Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 75
   расходам  по обычным видам деятельности. Это происходит потому, что
   статьей  357 НК РФ (Приложение №2) обязанность уплаты транспортного
   налога   возложена   на   тех   лиц,  на  которых  зарегистрированы
   транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
       Расход  организации  по  компенсации  работнику  уплаченной  им
   суммы  транспортного  налога  на  основании  пункта  11  ПБУ  10/99
   (Приложение №65) должен быть отнесен к прочим расходам.
       В  целях  налогообложения  прибыли такой расход не учитывается,
   поскольку  может  быть  отнесен  к  аналогичным  выплатам  в пользу
   работников,  перечисленным в пункте 29 статьи 270 НК РФ (Приложение
   №2).  В данном случае имеет место ситуация, когда сумма компенсации
   сотруднику  учитывается  при определении бухгалтерской прибыли и не
   учитывается  при  определении  налоговой базы по налогу на прибыль.
   Возникает  постоянная  разница,  то  есть  расход,  исключаемый  из
   расчета  налоговой базы по налогу на прибыль как текущего отчетного
   периода, так и всех последующих отчетных периодов.
       Постоянная   разница   приводит   к   образованию   постоянного
   налогового   обязательства.   В   бухгалтерском   учете  постоянное
   налоговое  обязательство  отражается  по дебету счета 99 <Прибыли и
   убытки>  субсчет  <Постоянное  налоговое  обязательство>  и кредиту
   счета  68  <Расчеты по налогам и сборам> субсчет <Расчеты по налогу
   на прибыль>.
       Следует  обратить  внимание  на  то,  что  на сумму компенсации
   уплаченного  сотрудником  транспортного  налога организация обязана
   начислить   взносы   на   обязательное  социальное  страхование  от
   несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
       В   бухгалтерском   учете   вышеперечисленные   операции  будут
   отражены следующими бухгалтерскими записями:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   001
   ___________________________________________________________________
                                 150 000
   Учтена  на  забалансовом  счете  стоимость автомобиля, определенная
   договором аренды
   
                                   20
                                   73
                                  6 000
   Отражена сумма арендной платы
   
                                  91-2
                                   73
                                   400
   Начислена сотруднику компенсация
   
                                   99
                                   68
                                   96
   Отражено постоянное налоговое обязательство
   
                                  91-2
                                   69
                                    5
   Начислены   взносы   от   несчастных   случаев  на  производстве  и
   профессиональных заболеваний
   
                                   73
                                   68
                                   832
   Удержан налог на доходы физических лиц (6 000 + 400) х 13%
   
                                   73
                                   50
                                  5 568
   Выплачена сотруднику сумма арендной платы и компенсации
   
   
       Окончание примера.
   
       Пример 133.
       Организация,  применяющая  УСН  с  объектом  налогообложения  -
   доходы  и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в
   декабре   предыдущего   года   получила   от   покупателя  100%-ную
   предварительную   оплату   под  поставку  в  текущем  году  товара,
   договорная   цена  которого  составляет  150  000  рублей,  НДС  не
   облагается.
       С  1  января  текущего  года организация перешла на общий режим
   налогообложения   с   использованием   при  определении  доходов  и
   расходов   метода   начисления.   С   покупателем   было  заключено
   соглашение  об  изменении договорной цены товара, согласно которому
   договорная  цена  составляет  150  000  рублей,  в том числе НДС по
   ставке  18%  -  22  881  рубль.  Товар отгружен покупателю в январе
   текущего  года.  Покупная цена отгруженного товара - 100 000 рублей
   (товар   был  ранее  приобретен  у  организации,  освобожденной  от
   обязанностей  налогоплательщика  НДС по статье 45 НК РФ (Приложение
   №1).
       Рассмотрим, как отразить в учете указанные операции.
       В   данном  случае  доход  от  реализации  товаров,  оплаченных
   покупателем  авансом  в  декабре  предыдущего  года, организацией в
   полной  сумме  был  учтен при определении налоговой базы по единому
   налогу  за  весь  год. Это позволяет на основании последнего абзаца
   пункта  3  статьи  248 НК РФ (Приложение №2) сделать вывод, что для
   целей   налогообложения   прибыли   сумма   указанного   дохода  от
   реализации  товара  не  должна  включаться  в  состав  доходов  при
   определении  налоговой  базы  в  этом  году  (во избежание двойного
   налогообложения).
       Соответственно  и  стоимость приобретения реализованного товара
   в  данном  случае не должна уменьшать доходы от реализации покупных
   товаров.
       Следовательно,  в январе (на дату продажи товаров) на основании
   пунктов  4,  7  ПБУ  18/02  (Приложение №57) организация отражает в
   бухгалтерском учете:
       -  сумму  постоянного  налогового актива с возникшей постоянной
   разницы  в виде признанного в бухгалтерском учете дохода от продажи
   товара  (за вычетом НДС, предъявленного покупателю) - 30 509 рублей
   ((150 000 рублей - 22 881 рубль) х 24%);
       -  сумму  возникшего  постоянного  налогового  обязательства  с
   признанной  в составе расходов стоимости проданного товара - 24 000
   рублей (100 000 х 24%).
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   В декабре при получении от покупателя предварительной оплаты
   
