Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 65
   Погашена  задолженность перед иностранным поставщиком (10 000 EUR х
   34,40 рубля /EUR)
   
                                   60
                                  91-1
                                  2 000
   Отражена    положительная   курсовая   разница   по   задолженности
   иностранному  поставщику на дату совершения операции 346 000 рублей
   - 344 000 рублей)
   
   
       В форме №2 организация отразит по строке 090 - 2 000 рублей.
       Окончание примера.
   
                     4.3.10. СУММА ДООЦЕНКИ АКТИВОВ
   
       Суммы   дооценки  активов  согласно  подпункту  10.5  ПБУ  9/99
   (Приложение   №64)   определяют   в   соответствии   с   правилами,
   установленными  для  переоценки  активов,  и на основании пункта 16
   ПБУ  9/99  (Приложение  №64)  признают  в бухгалтерском учете в том
   отчетном  периоде,  к  которому  относится  дата,  по  состоянию на
   которую произведена переоценка.
       Проанализировав   Положение   №34н,   отметим,  что  переоценка
   предусмотрена  для  вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью
   получения  дохода  от  их  продажи,  по мере изменения котировки на
   фондовой бирже.
       Напоминаем,  что  с  1  января 2006 года согласно пункту 15 ПБУ
   6/01  (Приложение  №66)  сумма  дооценки  объекта основных средств,
   равная   сумме   уценки  его,  проведенной  в  предыдущие  отчетные
   периоды,  на  прочие  доходы  не  относится,  а зачисляется на счет
   учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
   
                       СТРОКА 100 <ПРОЧИЕ РАСХОДЫ>
   
       Перечень  прочих расходов организации установлен пунктом 11 ПБУ
   10/99   (Приложение   №65).   Перечень   является   открытым   и  в
   соответствии  с  ним  к  прочим  расходам  могут  быть  отнесены, в
   частности, следующие расходы организации:
       расходы,  связанные  с  предоставлением  за  плату во временное
   пользование    (временное    владение    и   пользование)   активов
   организации:
       расходы,   связанные   с   предоставлением   за   плату   прав,
   возникающих  из  патентов  на  изобретения,  промышленные образцы и
   других видов интеллектуальной собственности;
       расходы,  связанные  с  участием  в  уставных  капиталах других
   организаций;
       расходы,  связанные  с  продажей,  выбытием  и прочим списанием
   основных  средств  и  иных  активов,  отличных  от денежных средств
   (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
       проценты,  уплачиваемые  организацией  за  предоставление  ей в
   пользование денежных средств (кредитов, займов);
       расходы,  связанные  с  оплатой  услуг,  оказываемых кредитными
   организациями;
       отчисления  в  оценочные  резервы, создаваемые в соответствии с
   правилами  бухгалтерского  учета  (резервы  по сомнительным долгам,
   под  обесценение  вложений  в  ценные  бумаги  и  другие),  а также
   резервы,   создаваемые   в   связи  с  признанием  условных  фактов
   хозяйственной деятельности;
       штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
       возмещение причиненных организацией убытков;
       убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
       суммы  дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
   давности, других долгов, нереальных для взыскания;
       курсовые разницы;
       сумма уценки активов;
       перечисление  средств  (взносов, выплат и так далее), связанных
   с   благотворительной   деятельностью,   расходы  на  осуществление
   спортивных  мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно
   - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
       прочие расходы.
   
       В строке 100 формы №2 показатель отражается в круглых скобках.
   
   4.4.1. РАСХОДЫ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ В ПОЛЬЗОВАНИЕ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ
   
       По  общему  правилу  имущество, переданное в аренду, продолжает
   числиться   на  балансе  арендодателя,  поэтому  и  амортизационные
   отчисления начисляет арендодатель.
       Порядок  отражения  сумм начисленной амортизации так же зависит
   от  того,  является  ли  предоставление  активов в аренду предметом
   деятельности организации.
       Если  арендодатель  учет  поступившей  арендной  платы ведет на
   счете  90  <Продажи>,  то  есть  учитывает арендную плату в составе
   выручки  от  продажи продукции (работ, услуг), то суммы амортизации
   отражаются   по  дебету  счетов  учета  затрат  на  производство  в
   корреспонденции   с   кредитом   счета   02  <Амортизация  основных
   средств>.
       Если  арендодатель  суммы  поступившей арендной платы учитывает
   на  счете  91  <Прочие  доходы  и  расходы>, то есть арендная плата
   отражается  в составе прочих доходов, суммы начисленной амортизации
   отражаются  по  дебету  счета  91 <Прочие доходы и расходы> субсчет
   91-2 <Прочие расходы>.
       В  соответствии  с  Планом счетов сумму амортизации по основным
   средствам,  сданным  в  аренду,  по  кредиту  счета 02 <Амортизация
   основных  средств> и дебету счета 91 <Прочие доходы и расходы (если
   арендная плата формирует прочие доходы).
       Если  договором аренды обязанность проведения ремонта возложена
   на  арендодателя, то ремонт может быть произведен как силами самого
   арендодателя, так и с привлечением сторонних организаций.
       Расходы  по  ремонту переданных в аренду основных средств могут
   быть  учтены  как  расходы  по обычным видам деятельности на счетах
   20,  25,  26  или  как  прочие расходы на счете 91 <Прочие доходы и
   расходы> субсчет 91-2 <Прочие расходы>.
   
