Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 64
   были  получены  товары  и  о  предоставлении  скидки  было получено
   уведомление  от  поставщика  в виде кредит - ноты. В этом документе
   сообщалось  о  конкретном  размере  (сумме)  скидки  со  ссылкой на
   контракт  и  не  было  указания об изменении цены на товар, который
   был  получен  ранее,  а также указаний на то, что изменятся цены на
   поставки, которые будут осуществлены в будущем.
       Понятия  скидки в российском законодательстве не определено, но
   по   обычаям   делового   оборота   под  скидкой  принято  понимать
   уменьшение продавцом ранее заявленной стоимости товара.
       В  зависимости  от  условий  предоставления  скидки  она  может
   рассматриваться  как  согласование  новой  цены  договора  или  как
   изменение   цены   после   заключения  договора.  Напомним,  что  в
   соответствии  со  статьей  424 ГК РФ (Приложение №3) изменение цены
   после  заключения  договора  допускается  в  случаях и на условиях,
   предусмотренных  договором,  законом  либо  в установленном законом
   порядке.
       По   экономической   сути   предоставление   покупателю  скидки
   направлено   на   уменьшение  задолженности  покупателя  по  оплате
   приобретаемого  товара.  Уменьшение  задолженности возможно достичь
   разными  вариантами-  либо уменьшением первоначального уровня цены,
   либо    соразмерным    освобождением    покупателя   от   денежного
   обязательства по оплате товаров.
       Для рассматриваемого примера характерен последний вариант.
       В   бухгалтерском   учете   на   сумму  предоставленной  скидки
   уменьшается    задолженность    продавцу,   то   есть   списывается
   кредиторская  задолженность.  Согласно статье 415 ГК РФ (Приложение
   №3)  обязательство  прекращается  освобождением кредитором должника
   от  лежащих  на  нем обязанностей, если это не нарушает прав других
   лиц в отношении имущества кредитора.
       Таким  образом,  сумму предоставленной скидки, вероятнее всего,
   следует  рассматривать  как  прощение  долга со стороны продавца и,
   соответственно,   рассматривать   как  прибыль  организации.  Такая
   позиция  была выражена в Письме МНС Российской Федерации от 25 июля
   2002  года  №02-3-08/84-Ю216  <По  вопросу учета скидок при оптовой
   продаже  фармацевтических  препаратов  в соответствии с положениями
   главы  25  Налогового  кодекса  Российской  Федерации>  (Приложение
   №220).
       Существует  и  иная  точка  зрения  на  вопрос о предоставлении
   скидки.  Так,  в Письме Минфина Российской Федерации от 15 сентября
   2005  года  №03-03-04/1/190  (Приложение  №115)  скидка или премия,
   предоставляемая   продавцом   покупателю,   без   изменения   цены,
   рассматривается как безвозмездная передача имущества.
       По-нашему  мнению,  позиция  финансового  органа  спорна.  Так,
   согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 572 ГК РФ:
   
       <обещание  подарить  все  свое имущество или часть всего своего
   имущества  без  указания на конкретный предмет дарения в виде вещи,
   права или освобождения от обязанности ничтожно>.
   
