ВПИСЫВАЕМЫЕ СТРОКИ СПРАВКИ
   
       В   справочном  разделе  баланса  не  предусмотрено  строк  для
   отражения  целого  ряда  ценностей, для учета которых Планом счетов
   бухгалтерского  учета установлены отдельные забалансовые счета. Нет
   строк для отражения ценностей, учитываемых на счетах:
       003 <Материалы, принятые в переработку>;
       005 <Оборудование, принятое для монтажа>;
       006 <Бланки строгой отчетности>;
       011 <Основные средства, сданные в аренду>.
   
       Здесь   же   можно   отразить   активы,   в  отношении  которых
   выполняются   условия,   предусмотренные   в   пункте  4  ПБУ  6/01
   (Приложение  №66), и стоимостью в пределах лимита, установленного в
   учетной  политике организации, но не более 20000 рублей за единицу.
   Бухгалтерским   стандартом   предусмотрено   в   целях  обеспечения
   сохранности  этих  объектов  в  производстве  или  при эксплуатации
   обеспечить надлежащий контроль за их движением.
   
                4. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА №2)
   
       Отчет  о  прибылях  и убытках должен характеризовать финансовые
   результаты деятельности организации за отчетный период.
       Рассмотрим   информацию,   которая   должна   раскрываться  при
   формировании  отчета  по  форме  №2  <Отчет  о  прибылях и убытках>
   (далее - форма №2), утвержденного Приказом №67н.
       Показатели   о  доходах,  расходах  и  хозяйственных  операциях
   должны  приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае
   их  существенности,  и  если  без  знания  о  них заинтересованными
   пользователями  невозможна оценка финансового положения организации
   или    финансовых    результатов   ее   деятельности.   Поэтому   в
   рекомендуемой    форме    №2    организациям    необходимо   ввести
   дополнительные  строки  для  отражения  в  составе прочих доходов и
   расходов,   возникших   в   результате   последствий   чрезвычайных
   обстоятельств хозяйственной деятельности.
       Уровень  существенности для отражения показателей бухгалтерской
   отчетности  рекомендуется  устанавливать  на  уровне  5%  отношения
   суммы   показателя,   к  общему  итогу  соответствующих  данных  за
   отчетный   год   (пункт   1   Указаний   о  порядке  составления  и
   представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом №67н
   (Приложение №59)).
       В  форме  №2  <Отчет  о прибылях и убытках> доходы организации,
   полученные  за  отчетный  период,  отражаются  с  подразделением на
   выручку от продажи и прочие доходы.
       В  разделе  Доходы  и  расходы  по  обычным  видам деятельности
   отражаются:
       выручка   от  продажи  товаров,  продукции,  работ,  услуг  (за
   минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательств (строка 010);
       себестоимость   проданных   товаров,  продукции,  работ,  услуг
   (строка 020);
       валовая прибыль (строка 029);
       коммерческие расходы (строка 030);
       управленческие расходы (строка 040);
       прибыль (убыток) от продаж (строка 050) за 2007 год.
   
    СТРОКА 010 <ВЫРУЧКА (НЕТТО) ОТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ, ПРОДУКЦИИ, РАБОТ,
    УСЛУГ (ЗА МИНУСОМ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, АКЦИЗОВ И ИНЫХ
                   АНАЛОГИЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)>
   
       По  строке 010 отражается выручка по обычным видам деятельности
   от   продажи   продукции   и   товаров,  поступления,  связанные  с
   выполнением работ, оказанием услуг.
       В  зависимости  от  вида  деятельности  организации выручкой от
   обычных видов деятельности считаются:
       суммы  поступившей  арендной платы, если предметом деятельности
   организации   является   предоставление   за   плату  во  временное
   пользование  (временное  владение  и  пользование) своих активов по
   договору аренды;
       суммы  поступивших  лицензионных  платежей  (включая роялти) за
   пользование    объектами   интеллектуальной   собственности,   если
   предметом   деятельности  организации  является  предоставление  за
   плату  прав,  возникающих  из патентов на изобретения, промышленные
   образцы и других видов интеллектуальной собственности;
       суммы   поступлений  от  участия  в  уставных  капиталах,  если
   предметом  деятельности  организации  является  участие  в уставных
   капиталах других организаций.
   
       Обратите внимание!
       Если  вышеперечисленные виды деятельности не является предметом
   деятельности  организации, то такие доходы, будут отнесены к прочим
   доходам.
       Виды  деятельности,  которые  может  осуществлять  организация,
   указываются  в  ее  уставе. Обратимся к пункту 2 статьи 52 ГК РФ. В
   нем сказано следующее:
   
       <2.   В   учредительных  документах  юридического  лица  должны
   определяться  наименование юридического лица, место его нахождения,
   порядок   управления   деятельностью  юридического  лица,  а  также
   содержаться    другие   сведения,   предусмотренные   законом   для
   юридических  лиц  соответствующего вида. В учредительных документах
   некоммерческих   организаций   и   унитарных   предприятий,   а   в
   предусмотренных  законом  случаях и других коммерческих организаций
   должны  быть  определены  предмет  и цели деятельности юридического
   лица.   Предмет   и  определенные  цели  деятельности  коммерческой

Главная страница