       Пример 109.
       Организация  сдает в аренду помещение. Сдача в аренду помещений
   не   является   основным   видом   деятельности.  Договором  аренды
   обязанность   проведения   ремонта   возложена   на   арендодателя.
   Стоимость  ремонтных  работ  5  900  рублей,  в  том  числе НДС 900
   рублей.  Первоначальная  стоимость  - 600 000 рублей. Годовая норма
   амортизации по помещению - 10 процентов.
       Сумма  ежемесячной  амортизации,  которую организация начисляет
   на  сданное в аренду помещение - 5 000 рублей (600 000 рублей х 10%
   / 12 месяцев).
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                                   02
                                  5 000
   Начислена амортизация за месяц
   
                                   20
                                   60
                                  5 000
   Отражена стоимость проведенных ремонтных работ
   
                                   19
                                   60
                                   900
   Начислен НДС со стоимости ремонтных работ
   
                                   62
                                  91-1
                                 10 000
   Начислена арендная плата
   
                                  91-2
                                   60
                                  5 000
   Отражены расходы на проведение ремонта
   
   
       В  строке  100  формы №2 организация отразит за 2007 год 65 000
   рублей ((5 000 х 12) + 5 000).
       Окончание примера.
   
      4.4.2. РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ ЗА ПЛАТУ ПРАВ НА
                 ОБЪЕКТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
   
       Когда   одна   организация  передает  исключительное  право  на
   использование   результатов  интеллектуальной  деятельности  другой
   организации   не   полностью,  а  частично,  использование  объекта
   интеллектуальной   собственности   в  деятельности  организации  не
   прекращается,   следовательно,   нематериальный   актив  продолжает
   приносить  экономические  выгоды (доход) и не списывается с баланса
   организации.  Для  отражения  в  бухгалтерском  учете  требуется  в
   аналитике    к    счету    04   предусмотреть   отдельный   субсчет
   <Нематериальные активы, переданные в пользование>.
       Начисление   амортизации  по  НМА,  переданным  в  пользование,
   производится  организацией  -  правообладателем.  Суммы начисленной
   амортизации отражаются корреспонденцией:
       Дебет  91  <Прочие  доходы  и  расходы>  субсчет  91-2  <Прочие
   расходы>
       Кредит 02 <Амортизация>.
       Сумма  начисленной  амортизации отражается в форме №2 по строке
   100.
   
    4.4.3. РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С УЧАСТИЕМ В УСТАВНЫХ КАПИТАЛАХ ДРУГИХ
                               ОРГАНИЗАЦИЙ
   
       Расходы,  связанные  с  участием  в  уставных  капиталах других
   организаций,  пунктом  11  ПБУ  10/99  (Приложение  №65) включены в
   состав прочих расходов.
       В  частности,  к  таким  расходам  могут быть отнесены расходы,
   связанные  с  участием в общем собрании акционеров (командировочные
   расходы),   поскольку   решение  о  выплате,  например,  дивидендов
   принимается  как  в  акционерном  обществе,  так  и  в  обществе  с
   ограниченной    ответственностью    общим    собранием   акционеров
   (участников).
       Ежегодно  перед  составлением  годовой бухгалтерской отчетности
   организации   обязаны  проводить  инвентаризацию  своих  активов  и
   обязательств.  При  проведении инвентаризации финансовых вложений в
   уставные  капиталы  других  организаций  в  состав  прочих расходов
   может   быть   отнесена  плата  за  получение  выписки  из  реестра
   акционеров.
       Этот вид прочих расходов отражается корреспонденцией счетов:
       Дебет  91  <Прочие  доходы  и  расходы>,  субсчет  91-2 <Прочие
   расходы>
       Кредит  76  <Расчеты  с  разными  дебиторами  и кредиторами> на
   соответствующем субсчете, открываемом к счету 76.
   
