Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 72
   полученным   займам   и   кредитам   в   первоначальную   стоимость
   инвестиционного   актива   прекращается  с  первого  числа  месяца,
   следующего  за  месяцем  принятия  актива  к бухгалтерскому учету в
   качестве  объекта основных средств или имущественного комплекса (по
   соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
       В  бухгалтерском  учете организации суммы начисленных процентов
   за  пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66
   <Расчеты  по  краткосрочным  кредитам  и  займам>  и 67 <Расчеты по
   долгосрочным  кредитам  и займам> в корреспонденции с дебетом счета
   91  <Прочие  доходы  и  расходы>. При этом необходимо иметь в виду,
   что  суммы  начисленных  процентов учитываются обособленно от суммы
   основного долга.
       Для  этих  целей  организация-заемщик  открывает  к  балансовым
   счетам   66  <Расчеты  по  краткосрочным  кредитам  и  займам>,  67
   <Расчеты   по   долгосрочным  кредитам  и  займам>  соответствующие
   субсчета <Сумма процентов, причитающихся к уплате>.
       Оплата    начисленных    процентов    уменьшает    кредиторскую
   задолженность  в  части начисленных процентов по полученным заемным
   средствам.
       Налоговый  учет  процентов  по  заемным средствам принципиально
   отличен от правил бухгалтерского учета.
       Если  в  бухгалтерском  учете  сумма  процентов, начисленных по
   заемным  средствам  у  организаций  - заемщиков включается в состав
   прочих  расходов,  то  правилами  главы  25  НК РФ установлено, что
   расходы  в  виде  процентов  по  любым  видам долговых обязательств
   относятся к внереализационным расходам.
       Налогоплательщики,  применяющие  в  целях  исчисления налога на
   прибыль  метод начисления, при определении даты признания процентов
   в  качестве  расхода  руководствуются  пунктом  8  статьи 272 НК РФ
   (Приложение  №2).  Этим пунктом установлено, что по договорам займа
   и  иным  аналогичным  договорам,  срок  действия которых приходится
   более  чем  на  один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход
   признается  осуществленным  и  включается  в состав соответствующих
   расходов  на  конец  соответствующего  отчетного  периода. В случае
   прекращения  действия  договора (погашения долгового обязательства)
   до  истечения  отчетного периода расход признается осуществленным и
   включается  в  состав  соответствующих расходов на дату прекращения
   действия договора (погашения долгового обязательства).
       Иначе  говоря,  метод  начисления  предполагает,  что расходы в
   виде  процентов  по  долговым обязательствам признаются в налоговом
   учете  на  наиболее раннюю из дат: либо на дату погашения долгового
   обязательства, либо на конец отчетного (налогового) периода.
       И  еще  один  важный  момент,  на  который  необходимо обратить
   внимание.   В   целях   налогового   учета   проценты  по  долговым
   обязательствам  подлежат  нормированию.  Так  установлено пунктом 1
   статьи    269    НК   РФ   (Приложение   №2),   который   позволяет
   налогоплательщикам    при    определении    максимального   размера
   процентов,  учитываемых  при  расчете  налоговой  базы по налогу на
   прибыль, воспользоваться двумя возможными способами:
       а)  по  среднему  уровню  процентов,  начисленных  по  долговым
   обязательствам,   выданным   в  том  же  квартале  на  сопоставимых
   условиях;
       б)   исходя   из  ставки  рефинансирования  Центрального  Банка
   Российской  Федерации,  увеличенной  в  1,1  раза,  -  по  долговым
   обязательствам  в валюте Российской Федерации и из ставки в размере
   15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
   
       Под  ставкой  рефинансирования  Центрального  банка  Российской
   Федерации понимается:
       в  отношении  долговых  обязательств,  не содержащих условия об
   изменении   процентной   ставки  в  течение  всего  срока  действия
   долгового  обязательства,  -  ставка  рефинансирования Центрального
   банка  Российской  Федерации,  действовавшая  на  дату  привлечения
   денежных средств;
       в    отношении    прочих   долговых   обязательств   -   ставка
   рефинансирования    Центрального    банка   Российской   Федерации,
   действующая на дату признания расходов в виде процентов.
   