       Как  уже  отмечалось, в кредит - ноте поставщика не указывалось
   на  какое  именно  наименование  и  количество товара предоставлена
   скидка,  следовательно,  полноценно  признать предоставление скидки
   как   дарение   или   безвозмездную   передачу   не  представляется
   возможным.
       Рассмотрим   порядок   отражение   скидки   в  бухгалтерском  и
   налоговом учете.
       В целях бухгалтерского учета.
       На   основании   пункта  8  ПБУ  9/99  (Приложение  №64)  часть
   кредиторской  задолженности  перед  поставщиком  в  размере  скидки
   согласно   письменному   уведомлению   продавца   (кредит  -  ноте,
   включается  в  состав  прочих доходов. Эта операция в бухгалтерском
   учете организации должна быть отражена записью
       Дебет счета 60 <Расчеты с поставщиками и подрядчиками>
       Кредит  счета  91  <Прочие  доходы  и  расходы>,  субсчет  91-1
   <Прочие доходы>.
       НДС  в части скидки со счета 19 <Налог на добавленную стоимость
   по  приобретенным ценностям> списывается в состав прочих расходов и
   отражается по дебету субсчета 91-2 <Прочие расходы>.
       В  форме  №2  предоставленная  скидка  отражается  по строке 90
   <Прочие доходы>.
       В целях налогообложения прибыли.
       В   виду   того,   что  скидка  предоставляется  организации  в
   последующие  периоды,  чем  период  получения  товар, и, как мы уже
   отмечали,  в  виде частичного освобождения от обязанности по оплате
   приобретенного  товара  без  изменения  первоначальной  цены,  то в
   налоговом  учете  сумма  соответствующей кредиторской задолженности
   признается  внереализационным доходом, подлежащим налогообложению в
   установленном порядке (пункт 18 статьи 250 НК РФ (Приложение №2)).
       Также  следует  учесть, что суммы НДС, относящиеся в полученным
   материально-производственным  запасам,  работам, услугам признаются
   в  составе  внереализационных расходов (подпункт 14 пункта 1 статьи
   265 НК РФ (Приложение №2)).
       В  результате,  в  налоговую  базу будет включена разница между
   кредиторской   задолженностью   в   размере  скидки  и  суммы  НДС,
   приходящейся на нее.
       Если  следовать  разъяснениям  Минфина Российской Федерации, то
   полученная   скидка   или   премия,   также   будет  включаться  во
   внереализационные  расходы  только  на  основании  другого пункта -
   пункта 8 статьи 250 НК РФ (Приложение №2) в полной сумме.
       Окончание примера.
   
         4.3.7. ПРИБЫЛЬ ПРОШЛЫХ ЛЕТ, ВЫЯВЛЕННАЯ В ОТЧЕТНОМ ГОДУ
   
       Прибыль  прошлых  лет,  выявленная  в  отчетном  году, согласно
   Плану  счетов  бухгалтерского  учета отражается по кредиту счета 91
   <Прочие   доходы   и   расходы>  субсчет  91-1  <Прочие  доходы>  в
   корреспонденции  со  счетами  учета расчетов. На основании пункта 8
   ПБУ  9/99  (Приложение  №64)  прибыль  прошлых  лет,  выявленная  в
   отчетном периоде, включается в состав прочих доходов.
   
       Пример 106.
       Бухгалтер  организации  в мае 2008 года обнаружил, что допустил
   ошибку  при исчислении налога на имущество организации за 4 квартал
   2007  года.  В результате ошибки сумма налога на имущество завышена
   на  7  200  рублей,  что,  соответственно,  привело к неправильному
   исчислению налога на прибыль организации за 2007 год.
       Напомним  читателям,  что в целях налогообложения прибыли налог
   на  имущество  согласно  подпункту  1  пункта  1  статьи  264 НК РФ
   (Приложение   №2)   относится   к   прочим  расходам,  связанным  с
   производством  и  реализацией.  Датой  признания  расходов  в  виде
   налогов  и  сборов при методе начисления признается дата начисления
   налогов  и сборов (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ (Приложение
   №2)).  Таким  образом,  в  результате  завышения  суммы  налога  на
   имущество  налоговая база по налогу на прибыль за 2007 год занижена
   на 7 200 рублей.
       Что  следует  сделать  бухгалтеру  организации,  для того чтобы
   исправить   возникшие  ошибки?  Необходимо  откорректировать  сумму
   налога   на   имущество   за   2007   год,   внести  исправления  в
   бухгалтерский   учет,  представить  в  налоговый  орган  уточненную
   налоговую   декларацию   по   налогу   на  имущество.  Кроме  этого
   необходимо  провести  корректировку  налоговой  базы  по  налогу на
   прибыль   за   2007   год,  определить  сумму  налога,  представить
   уточненную  налоговую  декларацию  по  налогу  на прибыль, уплатить
   недостающую сумму налога и пени.
       Поскольку  отчетность  за  2007 год уже утверждена, изменения в
   бухгалтерский  учет  и  отчетность  не  вносятся. Поэтому бухгалтер
   должен  внести  изменения  в  учет  в  мае 2008 года, то есть в том
   месяце, когда он обнаружил допущенную ошибку.
       Суммы  налога  на  имущество,  уплаченные или подлежащие уплате
   организацией  формируют  ее расходы по обычными видам деятельности,
   так  как  согласно  ПБУ  10/99  расходы  организации,  связанные  с
   изготовлением  продукции,  продажей  товаров,  выполнением  работ и
   оказанием  услуг  и  отвечающие  определению  расходов организации,
   являются  расходами  по  обычным  видам  деятельности. Такое мнение
   высказано  специалистами Минфина Российской Федерации в Письме от 5
   октября  2005  года №07-05-12/10 (Приложение №116). Но сумма налога
   на  имущество  в  2007 году отражена в учете неправильно, поэтому в
   мае  2008  года  бухгалтер  должен отразить в учете прибыль прошлых
   лет,  выявленную  в  отчетном  году.  Как  отражаются такие суммы в
   учете, мы рассказали в начале раздела.
       В  рассматриваемом  примере прочий доход в виде прибыли прошлых
   лет  должен  быть  отражен  по  кредиту  счета  91 <Прочие доходы и
   расходы>  субсчет  91-1 <Прочие доходы> в корреспонденции с дебетом
   счета   68   <Расчеты  по  налогам  и  сборам>  на  соответствующем
   субсчете.  Помимо  этого,  на  счетах  бухгалтерского учета следует
   отразить  возникший  постоянный  налоговый  актив,  сумма  которого
   определяется  как  произведение  возникшей  постоянной  разницы  на
   ставку  налога  на прибыль, что составит 1 728 рублей (7 200 рублей
   х 24%).
       Так  как в результате допущенной ошибки сумма налога на прибыль
   была  занижена,  необходимо  отразить  сумму  налога  на  прибыль к
   доплате.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   68
                                  91-1
                                  7 200
   Отражена  прибыль  прошлых  лет,  выявленная  в отчетном периоде, в
   результате завышения суммы налога на имущество
   