    4.4.4. РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОДАЖЕЙ, ВЫБЫТИЕМ И ПРОЧИМ СПИСАНИЕМ
                     ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИНЫХ АКТИВОВ
   
       Расходы,  связанные  с  продажей  основных средств, относятся к
   прочим  расходам  в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 (Приложение
   №65).  В  состав расходов включается остаточная стоимость основного
   средства,  затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так
   далее.  Работы,  связанные  с продажей основных средств, могут быть
   выполнены  как  силами  самой  организации,  так и силами сторонних
   организаций.  В  случае привлечения сторонних организаций стоимость
   оказанных  ими услуг и выполненных работ отражается организацией по
   дебету  счета  91  <Прочие  доходы и расходы>, субсчет 91-2 <Прочие
   расходы>   и   кредиту   счета   60   <Расчеты   с  поставщиками  и
   подрядчиками>.  Сумма  НДС учитывается по дебету счета 19 <Налог на
   добавленную     стоимость    по    приобретенным    ценностям>    в
   корреспонденции со счетом 60.
       Расходы  от  списания  с бухгалтерского учета объектов основных
   средств  отражаются  в  бухгалтерском  учете  в отчетном периоде, к
   которому они относятся.
       При   выбытии   объекта  основного  средства,  в  том  числе  в
   результате  продажи,  сумма накопленной за время эксплуатации этого
   объекта  амортизации  в соответствии с Планом счетов бухгалтерского
   учета  списывается  в  кредит  счета 01 <Основные средства> субсчет
   <Выбытие   основных   средств>.   По  окончании  процедуры  выбытия
   остаточная  стоимость  основного  средства  списывается со счета 01
   <Основные  средства>  в  дебет  счета 91 <Прочие доходы и расходы>,
   субсчет 91-2 <Прочие расходы>.
       Доход  от  продажи  основного  средства  отражается  по кредиту
   счета  91  <Прочие  доходы  и  расходы>  на  субсчете  91-1 <Прочие
   доходы>,  а  расходы,  связанные  с  продажей, отражаются по дебету
   счета 91 на субсчете 91-2 <Прочие расходы>.
   
       Пример 110.
       В  ноябре 2007 года организация продает за 38 350 рублей (в том
   числе  НДС  5  850  рублей) объект основных средств. Первоначальная
   стоимость   объекта   составляет  90  000  рублей.  Срок  полезного
   использования  этого объекта 6 лет, фактический срок эксплуатации -
   4   года,   сумма   начисленной   амортизации   -  60  000  рублей.
   Транспортные  расходы по доставке оборудования покупателю составили
   1  888  рублей, включая НДС 288 рублей. Доставка произведена силами
   сторонней организации.
       Для   отражения  операций  в  бухгалтерском  учете  организация
   использует следующие наименования субсчетов:
       01-1 <Основные средства в организации>;
       01-2 <Выбытие основных средств>.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   76
                                  91-1
                                 38 350
   Отражена  задолженность  покупателя  за  проданный  объект основных
   средств
   
                                  91-2
                                   68
                                  5 850
   Начислен НДС по реализации объекта основных средств
   
                                  01-2
                                  01-1
                                  90000
   Отражено выбытие основного средства
   
                                   02
                                  01-2
                                 60 000
   Списана сумма начисленной амортизации
   
                                  91-2
                                  01-2
                                 30 000
   Списана  остаточная  стоимость проданного основного средства (90000
   - 60000)
   
                                  91-2
                                   60
                                  1 600
   Списаны   транспортные   расходы  по  доставке  основного  средства
   покупателю
   
                                   19
                                   60
                                   288
   Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации
   
                                   51
                                   76
                                 38 350
   Погашена  задолженность  покупателя  за  проданный  объект основных
   средств
   
   
       В  форме  №2 организация отразит по строке 100 сумму 31 600 (30
   000 + 1 600) рублей.
       Окончание примера.
   
       По  окончании  периода, в котором произошла продажа объекта, на
   счете  91  <Прочие  доходы  и  расходы> субсчет 91-9 <Сальдо прочих
   доходов   и   расходов>,   формируется   финансовый   результат  от
   проведенной  операции.  Если  сумма  выручки  от  продажи превышает
   остаточную  стоимость  объекта и расходы, связанные с его продажей,
   сумму  превышения  списывают  в  дебет  счета  91  <Прочие доходы и
   расходы>  субсчет  91-9 <Сальдо прочих доходов и расходов> и кредит
   счета  99  <Прибыли и убытки>. Если сумма выручки меньше остаточной
   стоимости  и  расходов,  связанных  с  продажей,  разницу списывают
   обратной записью.
   
