Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 57
                                   68
   Отражен НДС с выручки от продажи
   
                                   68
                                 76 НДС
   Принят к вычету НДС с суммы предоплаты
   
   
       В   организациях,   предметом   деятельности  которых  является
   предоставление   за   плату  во  временное  пользование  (временное
   владение  и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой
   считаются   поступления,   получение   которых   связано   с   этой
   деятельностью.
       Арендная   плата  может  быть  перечислена  арендатором  единым
   платежом  за  весь  период  действия договора аренды. В этом случае
   полученная   за   весь  период  действия  договора  арендная  плата
   рассматривается  как  авансовый  платеж  и  учитывается на счете 62
   <Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками>  на субсчете <Расчеты по
   авансам полученным>.
       В  форме  2  отражается  только  доход, относящийся к отчетному
   периоду.
       Окончание примера.
   
     4.1.3.3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЫРУЧКИ, ЕСЛИ ДОГОВОРОМ ОБУСЛОВЛЕН ОСОБЫЙ
                       ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ
   
       Если  договором  обусловлен  момент  перехода  права  владения,
   пользования  и  распоряжения  отгруженной  продукцией  (товарами) и
   риска  ее  случайной гибели от организации к покупателю (заказчику)
   после  момента  поступления  денежных  средств в оплату отгруженной
   продукции   (товаров)   на   расчетный,   валютный   и  иные  счета
   организации  в  банках  либо в кассе организации непосредственно, а
   также  зачета  взаимных  требований  по  расчетам,  то  выручка  от
   продажи  такой  продукции (товаров) включается в Отчет о прибылях и
   убытках  на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный
   порядок   применяется  в  отношении  выполненных  работ,  оказанных
   услуг.
       Минфин  Российской  Федерации  в  Письме  от  11  мая 2006 года
   №03-04-11/88,   разъяснил,   что   при  определении  даты  отгрузки
   (передачи)  товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  следует
   руководствоваться следующим:
   
       <Согласно  п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ
   <О  бухгалтерском  учете>  все  хозяйственные  операции, проводимые
   организацией,  должны  оформляться оправдательными документами. Эти
   документы  служат  первичными  учетными  документами,  на основании
   которых ведется бухгалтерский учет.
       На  основании  указанного  п.  1  ст.  9 Федерального закона от
   21.11.1996  №129-ФЗ  и  п.  13  Положения по ведению бухгалтерского
   учета   и   бухгалтерской   отчетности   в   Российской  Федерации,
   утвержденного   Приказом   Минфина   России   от  29.07.1998  №34н,
   первичные   учетные   документы   должны   содержать   в   качестве
   обязательных  реквизитов  дату  составления  указанных документов и
   содержание хозяйственной операции.
       Таким  образом,  датой  отгрузки  (передачи) товаров признается
   дата   первого   по   времени   составления  первичного  документа,
   оформленного  на  покупателя  (заказчика), перевозчика (организацию
   связи) для доставки покупателю.
       В  случае  если  товар не отгружается и не транспортируется, но
   происходит  передача  права  собственности  на  этот  товар,  то  в
   соответствии   с   п.  3  ст.  167  Кодекса  такая  передача  права
   собственности  в  целях  применения налога на добавленную стоимость
   приравнивается  к  его  отгрузке.  При  этом  датой отгрузки такого
   товара  признается  дата  передачи права собственности, указанная в
   документе, подтверждающем передачу права собственности>.
   
       Оплатой,  частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров
   (выполнения  работ,  оказания услуг), передачи имущественных прав в
   целях  применения подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ (Приложение
   №2)   признается   получение   денежных   средств   продавцом   или
   прекращение   обязательств   иным   способом,   не   противоречащим
   законодательству.  Значит,  полная  или  частичная  оплата  в  счет
   предстоящих  поставок  товаров  (выполнения работ, оказания услуг),
   поступившая  налогоплательщику в неденежной форме, например товары,
   иное  имущество,  услуги  или ценные бумаги, включая векселя, также
   включается  в налоговую базу по НДС. Аналогичная позиция изложена в
   Письме   Минфина  Российской  Федерации  от  10  апреля  2006  года
   №03-04-08/77  (Приложение  №313)  и Письме ФНС Российской Федерации
   от  28  февраля  2006  года  №ММ-6-03/202@  <О  применении пункта 1
   статьи  167  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  в редакции
   Федерального закона от 22.07.2005 №119-ФЗ> (Приложение №314).
       В  связи  с  этим  хотелось  уточнить,  что  дата возникновения
   налоговой  базы  может  не  соответствовать  дате  выписки  счета -
   фактуры.  Например,  если товар отгружен 31 марта, а счет - фактура
   выписан  5  апреля,  моментом определения налоговой базы признается
   31  марта.  Поэтому  счет  -  фактуру, датированный 5 апреля, нужно
   регистрировать в книге продаж именно за март.
   
