Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 74
   с работодателем.
       Согласно статье 169 ТК РФ:
   
       <При  переезде  работника  по  предварительной договоренности с
   работодателем  на  работу  в  другую  местность работодатель обязан
   возместить работнику:
       расходы  по  переезду  работника,  членов  его  семьи и провозу
   имущества    (за    исключением    случаев,    когда   работодатель
   предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
       расходы по обустройству на новом месте жительства.
       Конкретные    размеры    возмещения    расходов    определяются
   соглашением сторон трудового договора>.
   
       Таким  образом, организации вправе самостоятельно устанавливать
   размеры  такого  возмещения,  закрепляя  это  положение  в трудовом
   договоре.
       Работодатель,   возмещая   работнику   расходы,   связанные   с
   переездом,  вправе учесть такие расходы в целях налогообложения, но
   в  пределах  норм, установленных в соответствии с законодательством
   Российской Федерации.
       Отметим,  что  на сегодняшний день такие нормы установлены лишь
   для   организаций,   финансируемых   из   бюджета.   Речь   идет  о
   Постановлении  Правительства  Российской Федерации от 2 апреля 2003
   года  №187  <О размерах возмещения организациями, финансируемыми за
   счет  средств  федерального  бюджета, расходов работникам в связи с
   их переездом в другую местность> (далее - Постановление №187).
       В  отношении  коммерческих  организаций,  таких  норм пока нет.
   Однако,   по   мнению  авторов  настоящей  книги,  организации,  не
   финансируемые   из   бюджета,   могут   руководствоваться   нормами
   указанного  документа (до утверждения соответствующих норм) в целях
   избежания   споров   с  налоговыми  органами,  В  приведенной  ниже
   информации   автор   исходит   из  предположения,  что  организация
   применяет нормы Постановления №187.
       Обратите  внимание,  в  пункте 1 Постановления №187 (Приложение
   №34)  прямо указано, что под переездом работника в другую местность
   следует   понимать   переезд   в   другой   населенный   пункт   по
   существующему  административно-территориальному  делению. Названным
   пунктом  установлены также порядок и размеры возмещения расходов на
   проезд,  выплату  суточных  и  расходов  по  обустройству  на новом
   месте.
       Порядок  и  размеры  возмещения  расходов  на  проезд,  выплату
   суточных  и  расходов  по  обустройству на новом месте, установлены
   пунктом  1  Постановления №187 (Приложение №34). В том случае, если
   изначально  не  представляется  возможным  точно  определить размер
   возмещения, работодатель вправе выдать работнику сумму аванса.
       Работник  обязан  вернуть  полностью  все средства, выплаченные
   ему  работодателем  при  переезде  в  другую  местность в следующих
   случаях:
       если  работник не приступил к работе в установленный срок по не
   уважительной причине;
       до  окончания  срока  работы,  определенного  срочным  трудовым
   договором,  а  при  отсутствии  определенного  срока - до истечения
   одного   года   работы   уволился   по   собственному  желанию  без
   уважительной  причины  или был уволен за виновные действия, которые
   в  соответствии  с  законодательством  Российской Федерации явились
   основанием для прекращения трудового договора.
       Если  же  работник не явился на работу или отказался приступить
   к  выполнению  трудовых  обязанностей  по  уважительной причине, он
   обязан  вернуть выплаченные ему средства, за исключением фактически
   осуществленных  расходов  по  переезду  его  и  членов его семьи, а
   также расходов на провоз имущества.
       В  бухгалтерском учете расходы организации на выплату подъемных
   при  переезде  работника  в  другую местность, в соответствии с ПБУ
   10/99  представляют  собой  расходы  по обычным видам деятельности.
   затраты  на  выплату  подъемных  признаются в бухгалтерском учете в
   полном  объеме  в  том  отчетном  периоде,  когда они осуществлены.
   Напоминаем,   что  для  признания  расхода  в  бухгалтерском  учете
   необходимо,  чтобы  выполнялись  все условия, установленные пунктом
   16 ПБУ 10/99 (Приложение №65).
       Напоминаем,  что  для  признания  расхода в бухгалтерском учете
   необходимо,  чтобы  выполнялись  все условия, установленные пунктом
   16 ПБУ 10/99 (Приложение №65).
       Инструкцией  по  применению  Плана  счетов бухгалтерского учета
   установлено,   что   для   отражения   расходов  по  обычным  видам
   деятельности  предусмотрены  счета  учета  затрат  на  производство
   (например,  20  <Основное  производство>,  25 <Общепроизводственные
   расходы>,   26   <Общехозяйственные   расходы>,   44   <Расходы  на
   продажу>).
       Для  отражения  операций по расчетам с работниками организации,
   отличным  от  заработной  платы, Планом счетов бухгалтерского учета
   предназначен  счет  73  <Расчеты с персоналом по прочим операциям>.
   Начисление  суммы  подъемных  будет  отражаться по кредиту счета 73
   <Расчеты  с  персоналом  по  прочим  операциям> в корреспонденции с
   дебетом   счетов   учета  затрат  на  производство.  Выплата  суммы
   подъемных   будет   отражаться   по  дебету  счета  73  <Расчеты  с
   персоналом  по прочим операциям> в корреспонденции с кредитом счета
   50 <Касса>.
   
