Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 59
   
       ООО  <А>  отразит  в форме №2 по строке 010 сумму 20 339 рублей
   (24 000 - 3 661).
       Окончание примера.
   
       Рассмотрим  порядок  отражения  в  учете у продавца операций по
   продаже  и  возврату  товаров  по договору купли-продажи, в котором
   предусмотрен переход права собственности в момент оплаты.
   
       Пример 93.
       В  мае  2007 года организация ООО <А> отгрузила организации ООО
   <Г>  товар  на  сумму  59 000 рублей, в том числе НДС 9 000 рублей.
   Себестоимость    отгруженных   товаров   40   000   рублей.   Право
   собственности на товар переходит ООО <Г> в момент оплаты.
       ООО   <Г>   оплатила  только  50%  стоимости  товара.  Согласно
   договору,  если товар не оплачен в установленный срок, то он должен
   быть возвращен ООО <А>.
   
       В бухгалтерском учете ООО <А> отражаются записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   45>
                                   41
                                 40.000
   Отгружен  товар покупателю по договору с особыми условиями перехода
   права собственности
   
                             76 НДС (45 НДС)
                                   68
                                  9 000
   Начислен НДС в момент определения налоговой базы
   
                                   51
                                   62
                                 29 500
   Получена оплата от покупателя
   
                                   62
                                  90-1
                                 29 500
   Отражена выручка от продажи товаров покупателю на сумму оплаты
   
                                  90-2
                                   45
                                 20 000
   Списана себестоимость проданных товаров
   
                                  90-3
                             76 НДС (45 НДС)
                                  4 500
   Начислен НДС (29 500 / 118 х 18)
   
                                   68
                             76 НДС (45 НДС)
                                  4 500
   Предъявлен  к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с
   реализации  возвращенных  товаров (смотри пункт 5 статьи 171, пункт
   4 статьи 172 НК РФ (Приложение №2))
   
                                   41
                                   45
                                 20.000
   Скорректирована стоимость отгруженного товара
   
   
       Организация  отразит  в  форме №2 за 2006 год 25 000 (29 500 -4
   500) рублей.
       Окончание примера.
   
     СТРОКА 020 <СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАННЫХ ТОВАРОВ, ПРОДУКЦИИ, РАБОТ,
                                 УСЛУГ>
   
       В  отчете  о  прибылях  и  убытках расходы организации согласно
   пункту   21   ПБУ   10/99  (Приложение  №65)  должны  отражаться  с
   подразделением   на  себестоимость  проданных  товаров,  продукции,
   работ,   услуг,  коммерческие  расходы,  управленческие  расходы  и
   прочие расходы.
       В  случае  выделения  в  отчете  о  прибылях  и  убытках  видов
   доходов,  каждый  из  которых в отдельности составляет пять и более
   процентов  от  общей  суммы  доходов организации за отчетный год, в
   нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
       Расходами по обычным видам деятельности являются:
       расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции;
       расходы, связанные с приобретением и продажей товаров;
       расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
       расходы,  осуществление  которых  связано  с  предоставление за
   плату  во  временное  пользование  (владение  и  пользование) своих
   активов  по  договору аренды, если данный вид деятельности является
   предметом деятельности организации;
       расходы,  осуществление  которых  связано  с предоставлением за
   плату  прав,  возникающих  из патентов на изобретения, промышленные
   образцы  и  других  видов интеллектуальной собственности, если этот
   вид деятельности является предметом деятельности организации;
       расходы,  связанные  с  участием  в  уставных  капиталах других
   организаций,   если  предметом  деятельности  организации  является
   участие в уставных капиталах других организаций;
       расходы  в  виде амортизационных отчислений, то есть расходы по
   возмещению   стоимости   основных  средств,  НМА  и  иных  активов,
   являющихся амортизируемыми.
   