       Пример 85.
       Договором  предусмотрен  переход  права  собственности в момент
   оплаты  товаров.  Товары  отгружаются  покупателю.  В бухгалтерском
   учете  не  признается  выручка  от продажи в момент отгрузки (право
   собственности  не  перешло  покупателю).  Для исчисления НДС момент
   определения  налоговой  базы  определяется  именно на день отгрузки
   (передачи) товаров.
       В  момент  поступления  денежных  средств признается выручка от
   продажи  товаров. Налоговая база по НДС в момент поступления оплаты
   не пересчитывается.
       Если    договором    предусмотрен    особый    переход    права
   собственности,   то   выручка  от  продажи  в  бухгалтерском  учете
   организации  отражается в момент ее признания (в момент поступления
   денежных  средств).  Отгруженная  продукция  (товары) отражаются на
   счете   45  <Товары  отгруженные>,  предназначенном  для  обобщения
   информации  о  наличии  и движении отгруженной продукции (товаров),
   выручка  от  продажи  которой  определенное  время  не  может  быть
   признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции).
       Минфин  Российской  Федерации  не  разъясняет,  на каких счетах
   бухгалтерского  учета отражать начисление НДС, если момент отгрузки
   (момент  начисления  налоговой  базы  по  НДС)  и  момент признания
   выручки  в бухучете не совпадают по времени. Мы предлагаем отражать
   начисление  НДС  на  счете 76 <Прочие дебиторы и кредиторы> субсчет
   <НДС>.  По  мнению  некоторых  специалистов,  сумму  НДС  в  момент
   отгрузки  можно  отражать  на  отдельном  субсчете счета 45 <Товары
   отгруженные>.   В   любом   случае   принятое  решение  организации
   необходимо отразить в учетной политике.
   
       В бухгалтерском учете отражаются записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   На момент отгрузки:
   
                                   45
                                 43 (41)
   Отгружена  товары (продукция) покупателю (Выполнена работа, Оказаны
   услуги)
   
                             76 НДС (45 НДС)
                                   68
   Начислен НДС в момент определения налоговой базы
   
   На момент оплаты:
   
                                   51
                                   62
   Поступила выручка от оплаты товаров
   
                                   62
                                  90-1
   Признана выручка от продажи товаров
   
                                  90-2
                                   45
   Списаны товары по фактической себестоимости
   
                                  90-3
                             76 НДС (45 НДС)
   Отражен НДС с выручки от продажи
   
   
       Окончание примера.
   
      4.1.3.4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЫРУЧКИ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ КОММЕРЧЕСКОГО
                                 КРЕДИТА
   
       Особенность  определения  выручки  установлена  и  для случаев,
   когда  организация при продаже продукции, товаров, выполнении работ
   и  оказании  услуг  предоставляет  своим  контрагентам отсрочку или
   рассрочку  оплаты,  или  так  называемый  коммерческий  кредит.  За
   предоставленную  отсрочку  покупатель  должен  оплатить  не  только
   стоимость  товара,  но  и проценты за отсрочку платежа. Выручка при
   предоставлении  коммерческого  кредита принимается к бухгалтерскому
   учету  в  полной  сумме  дебиторской  задолженности (пункт 6.2. ПБУ
   9/99 (Приложение №64)).
       Подпунктом  2  пункта  1  статьи  162  НК  РФ  (Приложение  №2)
   установлено,  что  налоговая  база  по  НДС увеличивается на суммы,
   полученные  за  реализованные товары в счет увеличения доходов либо
   иначе  связанные с оплатой реализованных товаров. Согласно пункту 2
   статьи  153  НК  РФ  (Приложение №2) при определении налоговой базы
   выручка  от  реализации товаров определяется исходя из всех доходов
   налогоплательщика,   связанных  с  расчетами  по  оплате  указанных
   товаров,  полученных  им  в  денежной  и  (или) натуральной формах.
   Указанные  доходы  учитываются  в  случае возможности их оценки и в
   той  мере,  в  какой их можно оценить. Налогообложение производится
   по ставке 18/118 (пункт 4 статьи 164 НК РФ (Приложение №2)).
   