                                   68
                                   99
                                  1 728
   Отражен постоянный налоговый актив (7 200 х 24%)
   
                                   99
                                   68
                                  1 728
   Отражена сумма налога на прибыль к доплате за 2006 год
   
   
       Окончание примера.
   
       Обратимся  к Письмам Минфина Российской Федерации от 23 августа
   2004  года  №07-05-14/219  <Об отражении в бухгалтерской отчетности
   ошибок,  допущенных  при  исчислении налога на прибыль в предыдущие
   налоговые  периоды>  и  от  10  декабря  2004 года №07-05-14/328. В
   названных  письмах  сказано,  что  суммы признанных прочих расходов
   или   прочих   доходов   в  результате  исправления  ошибок  должны
   исключаться  из  расчета  налоговой  базы  по налогу на прибыль как
   отчетного,  так  и  последующих  отчетных периодов. Указанные суммы
   рассматриваются  в  качестве  постоянных  разниц,  которые являются
   источником   формирования   постоянного   налогового  обязательства
   (актива).  Поэтому,  в  отчете  о  прибылях и убытках сумма доплаты
   налога  на  прибыль  в  связи  с  обнаружением ошибок (искажений) в
   предыдущие  налоговые  (отчетные)  периоды,  не влияющая на текущий
   налог  на  прибыль  отчетного  периода,  должна  быть  отражена  по
   отдельной  строке  (после  показателя  текущего налога на прибыль -
   строка  150).  Аналогичным образом отражаются суммы штрафов и пеней
   по налогам и сборам.
       Помимо  необходимости отражения в отчетности прибылей и убытков
   прошлых   лет,   которые  представляют  собой  постоянные  разницы,
   возникает   необходимость   отражения   в   отчетности   отложенных
   налоговых   активов   и   обязательств,   выявленных  в  результате
   обнаружения ошибок, допущенных в предыдущие периоды.
       В   форме  №2  <Отчет  о  прибылях  и  убытках>  для  отражения
   отложенных  налоговых  активов  и отложенных налоговых обязательств
   предусмотрены  строки  141  и  142  соответственно.  Но  эти строки
   предназначены   для   отражения  активов  и  обязательств  текущего
   отчетного  периода. Если к этим показателям приплюсовать показатели
   прошлых  периодов,  выявленные  при  обнаружении  ошибок,  то будет
   сложно проверить, правильно ли исчислены показатели текущего года.
       Но  выход,  тем  не  менее,  есть.  В  форму  №2 можно добавить
   дополнительные  строки,  поскольку  формы бухгалтерской отчетности,
   утвержденные Приказом №67н <являются рекомендуемыми.
       В  пункте  1  Указаний  о  порядке  составления и представления
   бухгалтерской  отчетности, утвержденных вышеназванным Приказом №67н
   (Приложение   №59),   сказано,   что  при  разработке  организацией
   самостоятельно  форм  бухгалтерской  отчетности  на основе образцов
   форм,   приведенных  в  Приложении  к  Приказу  №67н,  должны  быть
   соблюдены  общие  требования  к  бухгалтерской  отчетности. Далее в
   пункте 1 сказано:
   