                                   51
                                   62
                                 150 000
   Отражена  кредиторская  задолженность  перед  покупателем  в  сумме
   полученной от покупателя предоплаты
   
   В январе при отгрузке товара
   
                                   62
                                  90-1
                                 150 000
   Признана выручка от продажи товара покупателю
   
                                  90-3
                                   68
                                 22 881
   Начислен НДС с выручки от реализации товара покупателю
   
                                   68
                                   99
                                 30 509
   Отражено   возникновение  постоянного  налогового  актива  с  суммы
   выручки   от   продажи   товара   (без  учета  НДС),  признанной  в
   бухгалтерском учете в составе доходов ((150 000 - 22 881) х 24%)
   
                                  90-2
                                   41
                                 100 000
   Списана покупная цена отгруженного товара
   
                                   99
                                   68
                                 24 000
   Отражено  возникновение  постоянного  налогового  обязательства  со
   стоимости  проданного  товара,  признанной  в бухгалтерском учете в
   составе расходов (100 000 х 24%)
   
                                  90-9
                                   99
                                 27 119
   Отражена  прибыль  от  продажи  товара  (заключительными  оборотами
   месяца)  (без учета иных хозяйственных операций (150 000 - 22 881 -
   100 000)
   
   
       Окончание примера.
   
       Пример 134.
       Автотранспортная   организация   приобрела   в   мае  у  другой
   организации  автомобиль  по  договору  мены в обмен на материальные
   запасы.  Учетная  стоимость  материалов  -  110  000  рублей. Обмен
   признан  равноценным. Договорная цена автомобиля составляет 147 500
   рублей (в том числе НДС 22 500 рублей).
       Рассмотрим  порядок  отражения  операций  в бухгалтерском учете
   организации, получившей автомобиль по договору мены.
       Если  в  договоре  мены  не предусмотрено особых условий, то на
   основании  статьи  568  ГК  РФ  (Приложение  №4) товары, подлежащие
   обмену,  предполагаются  равноценными,  а  расходы на их передачу и
   принятие  осуществляются  в  каждом  случае  той  стороной, которая
   несет соответствующие обязанности.
       Если  по  условиям договора мены обмениваемые товары признаются
   неравноценными,  сторона,  обязанная  передать товар, цена которого
   ниже   цены  товара,  предоставляемого  в  обмен,  должна  оплатить
   разницу   в  ценах  непосредственно  до  или  после  исполнения  ее
   обязанности   передать   товар,   если   иной   порядок  оплаты  не
   предусмотрен договором.
       Переход    права    собственности    на   обмениваемые   товары
   регламентируется  статьей 570 ГК РФ (Приложение №4), в соответствии
   с  которой  право  собственности на обмениваемые товары переходит к
   сторонам,  выступающим  по  договору  мены  в качестве покупателей,
   одновременно     после     исполнения     обязательств     передать
   соответствующие  товары  обеими  сторонами,  если договором мены не
   предусмотрено иное.
       В  бухгалтерском  учете  при  обмене  товарами по договору мены
   отражается  и продажа выбывающих материальных ценностей, и принятие
   к  учету  материальных ценностей, поступивших в обмен на переданные
   материальные ценности.
       В   соответствии   с  пунктом  11  ПБУ  6/01  (Приложение  №66)
   первоначальной   стоимостью   основных   средств,   полученных   по
   договорам,  предусматривающим  исполнение  обязательств неденежными
   средствами,   признается   стоимость   ценностей,   переданных  или
   подлежащих     передаче     организацией.    Указанная    стоимость
   устанавливается   исходя   из   цены,   по   которой   в  сравнимых
   обстоятельствах    обычно    организация    определяет    стоимость
   аналогичных ценностей.
       Таким  образом,  покупной стоимостью приобретаемого по договору