       В   налоговом   учете   расходы  налогоплательщика  по  выплате
   подъемных  при  переезде  работника  в другую местность относятся в
   состав  прочих  расходов,  связанных  с производством и реализацией
   (подпункт  5  пункта  1  статьи 264 НК РФ (Приложение №2)). Причем,
   как   мы  отметили  выше,  в  качестве  расхода,  учитываемого  при
   налогообложении,  плательщиком  налога на прибыль может быть учтена
   сумма  подъемных в пределах норм, установленных Постановлением №187
   (Приложение №34).
       Датой  признания  расходов в соответствии с подпунктом 4 пункта
   7   статьи  272  НК  РФ  (Приложение  №2)  для  налогоплательщиков,
   применяющих  метод  начисления, является дата перечисления денежных
   средств с расчетного счета (выплаты из кассы).
       Сумма     сверхнормативных     подъемных     не     учитывается
   налогоплательщиком   при   расчете  налоговой  базы  по  налогу  на
   прибыль.  Это  следует  из  пункта  37 статьи 270 НК РФ (Приложение
   №2).
       В  связи с тем, что сумма выплаченных подъемных в бухгалтерском
   учете   принимается  в  качестве  расхода  в  полном  объеме,  а  в
   налоговом  -  только  в пределах норм, то у налогоплательщика будет
   возникать   постоянная  разница.  Следовательно,  бухгалтер  должен
   применить   ПБУ   18/02   и  отразить  в  учете  сумму  постоянного
   налогового обязательства.
   
       Пример 129.
       Предположим,  что  производственная  организация  (город  Омск)
   приняла  на  работу  иногороднего специалиста (город Новокузнецк) с
   окладом 35 000 рублей.
       Трудовым  договором  предусмотрено,  что работодатель возмещает
   сотруднику  все  расходы,  связанные  с  переездом  в город Омск, а
   именно:
       расходы  на  проезд  работника  и  членов  его  семьи в размере
   (фактические расходы составили 15 000 рублей);
       расходы  по  провозу имущества - (фактические расходы составили
   7 000 рублей);
       расходы  на  обустройство  в  размере  1,5 месячного оклада что
   составило 52 500 рублей.
       суточные - 100 рублей (один день проезда).
       Так  как  сразу  не  представлялось возможным определить точную
   сумму  возмещения,  бухгалтер  производственной  организации  выдал
   работнику аванс в размере 25 000 рублей.
       Предположим,   что   сумма   расходов  на  проезд  у  работника
   превысила  норму, установленную Постановлением №187 на 2 000 рублей
   (цифры взяты условно).
       В   бухгалтерском  учете  организации  это  отражено  следующим
   образом.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   73
                                   50
                                 25 000
       Выдан работнику аванс на переезд к новому месту работы
   
                                   26
                                   73
                                 74 600
       Отражена  фактическая сумма расходов на переезд (15 000 + 7 000
   + 52 500 + 100)
   
                                  99-2
                                  68-1
                                   480
       Отражено  постоянное налоговое обязательство в части превышения
   расходов на проезд (2 000 рублей х 24%)
   
                                   73
                                   50
                                 49 600
       Выдана оставшаяся сумма компенсации работнику
   
   
       Окончание примера.
   
     4.5.4.7. ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ РАЗНИЦ, ХАРАКТЕРНЫХ ДЛЯ ИЗДАТЕЛЬСКОЙ
    ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (РАСХОДЫ НА ЗАМЕНУ БРАКОВАННЫХ, УТРАТИВШИХ ТОВАРНЫЙ
        ВИД В ПРОЦЕССЕ ПЕРЕВОЗКИ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИИ И НЕДОСТАЮЩИХ
         ЭКЗЕМПЛЯРОВ ПЕРИОДИЧЕСКИХ ПЕЧАТНЫХ ИЗДАНИЙ В УПАКОВКАХ)
   