       Пример 86.
       Организация  ООО  <А>  отгрузила  организации  ООО <Г> товар на
   сумму   590  000  рублей  (в  том  числе  НДС  90  000  рублей),  с
   предоставлением   отсрочки   платежа   сроком   на   2  месяца.  За
   предоставление  отсрочки  <Г>  должна  уплатить  <А> 8 процентов от
   суммы  платежа,  что составляет 16 000 рублей. Выручка <А> составит
   216 000 рублей.
       Полная   сумма   дебиторской  задолженности  ООО  <Г>  на  дату
   отгрузки  товара  может быть определена, поскольку сумма, взимаемая
   с   покупателя   за   предоставление   ему  коммерческого  кредита,
   исчисляется в соответствии с договором.
       Сумма  расходов,  произведенных организацией в связи с продажей
   товара, также определена и с течением времени изменяться не будет.
   
       В бухгалтерском учете отражаются записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
                                 200 000
   Отражена выручка от продажи товаров
   
                                   62
                                  90-1
                                 16 000
   Выручка увеличена на сумму процентов
   
                                  90-2
                                   68
                                 32 949
   Начислен НДС на суммы дохода от реализации товара (216 000 / 118 х
   18)
   
   
       В  форме  №2 по строке 10 организация ООО <А> отразит выручку в
   сумме 183 051 (216 000 - 32949) рублей.
       В   налоговом  учете  сумма  процентов  учитывается  в  составе
   внереализационных  доходов  (пункт  6  статьи 250 НК РФ (Приложение
   №2)).
       Окончание примера.
   
       4.1.3.5. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЫРУЧКИ ПРИ НЕДЕНЕЖНЫХ ФОРМАХ РАСЧЕТА
   
       Порядок   определения   выручки   при  различных  вариантах  не
   денежной   формы   расчетов,  включая  договор  мены,  предусмотрен
   пунктом  6.3  ПБУ  9/99 (Приложение №64), и он несколько отличается
   от общего порядка.
       Так  как  фактически  договор мены представляет собой договор с
   особым   переходом  права  собственности,  право  собственности  на
   полученный  товар  перейдет к контрагенту только после того, как он
   осуществит    собственную   поставку,   и   соответственно,   право
   собственности   на  реализуемые  ценности  перейдет  к  контрагенту
   только  после  того,  как  другая сторона получит от него имущество
   взамен.  Если  организация  передаст имущество до того, как на него
   перейдет  право  собственности, оно учитывается на счете 45 <Товары
   отгруженные>.
       Договор  мены  является  разновидностью  неденежного расчета. В
   соответствии  с  пунктом  6.3.  ПБУ 9/99 (Приложение №64), величина
   поступления   и   (или)  дебиторской  задолженности  по  договорам,
   которые  предусматривают оплату по договору неденежными средствами,
   отражается  в бухгалтерском учете по стоимости товарно-материальных
   ценностей, полученных или подлежащих получению организацией.
       При  этом, стоимость товарно-материальных ценностей, полученных
   или  подлежащих  получению  организацией,  устанавливают  исходя из
   цены,  по  которой  в  сравнимых обстоятельствах обычно организация
   определяет стоимость аналогичных товарно-материальных ценностей.
       Говоря  другими словами, выручка от продажи товаров по договору
   мены  отражается  в  учете  исходя из стоимости товаров, полученных
   взамен.  При  этом  стоимость  полученных  товаров  определяется по
   ценам, по которым организация обычно приобретает такие же товары.
       Для отражения выручки в учете используется следующая запись:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
   Отражена  выручка  от  продажи  имущества,  определенная  исходя из
   стоимости ценностей, полученных в обмен
   
   
       Чтобы  механизм  определения  выручки  при  совершении договора
   мены  был  более понятен, рассмотрим данное положение на конкретном
   примере.
   
       Пример 87.
       Производственное  объединение <С> по договору мены передало ЗАО
   <Т>  15  стиральных  машин,  а  взамен получило 6 кондиционеров. По
   условиям договора обмениваемые товары признаны равноценными.
       Предположим,  что  ПО  <С>  обычно  приобретает кондиционеры по
   цене  18  000  рублей,  включая  НДС  18%  -  2 746 рублей. Поэтому
   выручка  от  продажи  стиральных  машин составит 108 000 рублей (18
   000 рублей х 6 кондиционеров).
       Бухгалтер  ПО  <С>  в  бухгалтерском  учете  сделает  следующую
   запись:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
                                 108 000
   Отражена  выручка  от продажи стиральных машин, рассчитанная исходя
   из стоимости полученных кондиционеров, согласно договору мены
   