   мены  основного  средства для отражения в бухгалтерском учете будет
   признана   стоимость  выбывающего  имущества  независимо  от  цены,
   указанной в договоре мены.
       При  невозможности  установить  стоимость ценностей, переданных
   или  подлежащих  передаче организацией, стоимость основных средств,
   полученных  по договорам мены, определяется исходя из стоимости, по
   которой   в  сравнимых  обстоятельствах  приобретаются  аналогичные
   объекты основных средств.
       Выручка  от продажи продукции является доходом от обычных видов
   деятельности   и  признается  в  бухгалтерском  учете  при  наличии
   условий, определенных пунктом 5 ПБУ 9/99 (Приложение №64).
       В   соответствии  с  пунктом  6.3  ПБУ  9/99  (Приложение  №64)
   стоимость    ценностей,   полученных   или   подлежащих   получению
   организацией    по    договорам,    предусматривающим    исполнение
   обязательств  не  денежными  средствами,  устанавливают  исходя  из
   цены,  по  которой  организация  определяет  стоимость  аналогичных
   ценностей в сравнимых обстоятельствах.
       После   того,   как  стороны  выполнят  свои  обязательства  по
   договору  мены, организация имеет право принять к вычету сумму НДС.
   При этом следует руководствоваться пунктом 2 статьи 172 НК РФ:
   
       <2.    При    использовании   налогоплательщиком   собственного
   имущества  (в  том  числе  векселя  третьего  лица)  в  расчетах за
   приобретенные  им  товары (работы, услуги) суммы налога, фактически
   уплаченные  налогоплательщиком  при  приобретении указанных товаров
   (работ,   услуг),   исчисляются   исходя  из  балансовой  стоимости
   указанного  имущества  (с  учетом  его  переоценок  и  амортизации,
   которые  проводятся  в  соответствии с законодательством Российской
   Федерации), переданного в счет их оплаты>.
   
       Не  принимаемая к вычету сумма НДС согласно пункту 1 статьи 170
   НК  РФ (Приложение №2) в составе расходов для целей налогообложения
   не  учитывается. Это приводит к возникновению постоянной разницы и,
   соответственно, постоянного налогового обязательства.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Бухгалтерские записи по передаче материалов
   
                                   62
                                  91-1
                                 147 500
   Переданы материалы по договору мены
   
                                  91-3
                                   68
                                 22 500
   Начислен НДС
   
                                  91-2
                                   10
                                 110 000
   Списана балансовая стоимость переданных материалов
   
                                  91-2
                                  91-9
                                 15 000
   Отражен финансовый результат от передачи материалов
   
   Бухгалтерские записи по принятию к учету основного средства
   
                                   08
                                   60
                                 125 000
   Отражена стоимость основного средства, полученного по договору мены
   
                                   19
                                   60
                                 22 500
   Отражен НДС, предъявленный поставщиком
   
                                   01
                                   08
                                 125 000
   Введено в эксплуатацию основное средство
   
                                   60
                                   62
                                 150 000
   Зачтена взаимная задолженность сторон по договору мены
   
                                   68
                                   19
                                 22 000
   Предъявлен к возмещению НДС по основному средству
   
                                  91-2
                                   19
                                  3 000
   Отнесена на расходы организации не принимаемая к вычету сумма НДС
   
                                   99
                                   68
                                   720
   Отражено постоянное налоговое обязательство (3 000 х 24%)
   
   
       Окончание примера.
   
