Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 71
   что  к  балансовому  счету  68 <Расчеты по налогам и сборам> открыт
   следующий субсчет:
       68-2 <Налог на прибыль>.
       В  бухгалтерском  учете  организации  выплата суммы компенсации
   торговому  агенту, признание расходов и постоянных разниц, отражено
   следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   В срок до 10 - го числа первого месяца квартала
   
                                   73
                                   50
                                  9 000
   Выдана работнику сумма компенсации за квартал
   
   В последний день первого месяца квартала
   
                                   44
                                   73
                                  3 000
   Начислена компенсация за 1 месяц квартала
   
                                   99
                                   68
                                   432
   Отражено  постоянное налоговое обязательство за 1 месяц квартала (1
   800 рублей х 24%)
   
   В последний день второго месяца квартала
   
                                   44
                                   73
                                  3 000
   Начислена компенсация за второй месяц квартала
   
                                   99
                                   68
                                   432
   Отражено  постоянное налоговое обязательство за 2 месяц квартала (1
   800 рублей х 24%)
   
   В последний день третьего месяца квартала
   
                                   44
                                   73
                                  3 000
   Начислена компенсация за третий месяц квартала
   
                                   99
                                   68
                                   432
   Отражено  постоянное налоговое обязательство за 3 месяц квартала (1
   800 рублей х 24%)
   
   
       Обратите внимание!
       В  условиях приведенного примера, сумма выплаченной компенсации
   работнику  не  может быть принята сразу в качестве расхода, как для
   целей    бухгалтерского    учета    (не   выполняются   требования,
   установленные  пунктом  16  ПБУ  10/99  (Приложение №65), так и для
   целей  налогового  учета  -  пункт  14 статьи 270 НК РФ (Приложение
   №2).  Поэтому  признание  расходов  и в бухгалтерском и в налоговом
   учете производится на последний день отчетного периода.
       Окончание примера.
   
    4.5.4.2. ОТРАЖЕНИЕ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ
                                ИМУЩЕСТВА
   
       Пример 122.
       Организация   в   январе   осуществила  безвозмездную  передачу
   объекта     основных     средств     некоммерческой    организации.
   Первоначальная  стоимость  объекта  (без  НДС)  -  150  000 рублей,
   начислена  амортизация на момент передачи - 90 000 рублей. Доходы и
   расходы   организация   определяет  методом  начисления,  авансовые
   платежи  по  налогу  на  прибыль  уплачиваются ежемесячно исходя из
   фактически полученной прибыли.
   