       Обратите внимание!
       Суммы  налога  на  имущество,  уплаченные  (подлежащие  уплате)
   организацией,  формируют  ее  расходы по обычным видам деятельности
   (Письмо  Минфина  Российской  Федерации  от  5  октября  2005  года
   №07-05-12/10    <О    расходах   организации   по   обычным   видам
   деятельности> (Приложение №116)).
       Нередко  возникают  вопросы о порядке отражения в бухгалтерском
   учете  расходов  по выплате за счет средств работодателя пособия по
   временной  нетрудоспособности  за первые два дня нетрудоспособности
   работникам    организации,   занятым   изготовлением   и   продажей
   продукции,  выполнением  работ,  оказанием  услуг. В Письме Минфина
   Российской   Федерации   от  6  мая  2005  года  №07-05-06/132  <Об
   отражении  в  бухгалтерском  учете  расходов  по выплате пособия по
   временной  нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности>
   (Приложение  №315)  разъяснено,  что  суммы  выплачиваемых  пособий
   следует  включать  в  затраты  на изготовление и продажу продукции,
   выполнение  работ,  оказание услуг. В бухгалтерском учете указанные
   суммы  отражаются  как прочие затраты на тех счетах учета затрат на
   производство  (расходов на продажу), на которые отнесены затраты по
   оплате труда работников, получающих пособия.
   
               4.2.1. МЕТОДЫ ОТРАЖЕНИЯ РАСХОДОВ И ИХ УЧЕТ
   
       Расходы,  как  и  доходы,  в  бухгалтерском  учете  и  форме №2
   отражают методом начисления и кассовым методом.
       Субъекты  малого  предпринимательства,  выбирая  кассовый метод
   учета  доходов,  должны  помнить,  что если учет доходов ведется по
   оплате, то и расходы также признаются после осуществления оплаты.
       Организации,      не     признаваемые     субъектами     малого
   предпринимательства,  учитывают  расходы,  как  и доходы, по методу
   начисления.
       Расходы  по  обычным  видам  деятельности согласно пункту 6 ПБУ
   10/99  (Приложение №65) принимаются к бухгалтерскому учету в сумме,
   исчисленной   в   денежном  выражении,  равной  величине  оплаты  в
   денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
       В  хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда
   покупатель   продукции,   товаров,  работ  и  услуг  погашает  свою
   задолженность  перед  поставщиком  не полностью. В том случае, если
   оплата   покрывает   лишь   часть  признаваемых  расходов,  расходы
   определяются  как  сумма оплаты и часть кредиторской задолженности,
   не покрытая оплатой.
   
       Пример 94.
       Организация  ООО  <А> для организации ООО <Б> выполнила работы.
   Стоимость  работ составила 200 000 рублей. ООО <Б> после подписания
   акта  выполненных  работ перечислила ООО <А> 50 000 рублей. Расходы
   организации  ООО  <Б>,  в данном случае, будут определяться на день
   подписания  документов  в  сумме  200  000  рублей. В бухгалтерском
   учете    организации   ООО   <Б>   будет   числиться   кредиторская
   задолженность  перед организацией ООО <А> в сумме 150 000 рублей до
   момента ее погашения полностью или частично.
       Окончание примера.
   
       Расходы    по   обычным   видам   деятельности,   связанные   с
   производством   продукции,   выполнением  работ,  оказанием  услуг,
   продажей  товаров,  отражаются  в  сумме  фактически  произведенных
   затрат  по  дебету  счетов  учета  затрат  и  кредиту  счетов учета
   материальных ценностей, расчетов и других счетов.
       Оплата  приобретенных товарно-материальных ценностей отражается
   в   суммах,  предусмотренных  заключенными  договорами,  по  дебету
   счетов  60  <Расчеты  с поставщиками и подрядчиками>, 76 <Расчеты с
   разными  дебиторами  и кредиторам> и других счетов и кредиту счетов
   50  <Касса>,  51  <Расчетные  счета>,  52 <Валютные счета> и других
   счетов.
       Если  предметом  деятельности  организации  является, например,
   производство  продукции,  то  для  обобщения  информации о затратах
   производства  по  выпуску  продукции предназначен счет 20 <Основное
   производство>.
       Прямые    расходы,   связанные   непосредственно   с   выпуском
   продукции,  выполнением  работ  и  оказанием  услуг,  списываются в
   дебет  счета  20  <Основное  производство>  с  кредита счетов учета
   производственных  запасов, расчетов с работниками по оплате труда и
   других. Данные операции оформляются бухгалтерскими записями:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                                   10
   Списана  себестоимость  материалов,  переданных  в производство для
   изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг
   
                                   20
                                   70
   Начислена оплата труда работников основного производства
   
                                   20
                                   69
   Начислен  ЕСН  и  взносы  по  страхованию  от несчастных случаев на
   суммы оплаты труда работников основного производства
   
                                   20
                                   02
   Начислена амортизация основных средств
   
   
       Расходы  вспомогательных  производств предварительно отражаются
   по  дебету  счета 23 <Вспомогательные производства> и затем в конце
   месяца списываются на счет 20 <Основное производство>.
   