      4.5.5. УЧЕТ ВРЕМЕННЫХ РАЗНИЦ, ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ И
                              ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
   
       Временные   разницы   (пункт  8  ПБУ  18/02  (Приложение  №57))
   представляют  собой  доходы  и  расходы,  формирующие бухгалтерскую
   прибыль  (убыток)  в  одном  отчетном  периоде, а налоговую базу по
   налогу  на  прибыль  в  другом  или  других отчетных периодах. Если
   представить,  что  продолжительность  отчетного  периода  не месяц,
   квартал,  год,  а  период  гораздо  больший,  то  временные разницы
   вообще  бы  не  возникли,  поскольку  эти  доходы и расходы были бы
   учтены и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
       Временные  разницы  при  формировании  налогооблагаемой прибыли
   образуют  отложенный  налог на прибыль. Отложенный налог на прибыль
   (пункт  9  ПБУ  18/02  (Приложение  №57))  представляет собой сумму
   налога,   оказывающего  влияние  на  величину  налога  на  прибыль,
   который  должен быть уплачен в бюджет в отчетном периоде, следующем
   или следующих за отчетным периодом.
       В  зависимости  от влияния временных разниц на налогооблагаемую
   прибыль они подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.
       В  соответствии  с  ПБУ  18/02  в  организации  должен  вестись
   аналитический  учет  вычитаемых  временных разниц, налогооблагаемых
   временных   разниц.  Их  следует  отражать  обособленно  на  счетах
   активов и обязательств, в оценке которых возникли эти разницы.
       Для  формирования  отчетности  необходимо  выявить  не  отличие
   налоговой   базы  от  бухгалтерской  прибыли,  а  отклонение  суммы
   реального   налога   на   прибыль   от   налога,   исчисленного   в
   бухгалтерском  учете,  и  то,  как  сумма  реального  налога  будет
   изменяться в последующие периоды.
       Третий раздел ПБУ 18/02 ввел два термина:
       отложенные налоговые активы;
       отложенные налоговые обязательства.
       С  отложенными  налогами  мы  знакомы  не  один год. Возьмем, к
   примеру,   НДС.  Когда  организация  производила  отгрузку  еще  не
   оплаченной  продукции, при налоговой политике для целей НДС по мере
   оплаты составлялась следующая корреспонденция счетов:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                   90
   Отражена сумма выручки
   
                                   90
                                   76
   Отражена сумма НДС, отложенная к уплате в бюджет
   
   Когда  покупатель  погашал  свою  задолженность  перед поставщиком,
   составлялась запись
   
                                   76
                                   68
   Начислена   к   уплате  в  бюджет  сумма  НДС  (аналог  отложенного
   налогового обязательства)
   
   
       Счет  19  также  представляет собой не что иное, как отложенные
   налоговые  требования,  уменьшающие  в  будущем  текущие  налоговые
   обязательства по НДС (аналог отложенного налогового актива).
   
                  4.5.5.1. ВЫЧИТАЕМЫЕ ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ
   
       Вычитаемые  временные  разницы  образуют  отложенный  налог  на
   прибыль,   который   приводит   к  уменьшению  налога  на  прибыль,
   подлежащего  уплате  в  бюджет,  в  следующем  за  отчетным  или  в
   следующих отчетных периодах.
       К вычитаемым разницам относятся:
       суммы  разниц,  возникающие  из-за  различных  способов расчета
   амортизации  в  целях  бухгалтерского  и налогового учета, в данном
   случае,  если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете,
   больше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете;
       суммы    разниц,    возникающие   из-за   различного   списания
   коммерческих  и  управленческих  расходов  в целях бухгалтерского и
   налогового учета;
       сумма   излишне   уплаченного  налога,  которая  не  возвращена
   организации,  а  принята  в  счет  будущих  платежей  по  налогу на
   прибыль;
       сумма  перенесенного  на  будущее  убытка, не использованного в
   отчетном   периоде,   но  который  будет  использован  в  следующих
   отчетных периодах;
       суммы   кредиторской   задолженности  за  приобретенные  товары
   (работы,    услуги),   включенные   в   затраты   в   организациях,
   использующих  кассовый  метод  определения  доходов  и расходов для
   целей  налогообложения  прибыли,  а  в целях бухгалтерского учета -

Главная страница