       В  бухгалтерском  учете  указанные расходы в соответствии с ПБУ
   10/99  относятся  к прочим затратам, формирующим расходы по обычным
   видам  деятельности.  Признание  расходов  на  замену бракованных и
   недостающих     экземпляров    периодических    печатных    изданий
   осуществляется  в  соответствии  с  пунктом  18  ПБУ  10/99,  в том
   отчетном периоде, в котором они имели место:
   
       Помимо   указанного   бухгалтерского   стандарта   организации,
   занятые  издательской  деятельностью, при определении себестоимости
   своей  продукции  используют <Методические рекомендации по вопросам
   планирования  и учета затрат на производство и реализацию продукции
   (работ,   услуг)   на   предприятиях   издательской  деятельности>,
   согласованных  Министерством  по  делам  печати, телерадиовещания и
   средств  массовой  информации  Российской  Федерации 25 ноября 2002
   года (далее - Методические рекомендации).
   
       Согласно  пункту  2.8.9  Методических рекомендаций к потерям от
   брака   в   организациях,   занятых   издательской   деятельностью,
   относятся  затраты  по  исправлению изданий по вине издательства (к
   примеру: выдирки, вклейки, опечатки, ссылка набора).
   
       По   месту  обнаружения  брак  подразделяют  на  брак,  который
   выявляют   в   издательстве   до   отправки   продукции  покупателю
   (внутренний  брак),  и  брак,  который выявлен покупателем (внешний
   брак).
       Рассматриваемые   расходы,  предполагающие  замену  бракованных
   экземпляров  периодических  печатных изданий, разумеется, связаны с
   внешним  браком.  Причем  отметим,  что  внешний  (впрочем,  как  и
   внутренний) брак подразделяется на исправимый и неисправимый брак.
   
       Решение   о   списании  недостающих,  или  возможно  потерянных
   экземпляров   периодических   печатных   изданий  должна  принимать
   комиссия, назначаемая приказом руководителя организации.
       Списание   недостающих   экземпляров   периодических   печатных
   изданий   должно   быть   документально   зафиксировано,   то  есть
   необходимо  оформить  акт.  В  настоящее  время нет унифицированной
   формы  подобного  акта,  поэтому  организация должна разработать ее
   самостоятельно  в  произвольной  форме,  а руководитель - утвердить
   своим приказом.
   
       Пример 130.
       Издательство    отпечатало   очередной   номер   периодического
   журнала,  тираж которого составляет 1000 экземпляров. Себестоимость
   тиража составила 50 000 рублей.
       Журнал  в  количестве  800  экземпляров  был отгружен в книжные
   магазины  города  в  мае  текущего  года  по  цене за штуку 141, 60
   рублей,  в  том  числе  НДС  -18%.  В  июне от покупателя поступила
   претензия  в  связи с обнаружением брака в 200 журналах, с просьбой
   о замене бракованной продукции.
       Бракованная  продукция была возвращена издательству и принята к
   учету в качестве макулатуры стоимостью 500 рублей.
       Осуществленные  хозяйственные  операции  в  бухгалтерском учете
   издательства будут отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   В мае
   
                                   62
                                  90-1
                                 113 280
   Отражена выручка от продажи журнала (141,60 рубля х 800)
   
                                  90-3
                                   68
                                 17 280
   Начислен НДС
   
                                  90-2
                                   43
                                 40 000
   Списана себестоимость продукции (800 х 50 рублей)
   
                                   51
                                   62
                                 113 280
   Поступила оплата от покупателей
   
                                  90-9
                                   99
                                 56 000
   Отражена прибыль от продажи журнала
   
   В июне
   
                                   43
                                  76-2
                                 10 000
   Принята от покупателя бракованная продукция (50 рублей х 200 штук)
   
                                  76-2
                                   43
                                 10 000
   Передана продукция взамен бракованной
   
                                   28
                                   43
                                 10 000
   Списана на брак некачественная продукция
   
                                   10
                                   28
                                   500
   Принята к учету макулатура
   
                                   20
                                   28
                                  9 500
   Списаны за затраты потери от брака
   