       Косвенные  расходы,  связанные  с  управлением  и обслуживанием
   основного    производства,   отражаются   по   дебету   счетов   25
   <Общепроизводственные  расходы>  и 26 <Общехозяйственные расходы> и
   ежемесячно списываются в дебет счета 20 <Основное производство>.
       Расходы,  связанные с потерями от брака, списываются ежемесячно
   на  счет  20  <Основное  производство>  с  кредита счета 28 <Брак в
   производстве>.
   
       В   итоге   в   конце  месяца  по  дебету  счета  20  <Основное
   производство>  отражаются прямые расходы, связанные непосредственно
   с  выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также
   расходы  вспомогательных  производств, косвенные расходы, связанные
   с  управлением  и обслуживанием основного производства, и потери от
   брака.
       Суммы    фактической   себестоимости   готовой   продукции,   в
   зависимости  от  принятой  в  организации  учетной  политики, могут
   списываться  с  кредита  счета  20  <Основное производство> в дебет
   счетов   43  <Готовая  продукция>,  40  <Выпуск  продукции  (работ,
   услуг)>, 90 <Продажи> и других счетов.
       Если  производственная организация ведет учет готовой продукции
   по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  90-2
                                   43
   Списана продукция по фактической себестоимости
   
   
       Если  производственная организация ведет учет готовой продукции
   по  нормативной  (плановой) себестоимости, то списание производится
   следующими записями:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   43
                                   40
   Принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости
   
                                  90-2
                                   43
   Списана продукция по плановой себестоимости
   
                                   40
                                   20
   Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца)
   
                                  90-2
                                   40
   Списаны   отклонения   фактической   себестоимости  от  нормативной
   (перерасход)
   
                                  90-2
                                   40
   СТОРНО!
   Списаны   отклонения   фактической   себестоимости  от  нормативной
   (экономия)
   
   
       Стоимость  выполненных  работ  и  оказанных  услуг  на счете 43
   <Готовая  продукция> не отражается, а фактические затраты по ним по
   мере  продажи  списываются  со  счета 20 <Основное производство> на
   счет 90 <Продажи>.
   
       Для этого в бухгалтерском учете используется запись:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  90-2
                                   20
   Списаны затраты по работам, услугам
   
   
       По  строке  020  формы №2 отражается остаток по дебету счета 90
   <Продажи>  субсчет  90-2 <Себестоимость продаж>. Этот показатель по
   строке 020 отражается в круглых скобках.
       Для   учета  расходов  для  нужд  управления  организацией,  не
   связанных  непосредственно  с  производственным  процессом,  Планом
   счетов     бухгалтерского     учета     предназначен     счет    26
   <Общехозяйственные  расходы>,  при  этом предусмотрено два варианта
   списания общехозяйственных расходов:
   
       Вариант 1.
       Общехозяйственные  расходы списываются на счета учета затрат на
   производство  и  учитываются  при формировании производственной или
   полной производственной себестоимости продукции.
       При   использовании  этого  способа  общехозяйственные  расходы
   списываются   в   дебет   счетов  20  <Основное  производство>,  23
   <Вспомогательное  производство>  (если вспомогательные производства
   производили   продукцию,   выполняли   работы,   оказывали   услуги
   сторонним   организациям),   29   <Обслуживающие   производства   и
   хозяйства>  (если  осуществлялась  продажа товаров, работ или услуг
   сторонним организациям).
       При  списании  общехозяйственных  расходов на счет 20 <Основное
   производство>  они  распределяются  по  видам выпускаемой продукции
   пропорционально  выбранному показателю. Способы распределения могут
   быть различными:
       пропорционально заработной плате производственных рабочих;
       пропорционально сумме прямых расходов;
       пропорционально  объему выпущенной продукции (в натуральном или
   стоимостном выражении);
       пропорционально выручке от продажи продукции и другие.
       Избираемый   метод   распределения   в   обязательном   порядке
   закрепляется в учетной политике организации.
       Наиболее    распространенным   является   метод   распределения
   общепроизводственных  затрат  пропорционально  основной  заработной
   плате производственных рабочих.
       Таким   образом,   сумма   осуществленных   в   текущем  месяце
   общехозяйственных   расходов   в   итоге  распределяется  следующим
   образом:    часть   расходов   входит   в   состав   незавершенного
   производства,   учтенного   в   сальдо   по   счету   20  <Основное
   производство>,   часть   учтена  в  себестоимости  готовой,  но  не
   проданной  продукции  и  входит  в  сальдо  по  счету  43  <Готовая
   продукция>  и  еще  одна  часть  расходов  учтена  в  себестоимости
   проданной  продукции  и  входит  в  оборот  по дебету субсчета 90-2
   <Себестоимость продаж> и отражается по строке 020 формы №2.
   