       Обратимся  к  пункту  29  ПБУ  6/01 (Приложение №66). Названным
   пунктом   установлено,  что  стоимость  объекта  основных  средств,
   который    выбывает   или   не   способен   приносить   организации
   экономические   выгоды  (доход)  в  будущем,  подлежит  списанию  с
   бухгалтерского  учета.  Также  пунктом  29 установлено, что выбытие
   объекта основных средств имеет место в случае:
       продажи;
       прекращения    использования    вследствие    морального    или
   физического износа;
       ликвидации  при  аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной
   ситуации;
       передачи  в  виде вклада в уставный (складочный) капитал другой
   организации, паевой фонд;
       передачи по договору мены, дарения;
       внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
       выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
       частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
       в иных случаях.
       Поскольку  перечень  случаев  выбытия объектов основных средств
   открыт,  то выбытие объекта основных средств имеет место и в случае
   его безвозмездной передачи.
       Уменьшение   экономических   выгод   организации  в  результате
   выбытия  активов,  в  данном  случае  выбытия  основных  средств, в
   соответствии  с  пунктом  2  ПБУ  10/99 (Приложение №65) признается
   расходами  организации.  При  этом  согласно  пункту  11  ПБУ 10/99
   (Приложение  №65)  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
   списанием    основных   средств,   признаются   прочими   расходами
   организации.
       До  момента безвозмездной передачи объект основных средств, как
   правило,  какое-то  время  эксплуатируется.  Сумма  накопленной  за
   время   эксплуатации  объекта  амортизации  согласно  Плану  счетов
   бухгалтерского   учета   при   выбытии   объекта  основных  средств
   списывается    в    кредит   счета   01   <Основные   средства>   в
   корреспонденции  со  счетом  02  <Амортизация основных средств>. По
   окончании  процедуры  выбытия остаточная стоимость основных средств
   списывается  со  счета  01  <Основные  средства>  в  дебет счета 91
   <Прочие доходы и расходы>, субсчет 91-2 <Прочие расходы>.
       Инструкцией  по  применению  Плана  счетов бухгалтерского учета
   предусмотрено,  что  для учета выбытия объектов основных средств, в
   том  числе  в  случае  безвозмездной передачи, к счету 01 <Основные
   средства> может открываться субсчет <Выбытие основных средств>.
       В  соответствии  с  пунктом  2 статьи 154 НК РФ (Приложение №2)
   при  реализации  на безвозмездной основе объектов основных средств,
   налоговая  база  определяется  как стоимость этих основных средств,
   исчисленная  исходя  из  цен,  определяемых  в порядке, аналогичном
   предусмотренному  статьей  40  НК  РФ  (Приложение  №1),  с  учетом
   акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
       Если  основные  средства передаются безвозмездно некоммерческой
   организации  на осуществление основной уставной деятельности, то на
   основании  пункта  3 статьи 39 НК РФ (Приложение №1) такая передача
   не   признается   реализацией   и,  соответственно,  не  признается
   объектом  налогообложения  НДС  согласно  пункту 2 статьи 146 НК РФ
   (Приложение №2).
       Согласно  подпункту 5 пункта 2 статьи 146 НК РФ (Приложение №2)
   не   признается   объектом   налогообложения   также   передача  на
   безвозмездной    основе    объектов    основных   средств   органам
   государственной    власти   и   управления   и   органам   местного
   самоуправления,  а  также  бюджетным учреждениям, государственным и
   муниципальным унитарным предприятиям.
       В  целях  налогообложения прибыли согласно пункту 16 статьи 270
   НК  РФ  (Приложение  №2)  не учитываются расходы организации в виде
   стоимости  безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных
   с такой передачей.
       В   примере   сумма   расходов,  учитываемых  при  формировании
   бухгалтерской  прибыли,  превышает  сумму расходов, принимаемых для
   целей    налогообложения   прибыли.   Сумма   превышения   является
   постоянной разницей.
       В  бухгалтерском  учете  необходимо  сделать  записи, используя
   следующие наименования субсчетов:
       01-1 <Основные средства в эксплуатации>;
       01-2 <Выбытие основных средств>;
       68-4 <Расчеты по налогу на прибыль>;
       99-2 <Сальдо прочих доходов и расходов;
       99-3 <Постоянные налоговые обязательства>.
       В  данном  примере  принято, что рыночная стоимость переданного
   основного   средства  равна  его  балансовой  стоимости  на  момент
   передачи  (чаще  всего  налогоплательщики  используют  именно  этот
   вариант):
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  01-2
                                  01-1
                                 150 000
   Отражена первоначальная стоимость объекта основных средств
   
                                   02
                                  01-2
                                 90 000
   Списана начисленная амортизация
   
                                  91-2
                                  01-2
                                 60 000
   Списана   остаточная  стоимость  безвозмездно  переданного  объекта
   основных средств
   
                                  91-2
                                  68-2
                                 10 800
   Начислен  НДС со стоимости выбывающего основного средства (60 000 х
   18%)
   
                                  99-2
                                  91-2
                                 70 800
   Списан убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств
   
   
       В  соответствии с ПБУ 18/02 стоимость безвозмездно передаваемых
   основных  средств и расходы, связанные с такой передачей, относятся
   к  постоянным  разницам.  В данном случае постоянной разницей будет
   78 000 рублей, то есть остаточная стоимость объекта и сумма НДС.
       Постоянное  налоговое  обязательство, возникшее в организации в
   январе  и составляющее 18 720 рублей (78 000 х 24%), увеличит налог
   на  прибыль  организации  и  будет  отражено  в бухгалтерском учете
   следующей корреспонденцией:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  99-3
                                  68-4
                                 18 720
   Отражена сумма постоянного налогового обязательства
   
   
       Окончание примера.
   
