Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 7
                                 35 400
   Оплачены расходы на сертификацию производимой продукции
   
                                   20
                                   76
                                 30 000
   Учтены расходы на сертификацию собственной продукции
   
                                   19
                                   76
                                  5 400
   Учтен НДС, предъявленный органом по сертификации за услуги
   
                                  68-1
                                   19
                                  5 400
   Принят к вычету НДС
   
                                   97
                                   43
                                  2 000
   Списана стоимость продукции, переданной для проведения сертификации
   
   
       Итак,  продолжим  пример.  Списывать расходы на сертификацию на
   затратные  счета  следовало  постепенно  в порядке, предусмотренном
   учетной  политикой  организации,  то  есть в течение срока действия
   сертификата.  В налоговом учете расходы на сертификацию учитываются
   единовременно.
       Единовременное  отнесение  в  состав  расходов, учитываемых при
   определении  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль,  расходов на
   сертификацию  приводит к тому, что в данном отчетном периоде налог,
   рассчитанный  на  бухгалтерскую  прибыль,  будет  больше  налога на
   прибыль, рассчитанного в налоговом учете.
       Образуется  так  называемая налогооблагаемая временная разница,
   которую   следует   учитывать  в  соответствии  с  ПБУ  18/02.  При
   возникновении   налогооблагаемой   временной   разницы   появляется
   отложенное   налоговое   обязательство.  Под  отложенным  налоговым
   обязательством  (пункт 15 ПБУ 18/02 (Приложение №57)) понимается та
   часть  отложенного  налога  на  прибыль,  которая должна привести к
   увеличению  налога  на  прибыль,  подлежащего  уплате  в  бюджет  в
   следующем   за   отчетным  или  в  последующих  отчетных  периодах.
   Отложенное   налоговое   обязательство   появляется   тогда,  когда
   возникает  налогооблагаемая временная разница, оно определяется как
   произведение  налогооблагаемой  временной  разницы на установленную
   законодательством  Российской Федерации ставку налога на прибыль на
   определенную дату.
       Отложенное   налоговое   обязательство   (пункт  18  ПБУ  18/02
   (Приложение  №57))  должно было быть отражено в бухгалтерском учете
   по   кредиту   счета  учета  отложенных  налоговых  обязательств  в
   корреспонденции  с  дебетом  счета  учета  расчетов  по  налогам  и
   сборам.
       В   соответствии  с  Планом  счетов  бухгалтерского  учета  для
   обобщения  информации  о  наличии  и  движении отложенных налоговых
   обязательств    используется    счет   77   <Отложенные   налоговые
   обязательства>.
       С   января  2007  года  ежемесячно  в  течение  срока  действия
   сертификата  в  бухгалтерском  учете  следовало  отражать  расходы,
   связанные  с  сертификацией,  в сумме 888,89 рубля (32 000 рублей /
   36  месяцев).  В  налоговом  же учете в январе бухгалтер отразил 32
   000  рублей. Сумма налогооблагаемой временной разницы в январе 2007
   года  должна  была  составить  31  111,11  рубля (32 000 - 888,89).
   Сумма  отложенного  налогового  обязательства  - 7 466,67 рубля (31
   111,11 х 24%).
       Начиная   с  февраля  2007  года  и  до  конца  срока  действия
   сертификата,   ежемесячно   величина   налогооблагаемой   временной
   разницы   (при  отсутствии  ошибок  в  бухгалтерском  учете)  будет
   уменьшаться  на  888,89  рубля, следовательно, величина отложенного
   налогового  обязательства будет уменьшаться на 213,33 рубля (888,89
   х   24%).   В   последний   месяц   срока   действия   лицензии   и
   налогооблагаемая    временная   разница,   и   соответствующее   ей
   отложенное налоговое обязательство будут полностью погашены.
       В  феврале 2008 года при подготовке бухгалтерской отчетности за
   истекший  2007 год бухгалтер обнаружил допущенную ошибку и записями
   декабря   2007   года  сделал  необходимые  исправительные  записи,
   предварительно составив бухгалтерскую справку.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   В декабре 2007 года
   
                                   20
                                   76
                                 30 000
   Сторно!
   Учтены  расходы  на  сертификацию  собственной  продукции (ошибочно
   учтенные в составе расходов в январе)
   
                                   97
                                   76
                                 30 000
   Отражены   в   составе   расходов   будущих   периодов  расходы  на
   сертификацию собственной продукции, осуществленные в январе
   