       <При   формировании   бухгалтерской   отчетности   должны  быть
   исполнены  требования  нормативно-правовых  актов по бухгалтерскому
   учету   по  раскрытию  в  бухгалтерской  отчетности  информации  об
   изменениях   учетной  политики,  оказавших  или  способных  оказать
   существенное  влияние  на  финансовое  положение, движение денежных
   средств  или  финансовые  результаты  деятельности  организации, об
   операциях  в  иностранной  валюте,  о  материально-производственных
   запасах,  об  основных средствах, о доходах и расходах организации,
   о   последствиях   событий  после  отчетной  даты,  о  последствиях
   условных  фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в
   бухгалтерской  отчетности  той  или  иной  информации  об  активах,
   капитале  и  резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие
   может    быть    осуществлено    организацией    путем    включения
   соответствующих  показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в
   формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку>.
   
   4.3.8. СУММЫ КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕПОНЕНТСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ С ИСТЕКШИМ
                         СРОКОМ ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ
   
       Основанием   для  списания  сумм  кредиторской  и  депонентской
   задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются:
       данные проведенной инвентаризации;
       письменное обоснование;
       приказ (распоряжение) руководителя организации.
       Согласно  Плану  счетов бухгалтерского учета суммы кредиторской
   задолженности,  по  которым истек срок исковой давности, отражаются
   по  кредиту счета 91 <Прочие доходы и расходы> субсчет 91-1 <Прочие
   доходы>   в   корреспонденции   со   счетами   учета   кредиторской
   задолженности.
       Суммы   кредиторской   задолженности,  по  которой  истек  срок
   исковой  давности,  включается в прочие доходы организации в сумме,
   в  которой  эта  задолженность  была отражена в бухгалтерском учете
   организации,   то  есть  вместе  с  НДС  (подпункт  10.4  ПБУ  9/99
   (Приложение  №64)).  Признаются эти суммы в том отчетном периоде, в
   котором истек срок исковой давности.
       Суммы  НДС,  учтенные  по  кредиту счета 60 (76) и включенные в
   прочие  доходы  в  составе  списываемой кредиторской задолженности,
   одновременно  включаются  в  прочие  расходы  (пункт  11  ПБУ 10/99
   (Приложение №65)).
       На  счете  91  <Прочие  доходы  и  расходы>  образуется  доход,
   который  должен  соответствовать  стоимости полученных материальных
   ценностей.
   
       Пример 107.
       В  ноябре  2004  года организация получила от поставщика товары
   на  сумму  59  000  рублей  (в  том  числе НДС 18% - 9 000 рублей).
   Товары  так и не были оплачены. Срок исковой давности закончился 20
   ноября  2007  года. В результате инвентаризации организация выявила
   кредиторскую  задолженность  с  истекшим  сроком исковой давности в
   сумме 59 000
   
       В  бухгалтерском  учете  организация должна составить следующую
   корреспонденцию счетов:
       Ноябрь 2004 года:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   41
                                   60
                                 50 000
   Приняты к учету товары
   
                                   19
                                   60
                                  9 000
   Отражен НДС по товарам
   
   
       После проведения инвентаризации в 2007 году:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   60
                                  91-1
                                 59 000
   Списана   кредиторская  задолженность  с  истекшим  сроком  исковой
   давности
   
                                  91-2
                                   19
                                  9 000
   Списан НДС по товарам на прочие расходы
   
   
       В  форме  №2  организация  отразит  по  строке 090 сумму 59 000
   рублей и по строке 100 - 9 000 рублей.
       Окончание примера.
   