       Пример 123.
       Арендатор  возвращает  арендодателю  транспортное  средство.  В
   течение  срока договора аренды транспортное средство было улучшено,
   стоимость  улучшений составила 18 480 рублей и была принята к учету
   в  качестве  отдельного объекта основных средств. Сумма накопленной
   амортизации  на момент возврата транспортного средства арендодателю
   составила 6 160 рублей.
       Пунктом   5   ПБУ   6/01   (Приложение  №66)  установлено,  что
   капитальные  вложения  в арендованные основные средства учитываются
   в  составе основных средств, фактические затраты на улучшение после
   формирования  на  счете  08  <Капитальные  вложения> переводятся на
   счет  01  <Основные  средства>. В момент постановки объекта на учет
   устанавливается  способ  начисления  амортизации  и  срок полезного
   использования этого объекта.
       Амортизация    объекта    основных   средств,   представляющего
   неотделимое  улучшение  в  арендованном  имуществе,  производится в
   течение  срока  договора  аренды  в  обычном порядке до того, когда
   этот  объект  будет передан арендодателю, а также исходя из способа
   начисления   амортизации,  установленного  арендодателем  по  этому
   объекту.
       Если   арендодатель   принимает  имущество  с  улучшениями  без
   возмещения  их стоимости арендатору, то в учете арендатора передача
   улучшений будет рассматриваться как безвозмездная передача.
       В   соответствии   с  пунктом  29  ПБУ  6/01  (Приложение  №66)
   стоимость  выбывающих объектов основных средств подлежит списанию с
   бухгалтерского  учета.  Выбытие  объектов имеет место и в случае их
   безвозмездной передачи.
       Уменьшение   экономических   выгод   организации  в  результате
   выбытия   активов,  в  нашем  примере  в  случае  выбытия  основных
   средств,  в  соответствии  с  пунктом  2 ПБУ 10/99 (Приложение №65)
   признается  расходами  организации.  При  этом  согласно  ПБУ 10/99
   расходы,   связанные   с  продажей,  выбытием  и  прочим  списанием
   основных средств, признаются прочими расходами организации.
       По  окончании  процедуры выбытия остаточная стоимость основного
   средства  списывается со счета 01 <Основные средства> в дебет счета
   91 <Прочие доходы и расходы>, субсчет 91-2 <Прочие расходы>.
       Согласно  подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ (Приложение №2)
   в  целях  исчисления налога на добавленную стоимость передача права
   собственности  на  товары  (работы, услуги) на безвозмездной основе
   признается  реализацией  товаров (работ, услуг) и является объектом
   налогообложения.
       В  соответствии  с  пунктом  2 статьи 154 НК РФ (Приложение №2)
   при   безвозмездной  реализации  основных  средств  налоговая  база
   определяется   как  стоимость  указанных  товаров  (работ,  услуг),
   исчисленная  исходя  из  цен,  определяемых  в порядке, аналогичном
   предусмотренному  статьей 40 НК РФ (Приложение №1) с учетом акцизов
   (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
       Сумма  начисленного  НДС отражается в учете по кредиту счета 68
   <Расчеты  по  налогам  и  сборам>  в  корреспонденции  со счетом 91
   <Прочие доходы и расходы>, субсчет 91-2 <Прочие расходы>.
       В  целях  исчисления  налога  на прибыль стоимость безвозмездно
   переданного  имущества  и  расходы,  которые  несет организация при
   такой  передаче,  в  соответствии  с  пунктом  16  статьи 270 НК РФ
   (Приложение  №2)  не  учитываются при определении налоговой базы по
   налогу на прибыль.
       В  соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 (Приложение №57) доходы и
   расходы,  которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть
   учитываются  для  целей  бухгалтерского  учета,  но  исключаются из
   налоговой  базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с
   главой  25  НК  РФ,  как  в текущем отчетном периоде, так и во всех
   последующих  отчетных  периодах,  образуют  постоянные  разницы. То
   есть  постоянные  разницы  это  отличия бухгалтерского и налогового
   учета, которые не будут устранены никогда.
       Стоимость   безвозмездно   передаваемого   имущества,  а  также
   расходы,  связанные  с безвозмездной передачей, как раз и относится
   к постоянной разнице.
       Произведение  постоянной  разницы  на ставку налога на прибыль,
   установленную    законодательством    Российской    Федерации    на
   определенную   дату,   представляет   собой   постоянное  налоговое
   обязательство,   которое  признается  в  том  отчетном  периоде,  в
   котором  возникла  постоянная  разница,  и  приводит  к  увеличению
   налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
       Для  отражения  операций  на  счетах бухгалтерского учета будем
   использовать следующие наименования субсчетов:
       01-1 <Основные средства в эксплуатации>;
       01-2 <Выбытие основных средств>.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  01-1
                                   08
                                 18 480
   Приняты  к  учету  в  качестве  отдельного объекта основных средств
   произведенные неотделимые улучшения
   