                                   20
                                   97
                                10 666,68
   Отражены  расходы  по обязательной сертификации продукции за январь
   - декабрь 2007 года (32 000 рублей / 36 месяцев) х 12 месяцев
   
                                   68
                                   77
                                7 466,67
   Признано отложенное налоговое обязательство
   
                                   77
                                   68
                                2 346,63
   Уменьшено  отложенное  налоговое  обязательство за период с февраля
   по декабрь 2007 года (213,33 рубля х 11 месяцев)
   
   Ежемесячно  с января 2008 года в течение оставшегося срока действия
   сертификата
   
                                   77
                                   68
                                 213,33
   Уменьшено   (в   последний   месяц  срока  действия  сертификата  -
   погашено) отложенное налоговое обязательство
   
   
       Окончание примера.
   
       Пример 8.
       Организация  в  июне  2007  года  продала автомобиль за 141 600
   рублей  с  учетом НДС, который был приобретен в марте 2006 года и в
   этом  же  месяце  введен  в  эксплуатацию. Первоначальная стоимость
   автомобиля составляла 180 000 рублей без НДС.
       Срок  полезного  использования автомобиля, установленный исходя
   из  классификации  основных  средств - 60 месяцев, фактический срок
   эксплуатации  на  дату  продажи составил 15 месяцев, амортизация по
   автомобилю   начислялась   линейным   способом.  Норма  амортизации
   составляет  1/60  месяцев  Х  100%  =  1,67%,  следовательно, сумма
   начисленной  амортизации  за  время фактической эксплуатации 45 090
   рублей.
       В течение эксплуатации автомобиль не переоценивался.
       В  бухгалтерском учете, согласно пункту 31 ПБУ 6/01 (Приложение
   №66),  доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета основных
   средств  отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к
   которому   они   относятся.  Соответственно  и  убыток  от  продажи
   основного  средства  в  бухгалтерском  учете  принимается в периоде
   продажи  этого  основного  средства, то есть в нашем примере убыток
   будет учтен в июне 2007 года.
       В  целях исчисления налога на прибыль согласно статье 249 НК РФ
   (Приложение   №2)  доходом  от  реализации  признается  выручка  от
   реализации  товаров  (работ,  услуг) как собственного производства,
   так  и  ранее  приобретенных,  выручка  от реализации имущественных
   прав.   Таким  образом,  выручка  от  реализации  основных  средств
   признается доходом от реализации.
       Статьей  315  НК  РФ (Приложение №2) предусмотрено, что выручка
   от  реализации  основных  средств,  а также расходы, связанные с их
   реализацией,  при  расчете  налоговой  базы  по  налогу  на прибыль
   должны   учитываться   обособленного   от   прочего   имущества   и
   имущественных прав.
       Объекты   основных  средств,  приобретаемые  организациями  для
   использования   в   производственных   либо  управленческих  целях,
   переносят  свою  стоимость  на  затраты на производство (расходы на
   продажу)  через  амортизационные  отчисления  в течение всего срока
   полезного   использования,   установленного  при  принятии  объекта
   основных средств к учету.
       Согласно  статье  323 НК РФ (Приложение №2) определение прибыли
   (убытка)  от реализации амортизируемого имущества осуществляется на
   основании   аналитического   учета   по  каждому  объекту  на  дату
   признания дохода (расхода).
       Порядок  признания убытка установлен пунктом 3 статьи 268 НК РФ
   (Приложение  №2).  Полученный  убыток  включается  в  состав прочих
   расходов   налогоплательщика   равными   долями  в  течение  срока,
   определяемого  как  разница  между  сроком  полезного использования
   этого  имущества  и  фактическим сроком его эксплуатации до момента
   реализации.
       Тем  самым возникает отличие во временном аспекте учета убытка:
   убыток   в  бухгалтерском  учете  учитывается  единовременно,  а  в
   налоговом  учете  -  частями  на  протяжении  определенного отрезка
   времени.   Это   приводит   к  образованию  разницы  между  данными
   бухгалтерского  и  налогового  учета,  которая должна быть учтена в
   соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
       В  данном случае возникает вычитаемая временная разница в сумме
   14   910   рублей,   которая  приводит  к  образованию  отложенного
   налогового  актива,  определяемого как произведение этой разницы на
   ставку   налога  на  прибыль,  установленную  законодательством  на
   определенную  дату.  Сумма отложенного налогового актива составит 3
   578,40 рубля (14 910 рублей х 24%).
       Отложенный  налоговый  актив  в  сумме  3  578,40 рубля следует
   отразить  по  дебету  счета  09  <Отложенные  налоговые  активы>  и
   кредиту 68 <Расчеты по налогам и сборам>.
       Срок полезного использования основного средства - 60 месяцев.
       Срок  фактической эксплуатации до момента реализации 15 месяцев
   (9 месяцев в 2006 году и 6 месяцев в 2007 году).
       Оставшийся  срок  полезного использования основного средства 45
   месяцев (60 месяцев - 15 месяцев).
       Сумма  убытка,  подлежащая включению в состав прочих расходов в
   налоговом  учете,  определяется  ежемесячно,  начиная  с  июля 2007
   года,  и  составляет  331,33 рубля (14 910 рублей / 45 месяцев). То
   есть  сумма  вычитаемой  временной  разницы  в последующие отчетные
   периоды  будет  уменьшаться.  Соответственно  будет  уменьшаться  и
   отложенный налоговый актив на сумму 79,52 рубля.
       Теперь  предположим,  что  бухгалтер  организации при отражении
   убытка  от  реализации основного средства допустил ошибку и, так же
   как  и  в  бухгалтерском  учете,  в  налоговом  учете  учел  убыток
   единовременно.   В   результате   допущенной   ошибки   не  отражен
   отложенный  налоговый  актив, занижена сумма налога на прибыль, и в
   июне 2007 года операции отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Июнь 2007 года
   