                  4.3.9. ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ
   
       Курсовой  называют разницу между рублевыми оценками (предыдущей
   и   последующей)   соответствующего   актива   или   обязательства,
   стоимость  которого  выражена в иностранной валюте. Первая рублевая
   оценка   актива  или  обязательства  возникает  при  пересчете  его
   стоимости   на   дату   поступления.  Последующие  рублевые  оценки
   формируются  при  пересчете  его  стоимости по мере изменения курса
   валюты на отчетную дату или на дату исполнения обязательств.
       При    формировании    новой   рублевой   оценки   актива   или
   обязательства,   выраженного   в   иностранной  валюте,  появляются
   курсовые разницы. Они бывают положительные и отрицательные.
       Если  курсовая  разница увеличивает прибыль организации, то она
   является положительной и относится на прочие доходы.
       Для  отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете необходимо
   применять нормы ПБУ 3/2006.
       Возникновение   курсовой  разницы  непосредственно  обусловлено
   изменением  валютных  курсов.  Основой  ее  правильного расчета для
   отражения  в  учете  является фиксирование даты в целях определения
   котировки нужной валюты, а именно:
       дата совершения операции в иностранной валюте;
       отчетная дата составления бухгалтерской отчетности.
       Курсовая  разница признается в результате изменения официальной
   котировки используемой в расчетах иностранной валюты к рублю:
       на   отчетную   дату  текущего  периода  по  отношению  к  дате
   совершения валютной операции;
       на  дату исполнения обязательств по оплате в отчетном периоде и
   предыдущую отчетную дату;
       на  предыдущую  отчетную дату и отчетную дату текущего периода,
   когда  операции  в  иностранной  валюте  не  совершались  в  данном
   периоде;
       на  дату  исполнения  обязательств  по  оплате  и  на  дату  их
   возникновения   в   бухгалтерском   учете,   если  их  признание  и
   проведение  расчетов  по  таким обязательствам производится в одном
   отчетном периоде.
       Расчет  курсовой  разницы  от стоимости денежных знаков в кассе
   организации  и  средств на счетах в кредитных организациях согласно
   пункту   7   ПБУ   3/2006   (Приложение  №71)  может  производиться
   дополнительно  к  указанным  датам  еще  и по мере изменения курсов
   иностранных валют, котируемых Банком Российской Федерации.
       Курсовая  разница,  связанная  с  расчетами  с  учредителями по
   вкладам,  в  том числе в уставный (складочный) капитал организации,
   на  основании  пункта  14  ПБУ  3/2006  (Приложение  №71)  подлежит
   зачислению в добавочный капитал организации.
       Во   всех   иных   случаях   курсовая  разница  зачисляется  на
   финансовые  результаты организации в качестве прочих доходов (пункт
   13 ПБУ 3/2006 (Приложение №71)).
       Положительные  курсовые разницы в форме №2 отражаются по строке
   090 <Прочие доходы>.
   
   Пример 108.
       ЗАО   <А>  импортирует  из  Гамбурга  материалы,  их  стоимость
   составляет  10 000 Евро. Условия поставки материалов - CIF Гамбург.
   Материалы  были  доставлены  на борт судна 2 февраля. Задолженность
   перед  иностранным поставщиком погашена 15 февраля. Так как условия
   поставки   материалов   CIF   Гамбург,  то  материалы  переходят  в
   собственность  покупателя в момент фактического перехода материалов
   через поручни судна в указанном порту отгрузки (2 февраля).
       Официальный курс Евро составил (курс условный):
       - на 2 февраля - 34,60 рубля/EUR;
       - на 15 февраля - 34,40 рубля/EUR.
   
       В  бухгалтерском  учете  ЗАО  <А> сформированы следующие записи
   (таможенные платежи и НДС не рассматриваются):
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   2 февраля
   
                                   10
                                   60
                                 346 000
   Отражена  стоимость  материалов,  находящихся  в пути, на основании
   полученной накладной (10 000 EUR х 34,60 рубля /EUR)
   
   15 февраля
   
                                   60
                                   52
                                 344 000

Главная страница