       Обратите внимание!
       Расходом   в   налоговом   учете  признается  только  та  часть
   процентов,  которая  начислена  за  фактическое  время  пользования
   заемными   средствами.   То   есть,   если,   например,   договором
   установлена  определенная  дата  уплаты  процентов, а организация -
   заемщик  просрочила  эту  дату,  то у нее возникла задолженность за
   просрочку   платежа  по  процентам.  Оплатив  такую  задолженность,
   организация  -  заемщик  не  имеет права учесть эти расходы в целях
   налогообложения.
       Особенности  отнесения  процентов  по долговым обязательствам в
   налоговом   учете   к   расходам  установлены  статьей  269  НК  РФ
   (Приложение №2).
       Расходом   в   целях   налогообложения   признаются   проценты,
   начисленные  по  долговому  обязательству  любого вида при условии,
   что    размер    начисленных    налогоплательщиком   по   долговому
   обязательству  процентов  существенно  не  отклоняется  от среднего
   уровня  процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в
   том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.
       Существенным   отклонением  размера  начисленных  процентов  по
   долговому  обязательству  считается  отклонение  более чем на 20% в
   сторону  повышения  или  в  сторону  понижения  от  среднего уровня
   процентов,  начисленных  по  аналогичным  долговым  обязательствам,
   выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
       При   отсутствии  долговых  обязательств,  выданных  в  том  же
   квартале    на   сопоставимых   условиях,   а   также   по   выбору
   налогоплательщика   предельная   величина  процентов,  признаваемых
   расходом,  принимается  равной ставке рефинансирования Центрального
   Банка   Российской   Федерации,  увеличенной  в  1,1  раза,  -  при
   оформлении  долгового  обязательства  в  рублях  и  равной 15% - по
   долговым обязательствам в иностранной валюте.
   
       Обратите внимание!
       НК  РФ  только  перечисляет  критерии  сопоставимости и не дает
   разъяснений,   что   означают  сопоставимые  объемы  и  аналогичные
   обеспечения.  Значит,  организация,  получающая  заемные  средства,
   должна  сама  установить,  какие  займы  и  кредиты будут считаться
   сопоставимыми  обязательствами,  и свое решение закрепить в учетной
   политике.
   
       О   том,   как   производится  расчет  процентов  по  кредитам,
   использованным  на  приобретение  МПЗ  или внеоборотных активов, Вы
   можете   ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО  
   <Заемные и кредитные средства>.
   
       В  отношении  операций,  связанных  с  начислением процентов за
   пользование  заемными  средствами, отметим, что у организации могут
   возникать как постоянные так и временные разницы.
       Если   сумма  процентов,  причитающихся  к  уплате  заимодавцу,
   превышает   норму,   установленную   главой   25   НК   РФ,   то  у
   налогоплательщика    образуется    постоянная   разница,   влекущая
   возникновение постоянного налогового обязательства.
   
       Пример 124.
       Предположим,  что  организация  получила  20  марта  2007  года
   кредит  в коммерческом банке в размере 200 000 рублей сроком на три
   месяца.  Условиями  кредитного  договора  установлено, что проценты
   банку  выплачиваются  ежемесячно  в  размере  24% годовых в срок до
   3-го числа месяца, следующего за месяцем начисления процентов.
       Размер  ставки  рефинансирования  на  момент  получения кредита
   составлял  10,5%. В целях исчисления налога на прибыль организацией
   используется   метод  начисления.  Кроме  того,  учетной  политикой
   установлено,  что  в  состав  внереализационных расходов включаются
   проценты в размере:
       по   рублевым   кредитам   и   займам   -   не   более   ставки
   рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза;
       по  кредитам  и  займам  в  иностранной  валюте  - не более 15%
   годовых.
       Рассчитаем   размер   процентов,  которые  организация  обязана
   уплатить банку по условиям кредитного договора за март 2007 года:
       24% / (365 /100) х 200 000 рублей х 12 дней = 1 578,10 рубля.
       Для  определения предельной величины процентов, учитываемых для
   целей    налогообложения,    ставку   рефинансирования   необходимо
   увеличить в 1,1 раза:
       10,5% х 1,1 = 11,55%.
       Следовательно,  размер  процентов,  которые  организация сможет
   учесть при налогообложении прибыли за март 2007 года, составит:
       11,55% / (365 /100) х 200 000 рублей х 12 дней = 759,45 рубля.
       Проценты   в   размере   818,65   рубля  (1  578,10  -  759,45)
   организация    учтет    в    составе    расходов,    не   снижающих
   налогооблагаемую  базу  по  налогу  на  прибыль. Эта величина будет
   представлять  собой  постоянную  разницу. Поэтому в марте 2007 года
   бухгалтер  обязан  в учете отразить величину постоянного налогового
   обязательства в размере 196,48 рубля (818,65 рубля х 24%).
       Рабочим планом счетов организации предусмотрено, что:
       к  балансовому  счету  66  <Расчеты по краткосрочным кредитам и
   займам> открыты следующие субсчета:
       66-1 <Расчеты по основной сумме долга>;
       66-2 <Сумма начисленных процентов, причитающихся к уплате>.
       К  балансовому  счету  68  <Расчеты по налогам и сборам> открыт
   субсчет 68-1 <Налог на прибыль>.
       В  бухгалтерском учете организации хозяйственные операции будут
   отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
       20 марта 2007 года
   