   
       Подпунктом  43  пункта  1  статьи  264  НК  РФ  (Приложение №2)
   определено,  что расходы на замену бракованных, утративших товарный
   вид  в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих печатных
   изданий  в  упаковках относятся в состав прочих расходов, связанных
   с  производством  и  реализацией. Но только в пределах 7% стоимости
   соответствующего  тиража  номера  периодического печатного издания.
   Сверхнормативные  расходы  не  учитываются  налогоплательщиком  при
   исчислении  налоговой  базы  по налогу на прибыль, на это указано в
   пункте 41 статьи 270 НК РФ (Приложение №2).
       Датой  признания  указанных  расходов  является  день  передачи
   продукции надлежащего качества.
       В  том  случае,  если  фактические  расходы на замену превышают
   установленный   норматив,   то  у  плательщика  налога  на  прибыль
   возникает  постоянная разница, в связи с чем, в бухгалтерском учете
   издательства     отражается     сумма     постоянного    налогового
   обязательства,  приводящая  к увеличению налога на прибыль в данном
   отчетном периоде.
       Так,   в   условиях   примера   норматив   расходов  на  замену
   бракованной  продукции  составляет  ((141,60 рубля - 21,60 рубля) х
   1000  штук) х 7% = 8 400 рублей. Фактические затраты организации на
   замену   составили   10   000  рублей.  Поэтому  в  июне  месяце  у
   организации  возникает  постоянная  разница  1 600 рублей, влекущая
   необходимость  начисления  постоянного  налогового  обязательства в
   размере 1600 рублей х 24% = 384 рубля.
       Окончание примера.
   
       Пример 131.
       Издательство   занимается   тиражированием  и  распространением
   журналов,  которые  выходят  ежемесячно. Майский выпуск, содержащий
   информацию  на  конец апреля включительно и изготовленный тиражом в
   2  000  экземпляров,  удалось  реализовать  лишь в количестве 1 650
   штук.
       Фактическая  себестоимость  изготовленного  тиража составила 50
   000  рублей.  Сумма  НДС  5  500  рублей  по  материалам,  услугам,
   работам,  использованным  при  изготовлении  тиража, была принята к
   вычету.
       При    проведении    в   ноябре   инвентаризации   руководством
   издательства    было    принято    решение    о    списании   части
   нереализованного   тиража  и  утилизации  ее  силами  издательства.
   Расходы  по  утилизации (заработная плата с начислениями) составила
   950 рублей.
   
       В  бухгалтерском  учете себестоимость нереализованного тиража в
   полном  объеме  относится  к  прочим  расходам,  в  налоговом учете
   расходы   в   виде   стоимости   нереализованного  тиража  подлежат
   нормированию   для  целей  налогообложения  прибыли,  что  согласно
   подпункту  44 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Приложение №2), приводит к
   образованию  постоянных  разниц  (пункт  4  ПБУ  18/02  (Приложение
   №57)).
       Предельная  сумма  расходов,  учитываемых  при  налогообложении
   прибыли,  составит 5 000 рублей (50 000 х 10%), а также расходов по
   утилизации нереализованного тиража - 950 рублей.
       Как   мы   уже  отмечали,  постоянное  налоговое  обязательство
   определяется  как  произведение  постоянной  разницы,  возникшей  в
   отчетном  периоде,  на  ставку  налога  на  прибыль,  установленную
   законодательством   Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах  и
   действующую  на  отчетную  дату (согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ
   (Приложение  №2)).  В  нашем  примере  сумма постоянного налогового
   обязательства составит 1 131 рубль ((9 712,50 - 5000) х 24%).
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   19
                                   68
                                 962,50
   Восстановлена  ранее  принятая  к  вычету  сумма НДС по материалам,
   работам, услугам (5500 / 2000 х 350)
   
                                 43 (91)
                                   19
                                 962,50
   Включена  в  стоимость  готовой продукции восстановленная сумма НДС
   (за счет расходов, не учитываемых при налогообложении)
   
                                   44
                                   43
                                9 712,50
   Списана  стоимость  нереализованной  части  тиража (50 000 / 2000 х
   350 + 962,50)
   
                                   44
                                 70, 69
                                   950
   Отражены расходы по уничтожению нереализованной части тиража
   
                                  90-2
                                   44
                                10 662,50
   Списаны  в  себестоимость  продаж  стоимость  нереализованной части
   тиража, и расходы по ее уничтожению
   
                                   99
                                   68
                                  1 131
   Отражено  постоянное  налоговое обязательство ((9 712,50 - 5 000) х
   24%)
   
   
       Окончание примера.
   
      4.5.4.8. ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ В ИНЫХ СЛУЧАЯХ
   
       Пример 132.
       Организация   взяла  в  аренду  у  своего  сотрудника  легковой
   автомобиль.   Сотрудник   является   водителем  организации.  Сумма
   арендной  платы,  определенная  договором,  составляет 6000 рублей.
   Арендованный  автомобиль  оценен  в  150  000  рублей. На основании
   распоряжения  руководителя  сотруднику  возмещены расходы по уплате
   транспортного налога в сумме 400 рублей.
   
       Расходы  организации  по  выплате  сотруднику компенсации суммы
   уплаченного  им  транспортного  налога  не  могут  быть  отнесены к

Главная страница