       Вариант 2.
       Если  учетной  политикой  организации  предусмотрено  включение
   общехозяйственных   расходов   текущего   периода  в  себестоимость
   проданной  продукции (работ, услуг), то вся сумма общехозяйственных
   расходов  в  качестве  условно-постоянных списывается в дебет счета
   90 <Продажи> субсчет 90-2 <Себестоимость продаж>.
       В    этом    случае    формируется    неполная    (сокращенная)
   производственная    себестоимость    выпускаемой    продукции,    а
   себестоимость проданной продукции увеличивается.
       Общехозяйственные  расходы  в полной сумме отражаются по строке
   040 <Управленческие расходы> формы №2.
   
       4.2.2. ГРУППИРОВКА РАСХОДОВ ПО ЭЛЕМЕНТАМ И СТАТЬЯМ ЗАТРАТ,
       ОПРЕДЕЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
   
       При   формировании   расходов  по  обычным  видам  деятельности
   согласно   пункту   8   ПБУ  10/99  (Приложение  №65)  должна  быть
   обеспечена их группировка по следующим элементам:
       материальные затраты;
       затраты на оплату труда;
       отчисления на социальные нужды;
       амортизация;
       прочие затраты.
   
       Прочие  затраты отражаются по стокам 030 <Коммерческие расходы>
   и 040 <Управленческие расходы> формы №2.
       В  Письме  Минфина  Российской  Федерации  от  14 мая 2005 года
   №03-06-01-04/251   (Приложение  №316)  говорится,  что,  исходя  из
   положений  ПБУ 10/99, организация может принять решение о признании
   коммерческих  и  управленческих  расходов в себестоимости проданных
   продукции,  товаров,  работ,  услуг  полностью  в  отчетном году их
   признания  в  качестве  расходов по обычным видам деятельности. При
   принятии  решения организация должна исходить из конкретных условий
   хозяйствования  (в частности, признание доходов в течение отчетного
   периода  от  продажи  продукции,  от  прочих операций) в отчетном и
   последующих периодах.
       Материальные  затраты,  затраты  на оплату труда, отчисления на
   социальные    нужды,   амортизация   отражаются   по   строке   020
   <Себестоимость продаж> формы №2.
       Вышеперечисленные  расходы  учитываются  на  счете  43 <Готовая
   продукция>  и при продаже товаров, работ, услуг списываются в дебет
   счета   90   <Продажи>   субсчет   90-2  <Себестоимость  продаж>  и
   отражаются по строке 020 формы №2.
   
                      СТРОКА 029 <ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ>
   
       Валовая  прибыль  организации  определяется  как  разницу между
   показателями   строк  010  <Выручка  (нетто)  от  продажи  товаров,
   продукции,   работ,   услуг   (за  минусом  налога  на  добавленную
   стоимость,  акцизов  и  аналогичных  обязательных  платежей)> и 020
   <Себестоимость   проданных   товаров,   продукции,  работ,  услуг>.
   Отрицательный  результат  расчетов  (убыток)  отражается  в круглых
   скобках.
   
                    СТРОКА 030 <КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ>
   
       В  себестоимость отгруженной и проданной продукции включаются и
   коммерческие    расходы.    В    соответствии   с   Планом   счетов
   бухгалтерского  учета  по  дебету  счета  44  <Расходы  на продажу>
   накапливаются  суммы произведенных организацией расходов, связанных
   с   продажей   продукции,   товаров,   работ  и  услуг.  Эти  суммы
   списываются  полностью или частично в дебет счета 90 <Продажи>. При
   частичном списании подлежат распределению:
       в    организациях,    осуществляющих    промышленную   и   иную
   производственную    деятельность,   -   расходы   на   упаковку   и
   транспортировку  (между  отдельными  видами  отгруженной  продукции

Главная страница