                                   51
                                  66-1
                                 200 000
       Получены денежные средства
   
       31 марта 2007 года
   
                                  91-2
                                  66-2
                                1 578,10
       Начислена сумма процентов, причитающихся банку за март
   
                                  99-2
                                  68-1
                                 196,48
       Отражена сумма постоянного налогового обязательства
   
   3 апреля 2007 года
   
                                  66-2
                                   51
                                1 578,10
       Перечислена банку сумма процентов за март 2007 года
   
   
       Аналогичные   записи   бухгалтер   должен   будет   сделать   в
   бухгалтерском учете в апреле и мае.
       Окончание примера.
   
       Пример 125.
       Торговая  организация  1  марта  получила  в  банке  кредит для
   приобретения  партии  товаров  в сумме 500 000 рублей сроком на два
   месяца  под  20%  годовых.  В  соответствии  с условиями кредитного
   договора  организация  уплачивает  банку  проценты  за  пользование
   кредитом вместе с погашением суммы кредита.
       Организация   2   марта   осуществила   предварительную  оплату
   товаров, которые приняты к учету 31 марта.
       В   бухгалтерском   учете  организации  бухгалтер  отразил  это
   следующим образом, используя следующие наименования субсчетов:
       60-1 <Расчеты с поставщиками и подрядчиками>;
       60-2 <Авансы выданные>;
       60-3 <Проценты по кредиту на оплату товара>;
       66-1 <Расчеты по основной сумме кредита>;
       66-2 <Проценты по кредиту>.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   1 марта
   
                                   51
                                  66-1
                                 500 000
   Получен кредит
   
   2 марта
   
                                  60-2
                                   51
                                 500 000
   Перечислена предварительная оплата за товары
   
   31 марта
   
                                   41
                                  60-1
                                 423 729
   Приняты к учету товары от поставщика
   
                                   19
                                  60-1
                                 76 271
   Учтен НДС по поступившим товарам
   
                                  60-3
                                  66-2
                                8 469,95
   Начислены  проценты  по  полученному  кредиту  до  момента принятия
   товаров на учет (500 000 рублей х 20 / (366 х 100) х 31 день)
   
                                   41
                                  60-3
                                8 469,95
   Включены   в   фактическую   себестоимость   товаров   проценты  за
   пользование кредитом до принятия товаров к учету
   
                                  60-1
                                  60-2
                                 500 000
   Зачтена предоплата товаров
   
   
       На  конец  отчетного периода, то есть на 31 марта товар остался
   не  проданным,  следовательно, сумму начисленных процентов учесть в
   бухгалтерском учете в качестве расхода организация не вправе.
       А  вот  в  качестве расхода в целях налогообложения организация
   сможет  учесть  проценты  по кредиту. Для этого сначала организация
   определяет  предельный  размер  процентов. Предположим, что она для
   этих  целей  использует  ставку рефинансирования Центрального Банка
   Российской  Федерации,  увеличенную в 1,1 раза. Ставка Центрального
   Банка Российской Федерации составляет 10,5%.
       Тогда предельная величина процентов будет равна:
       500  000  рублей  х  11,55  /  (366 х 100) х 31 день = 4 891,39
   рубля.
       Именно   эта   сумма   будет   учтена  организацией  в  составе
   внереализационных  расходов при исчислении налогооблагаемой базы по
   налогу на прибыль за 1 квартал.
       Эта   же  сумма  будет  признана  в  качестве  налогооблагаемой
   временной  разницы  и отражена обособленно в аналитическом учете на
   счете 41.
       Отразив  в  учете данные операции, бухгалтер организации должен
   исчислить   сумму  отложенного  налогового  обязательства,  которая
   составит:
       4 891,39 рубля х 24% = 1 173,93 рубля.
       В бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   68
   ___________________________________________________________________
                                1 173,93
   Отражена сумма отложенного налогового обязательства
   
   
       Окончание примера.
   