   
       Допустим,  что  ЗАО <Т> обычно приобретает стиральные машины по
   цене 8 400 рублей, в том числе НДС 18% - 1 281 рубль.
       Таким  образом,  у  ЗАО  <Т>  выручка  от продажи кондиционеров
   составит 126 000 рублей (8 400 рублей х 15 стиральных машин).
       В учете ЗАО <Т> сделаны следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
                                 126 000
   Отражена  выручка  от продажи кондиционеров, рассчитанная исходя из
   стоимости стиральных машин, полученных по договору мены
   
   
       Окончание примера.
   
       Изменится  величина  оплаты  по  договору  мены  у организации,
   передающей  имущество,  на  которое  невозможно установить рыночную
   цену.  Согласно  ПБУ  10//99  в  случае,  если неизвестна стоимость
   передаваемого   имущества,   величина   оплаты   по  договору  мены
   определяется   исходя   из  стоимости  получаемого  имущества.  Эта
   стоимость  определяется  по  ценам,  по  которым обычно организация
   приобретает такое или аналогичное имущество.
       В  данном  случае мы использовали пример, в котором организация
   заранее   знает,   по  какой  цене  она  обычно  приобретает  такое
   имущество.  Предложенная  ситуация  достаточно  часто встречается в
   организациях, основной вид деятельности которых - торговля.
       А  если  обмен  осуществляется  впервые  и организация не знает
   цены,  по  которой  она  приобретает  аналогичное имущество? В этом
   случае  выручка  от  продажи  по  договору мены может учитываться в
   размере   обычной  цены  реализации  (чаще  рыночной)  обмениваемой
   продукции, но данное положение оговаривается в учетной политике.
       Положение  по  бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 внесли
   изменения  в  учет  материальных  ценностей,  которые принимает или
   передает   организация  в  рамках  договора  мены,  если  в  сделке
   участвует имущество, не имеющее рыночной стоимости.
       В   случае,  когда  невозможно  установить  рыночную  стоимость
   полученных  ценностей,  величина  выручки определяется по стоимости
   своей  продукции,  подлежащей  передаче  контрагенту.  Стоимость же
   своей   продукции  в  данной  ситуации  устанавливается  исходя  из
   отпускной цены на свою такую же или аналогичную продукцию.
   
       Пример 88.
       Производственное  объединение <С> по договору мены передало ЗАО
   <Т>  15  стиральных  машин,  а  взамен получило 6 кондиционеров. По
   условиям  договора обмениваемые товары признаны равноценными. Обмен
   имуществом   производится   впервые.  То  есть,  ПО  <С>  не  имеет
   возможности  установить  стоимость  проданных стиральных машин, так
   как  ранее  кондиционеры  не  приобретались,  у  ЗАО  <Т>  ситуация
   аналогичная.
       Осуществляя   договор   мены,   каждая   из  сторон  выписывает
   счета-фактуры   на   сумму   обычной  цены  реализации  собственной
   продукции.
       ПО  <С>  обычно продает стиральные машины по цене 9 600 рублей,
   в  том  числе  НДС.  Тогда  счет-фактура,  выписанный  ПО <С> будет
   выписан на сумму 144 000 рублей, в том числе НДС - 21 966 рублей.
       ЗАО   <Т>  выпишет  счет-фактуру  по  цене  обычной  реализации
   кондиционеров.   Предположим,  обычная  цена  реализации  последних
   составляет   19   200  рублей,  следовательно,  счет-фактура  будет
   выписан  на  сумму  115  200  рублей,  в том числе НДС 18% - 17 573
   рубля.
       Операции в учете организаций будут отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   У ПО <С>
   
                                   62
                                  90-1
                                 115 200
   Отражена  выручка  от  продажи  стиральных машин по цене реализации
   полученных кондиционеров
   
   У ЗАО <Т>
   
                                   62
                                  90-1
                                 144 000
   Отражена  выручка  от  продажи  кондиционеров  по  цене  полученных
   стиральных машин
   
   
       Окончание примера.
   
       Необходимо   сказать,   что   этот  показатель  довольно  легко
   определяется  по  готовой  продукции,  товарам  или  материалам, но
   практически  ее  невозможно  определить  по  основным средствам или
   НМА.  Фактически  каждая  сделка  по  обмену  такого  вида  активов
   является  единственной в своем роде, и соответственно, обычной цены
   реализации здесь быть не может.

Главная страница