                                  01-2
                                  01-1
                                 18 480
   Основное средство введено в эксплуатацию
   
                                   02
                                  01-2
                                  6 160
   Списана сумма начисленной амортизации
   
                                  91-2
                                  01-2
                                 12 320
   Списана  остаточная стоимость переданных улучшений (18 480 рублей -
   6 160 рублей)
   
                                  91-2
                                   68
                                  2 218
   Начислен НДС со стоимости безвозмездной передачи (12 320 х 18%)
   
                                   99
                                  91-9
                                 14 538
   Определен  финансовый результат от передачи произведенных улучшений
   (убыток)
   
                                   99
                                   68
                                  3 489
   Признано постоянное налоговое обязательство (14 538 х 24%)
   
   
       Окончание примера.
   
       Более   подробно   с   вопросами,   касающимися   безвозмездных
   операций,    Вы   можете   ознакомиться   в   книге   авторов   ЗАО
    <Безвозмездные операции>.
   
      4.5.4.3. ОТРАЖЕНИЕ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ В СВЯЗИ С НАЧИСЛЕНИЕМ
              ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ
   
       Основным   бухгалтерским  документом,  которым  руководствуются
   организации-заемщики   при   отражении  в  учете  сумм  начисленных
   процентов, является бухгалтерский стандарт ПБУ 15/01.
       В   соответствии   с   положениями   указанного  бухгалтерского
   стандарта   проценты   представляют   собой  затраты,  связанные  с
   получением и использованием кредитов.
   
       Порядок  отражения  в  учете  процентов за пользование заемными
   средствами  устанавливает  пункт  16  ПБУ  15/01  (Приложение №50),
   согласно  которому  начисление  процентов  по  полученным  займам и
   кредитам   организация   производит   в  соответствии  с  порядком,
   установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.
       Уплачиваться   проценты   могут   как   в  денежной,  так  и  в
   натуральной  форме  (по  договору  займа),  по  кредитному договору
   уплата  производится только денежными средствами. Заключая договор,
   стороны  могут  включить  в текст договора положение о том, в какой
   валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты.
   
       Обратите внимание!
       Задолженность  по полученным займам и кредитам в соответствии с
   пунктами  16,  17  ПБУ 15/01 (Приложение №50) показывается с учетом
   причитающихся   на  конец  отчетного  периода  к  уплате  процентов
   согласно условиям договоров.
   
       Если  заемные  средства  не  носят целевого характера, то сумма
   начисленных    процентов    представляет   собой   прочие   расходы
   организации  и подлежит отнесению на финансовый результат. При этом
   включение  процентов  в текущие расходы в соответствии с пунктом 14
   ПБУ  15/01  (Приложение  №50)  осуществляется в сумме причитающихся
   платежей   согласно  заключенным  организацией  договорам  займа  и
   кредитным  договорам  независимо  от  того,  в  какой форме и когда
   фактически производятся указанные платежи.
   
       Если  организация использует заемные средства полученных займов
   и  кредитов для предварительной оплаты материально-производственных
   запасов,  других  ценностей,  работ,  услуг  или  выдачи  авансов и
   задатков   в   счет  их  оплаты,  то  сумма  начисленных  процентов
   относится   заемщиком   на  увеличение  дебиторской  задолженности,
   образовавшейся  в  связи  с  предварительной  оплатой и или выдачей
   авансов  и  задатков  на  эти цели. Включение процентов в стоимость
   приобретенных  материально-производственных запасов производится до
   момента  принятия  указанных  ценностей  на учет, после этого сумма
   начисленных  процентов по обслуживанию кредита или займа отражается
   в  бухгалтерском  учете  заемщика  в общем порядке в составе прочих
   расходов (пункт 15 ПБУ 15/01 (Приложение №50)).
       Если    же   организация   направляет   заемные   средства   на
   приобретение    (создание)   инвестиционного   актива,   то   сумма
   начисленных  процентов  включается в его стоимость. Причем согласно
   пункту   30   ПБУ   15/01  (Приложение  №50)  включение  затрат  по

Главная страница