                                   76
                                  91-1
                                                               141 600
   Отражена задолженность покупателя за проданный автомобиль
   
                                  91-2
                                   68
                                                                21 600
   Начислен НДС
   
                                  01-2
                                  01-1
                                                               180 000
   Отражено выбытие автомобиля по первоначальной стоимости
   
                                   02
                                  01-2
                                                                45 090
   Списана начисленная сумма амортизации
   
                                  91-2
                                  01-2
                                                               134 910
   Списана  остаточная  стоимость проданного автомобиля (180 000 - 134
   910)
   
                                   51
                                   76
                                                               141 600
   Погашена задолженность покупателя за объект основных средств
   
                                  91-1
                                   99
                                                                14 910
   Отражен убыток от продажи автомобиля (141 600 - 21 600 - 134 910)
   
   
       В  феврале  2008  года  при  составлении  годовой бухгалтерской
   отчетности   ошибка   была   обнаружена,  составлена  бухгалтерская
   справка  и  записями декабря 2007 года бухгалтер составил следующую
   корреспонденцию счетов:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Декабрь 2007 года
   
                                   09
                                   68
                                3 578,40
   Признан отложенный налоговый актив
   
                                   68
                                   09
                                 477,12
   Уменьшен  отложенный  налоговый  актив  с июля по декабрь 2007 года
   (79,52 рубля х 6 месяцев)
   
   С   января  2008  года  в  течение  39  месяцев  оставшегося  срока
   полезного использования проданного автомобиля
   
                                   68
                                   09
                                  79,52
   Уменьшен отложенный налоговый актив
   
   
       Помимо  исправлений,  внесенных  в  бухгалтерский  и  налоговый
   учет,   организации   необходимо   представить  в  налоговый  орган
   уточненную  декларацию  по  налогу  на  прибыль  за  полугодие  и 9
   месяцев  2007  года.  Если  же на момент обнаружения ошибки сдана и
   годовая   налоговая   декларация,   то   в  налоговый  орган  нужно
   представить ее уточненный вариант.
       Окончание примера.
   