                        4.4.5. СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВОВ
   
       Отчисления  в  оценочные  резервы, создаваемые в соответствии с
   правилами  бухгалтерского  учета  (резервы  по сомнительным долгам,
   под  обесценение  вложений  в  ценные  бумаги  и  другие),  а также
   резервы,   создаваемые   в   связи  с  признанием  условных  фактов
   хозяйственной  деятельности, входят в состав прочих расходов (пункт
   11 ПБУ 10/99 (Приложение №65)).
       Планом  счетов  бухгалтерского учета для обобщения информации о
   резервах  по  сомнительным  долгам предназначен счет 63 <Резервы по
   сомнительным  долгам>.  По  кредиту  этого  счета  отражаются суммы
   начисленных  резервов  в корреспонденции с дебетом счета 91 <Прочие
   доходы и расходы> субсчет 91-2 <Прочие расходы>.
       Согласно  пункту 35 Положения №34н (Приложение №52) дебиторская
   задолженность,  по  которой создан резерв по сомнительным долгам, в
   бухгалтерской   отчетности   показывается   в   сумме   за  вычетом
   образованного резерва.
       Создание  резерва  предусмотрено и ПБУ 5/01 (Приложение №63). В
   соответствии       с      пунктом      25      этого      документа
   материально-производственные  запасы,  которые  морально  устарели,
   полностью  или частично потеряли свое первоначальное качество, либо
   текущая  рыночная  стоимость,  стоимость продажи которых снизилась,
   отражаются  в  бухгалтерском  балансе  на  конец  отчетного года за
   вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
       Названный  резерв  образуется  за  счет  финансовых результатов
   организации  на  величину разницы между текущей рыночной стоимостью
   материально-производственных     запасов     и    их    фактической
   себестоимостью, если она выше текущей рыночной стоимости.
       Порядок  создания  резерва  установлен  пунктом 20 Методических
   указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (Приложение №52).
       Планом  счетов  бухгалтерского учета для отражения информации о
   созданных  резервах  под  снижение стоимости материальных ценностей
   предназначен  счет  14 <Резервы под снижение стоимости материальных
   ценностей>.   На  этом  счете  отражается  информация  о  созданных
   резервах  для  сырья,  топлива, товаров, готовой продукции и других
   материальных  ценностей.  Образование резерва отражается по кредиту
   счета  14  в  корреспонденции  с  дебетом счета 91 <Прочие доходы и
   расходы> субсчет 91-2 <Прочие расходы>.
       В  бухгалтерской  отчетности  резервы,  созданные  под снижение
   стоимости материальных ценностей отражаются следующим образом:
       в   балансе  сумма  созданного  резерва  отдельной  строкой  не
   отражается.  Материальные  ценности,  для  которых созданы резервы,
   отражаются  в  соответствующих  строках  баланса  за  вычетом суммы
   резервов.
       информация  о созданном резерве отражается в <Отчете о прибылях
   и  убытках>  в  разделе <Расшифровка отельных прибылей и убытков> в
   строке 250 <Отчисления в оценочные резервы>.
   
      4.4.6. ШТРАФЫ, ПЕНИ, НЕУСТОЙКИ ЗА НАРУШЕНИЕ УСЛОВИЙ ДОГОВОРОВ
   
       В   бухгалтерском  учете  штрафы,  пени,  неустойки  подлежащие
   оплате  за  нарушение  договорных  обязательств включаются в состав
   прочих  расходов  и  принимаются  к  бухгалтерскому учету в суммах,
   присужденных судом или признанных организацией.
       Сумма   штрафа,   пени,   неустойки,  уплаченная  организацией,
   согласно  Плану  счетов бухгалтерского учета может быть отражена по
   кредиту  счетов  учета  расчетов,  например,  76 <Расчеты с разными
   дебиторами  и  кредиторами>  и  дебету  счета  91  <Прочие доходы и
   расходы> субсчет 91-2 <Прочие расходы>.
   
       Пример 111.
       Организация  ООО  <В>  отгрузила  партию товара организации ООО
   <Д>  на  сумму  236  000  рублей (без НДС). По условиям договора за
   просрочку  платежа  за  товар  предусмотрен  штраф в размере 50 000
   рублей   и   пеней   в  размере  0,1%  за  каждый  день  просрочки.
   Организация  ООО  <Д> оплату в срок не произвела, тем самым нарушив
   условия  договора. Организация ООО <В> выставила претензию на сумму
   штрафа  в  размере  50 000 рублей и пеней в размере 3 200 рублей. С
   выставленной   претензией   в   свой   адрес  организация  ООО  <Д>
   согласилась.
   
                         Корреспонденция счетов
                                  Сумма
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   41
                                   60
                                 236 000
   Приняты к учету товары
   
                                  91-2
                                   76
                                 53 200
   Получена претензия от поставщика
   
                                   76
                                   51
                                 53 200
   Перечислены штрафы, пени
   
   

Главная страница