       Пример 126.
       Предположим,  что  организация  <А>  заключила  договор займа с
   организацией  <Б>,  согласно  которому  <А>  получает от <Б> заем в
   размере  240 000 рублей сроком на четыре месяца с уплатой процентов
   в  размере 8 400 рублей. Денежные средства организация <А> получила
   1  марта  2007  года. Для подтверждения своей задолженности ООО <Р>
   выдало  ЗАО  <К>  простой вексель на сумму 248 400 рублей со сроком
   погашения 2 июля 2007 года.
       Учетной  политикой  организации  <А>  предусмотрено,  что сумма
   дисконта единовременно отражается в составе прочих расходов.
       Для  целей  налогообложения  сумма дисконта, которая приходится
   на  каждый  месяц  в  период  с 1 марта по 2 июля, составляет 2 100
   рублей (8 400 рублей / 4 месяца).
       Рассчитаем  предельную сумму процентов, которую организация <А>
   может учесть для целей налогообложения в марте 2007 года.
       Учетной    политикой   организации   <А>   предусмотрено,   что
   предельный   размер   процентов   определяется   по   ставке  Банка
   Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза.
       Ставка  Центрального  Банка  Российской  Федерации  с 29 января
   2007   года  составляет  10,5%,  следовательно,  предельный  размер
   процентов составит:
       11,55%  /  (365  /100)  х  240  000 рублей х 31 день = 2 354,30
   рубля.
       Поскольку  фактическая  сумма  процентов  (2 100 рублей) меньше
   предельной,  для  целей налогообложения ООО <Р> в марте учтет сумму
   2  100  рублей. А для целей бухгалтерского учета всю сумму дисконта
   включит  в  состав  прочих  расходов - 8 400 рублей. В результате в
   марте  2007  года  у  организации  возникает  вычитаемая  временная
   разница,  влекущая  возникновение  отложенного  налогового актива в
   размере 1 512 рублей (8 400 рублей - 2 100 рублей) х 24%.
       В  бухгалтерском  учете  ООО  <Р>  осуществленные хозяйственные
   операции будут отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
       В марте 2006
   
                                   51
                                  66-1
                                 200 000
       Получена сумма денежных средств от организации <Б>
   
                                  91-2
                                  66-2
                                  8 000
       Отражена сумма дисконта в составе прочих расходов
   
                                   09
                                  68-4
                                  1 440
       Отражена сумма отложенного налогового актива
   
   
       В  оставшиеся  три месяца срока действия договора займа по мере
   начисления   процентов   в  налоговом  учете  величина  отложенного
   налогового  актива  будет  уменьшаться,  при  этом  в бухгалтерском
   учете  будет  сделана  запись  по дебету счета 68-4 и кредиту счета
   09.
       Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами  учета заемных средств, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО   <Заемные
   средства>.
   
       4.5.4.4. ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ В УЧЕТАХ ПО
                       ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИМ РАСХОДАМ
   
       В    соответствии   с   ПБУ   10/99   в   бухгалтерском   учете
   представительские  расходы  принимаются  к  учету в полном объеме и
   отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.
       Принимая   к   учету   представительские   расходы,   бухгалтер
   организации  в  соответствии  с  Планом счетов бухгалтерского учета
   отражает  их  по  дебету  счета  26  <Общехозяйственные  расходы> в
   корреспонденции с кредитом счетов:
       счет 71 <Расчеты с подотчетными лицами>;
       счет 60 <Расчеты с поставщиками и подрядчиками>;
       счет 76 <Расчеты с разными дебиторами и кредиторами>.
       Если   организация   занимается   торговой   деятельностью,  то
   представительские  расходы могут отражаться на счете 44 <Расходы на
   продажу>.
       Признание  представительских  расходов в бухгалтерском учете на
   основании  пункта  18 ПБУ 10/99 (Приложение №65) производится в том
   отчетном  периоде, в котором они имели место, независимо от времени
   их оплаты.
       Как    правило,    представительские   расходы   осуществляются
   подотчетными  лицами,  поэтому признание представительских расходов
   осуществляется  по  мере утверждения авансового отчета подотчетного
   лица.
       При   определении   финансового   результата  представительские
   расходы  списываются  на  счет 20 <Основное производство> или сразу
   относятся  на счет 90 <Продажи> субсчет 90-2 <Себестоимость продаж>
   (в  зависимости  от  того,  какой  способ  списания  управленческих

Главная страница