       Пример 9.
       Организация  в  апреле передает по договору дарения автомобиль,
   используемый   в   управленческих   целях,   директору.   Стоимость
   автомобиля  составляет  92  400  рублей.  При принятии автомобиля к
   учету  установлен  срок его полезного использования 4 года. В целях
   бухгалтерского  учета  амортизация  начисляется  линейным способом.
   Сумма   накопленной   амортизации  на  момент  передачи  автомобиля
   составляет  30  800  рублей.  Указанная сумма согласно Плану счетов
   бухгалтерского   учета   при   выбытии   объекта  основных  средств
   списывается    в    кредит   счета   01   <Основные   средства>   в
   корреспонденции со счетом 02 <Амортизация основных средств>.
       В  соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 (Приложение №66) списанию
   с   бухгалтерского   учета  подлежит  стоимость  объектов  основных
   средств,  которые  выбывают  или  не способны приносить организации
   экономические  выгоды  (доход)  в будущем. Выбытие объекта основных
   средств имеет место и в случае его безвозмездной передачи.
       Уменьшение   экономических   выгод   организации  в  результате
   выбытия  активов,  в  данном  случае  выбытия  основных  средств, в
   соответствии  с  пунктом  2  ПБУ  10/99 (Приложение №65) признается
   расходами  организации.  При  этом  согласно  пункту  11  ПБУ 10/99
   (Приложение  №65)  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
   списанием  основных  средств,  признаются  операционными  расходами
   организации.
       По  окончании  процедуры  выбытия остаточная стоимость основных
   средств  списывается  со счета 01 <Основные средства> в дебет счета
   91 <Прочие доходы и расходы>, субсчет 91-2 <Прочие расходы>.
       Согласно  подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ (Приложение №2)
   в  целях  исчисления налога на добавленную стоимость передача права
   собственности  на  товары  (работы, услуги) на безвозмездной основе
   признается  реализацией  товаров (работ, услуг) и является объектом
   налогообложения.
       В  соответствии  с  пунктом  2 статьи 154 НК РФ (Приложение №2)
   при  безвозмездной  реализации  основных  средств,  налоговая  база
   определяется  как  стоимость  этих  основных  средств,  исчисленная
   исходя    из    цен,    определяемых    в    порядке,   аналогичном
   предусмотренному  статьей  40  НК  РФ  (Приложение  №1),  с  учетом
   акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
       Сумма  начисленного  НДС отражается в учете по кредиту счета 68
   <Расчеты  по  налогам и сборам> в корреспонденции, в данном случае,
   со  счетом  91  <Прочие  доходы  и  расходы>,  субсчет 91-2 <Прочие
   расходы>.
       Обращаем  Ваше  внимание  на  то,  что, осуществляя операцию по
   безвозмездной  передаче  основного  средства,  организация  обязана
   выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.
       В  целях  налогового  учета  стоимость безвозмездно переданного
   имущества  и расходы, которые несет организация при такой передаче,
   в  соответствии  с  пунктом  16 статьи 270 НК РФ не учитываются при
   определении налоговой базы по налогу на прибыль.
       В  соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 (Приложение №57) доходы и
   расходы,  которые  учитываются  для  целей бухгалтерского учета, но
   исключаются  из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в
   соответствии  с  главой  25  НК РФ, как в текущем отчетном периоде,
   так  и  во  всех последующих отчетных периодах, образуют постоянные
   разницы.  То  есть, постоянные разницы это отличия бухгалтерского и
   налогового учета, которые не будут устранены никогда.
       Стоимость   безвозмездно   передаваемого   имущества,  а  также
   расходы,  связанные  с безвозмездной передачей, как раз и относятся
   к постоянной разнице.
       Произведение  постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде,
   на   ставку  налога  на  прибыль,  установленную  законодательством
   Российской   Федерации,  представляет  собой  постоянное  налоговое
   обязательство,   которое  признается  в  том  отчетном  периоде,  в
   котором  возникла  постоянная  разница,  и  приводит  к  увеличению
   налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
       Сумма    расходов,   которые   учитываются   при   формировании
   бухгалтерской  прибыли,  но не учитываются в целях налогообложения,
   составляет  72  688  рублей.  Это  превышение  является  постоянной
   разницей,  сумма  же  постоянного налогового обязательства составит
   17  445,12  рублей  (72 688 рублей х 24%). Эта сумма увеличит налог
   на  прибыль  организации  и  должна  быть  отражена в бухгалтерском
   учете  по  дебету  счета  99  субсчет  <Налог на прибыль> и кредиту
   счета  68  <Расчеты по налогам и сборам> субсчет <Расчеты по налогу
   на прибыль>.
       Допустим,  что, отражая операции по договору дарения, бухгалтер
   организации  в  апреле  допустил  ошибку и в целях налогового учета
   стоимость  безвозмездно  переданного  имущества  и расходы, которые
   понесла  организация  при  такой  передаче,  учел  при  определении
   налоговой  базы по налогу на прибыль. В результате налогооблагаемая
   база  по  налогу  на прибыль занижена и неправильно исчислена сумма
   налога на прибыль.
       В   январе   следующего  года  при  составлении  отчетности  за
   прошедший   год   ошибка   была  найдена  и  исправлена.  Бухгалтер
   организации   также   представил   в   налоговый  орган  уточненные
   налоговые  декларации по налогу на прибыль за полугодие и 9 месяцев
   прошлого года.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Бухгалтерские записи апреля
   
                                   02
                                   01
                                 30 800
   Списана сумма начисленной амортизации
   
                                  91-2
                                   01
                                 61 600
   Списана остаточная стоимость переданного автомобиля
   
                                  91-2

Главная страница