Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 77
                                 36 000
   Отражен условный доход по налогу на прибыль
   
                                   09
                                  68-1
                                 36 000
   Признан отложенный налоговый актив
   
                                   84
                                   99
                                 114 000
   Отражен непокрытый убыток 2006 года
   
   Предположим,  что  за  1  квартал  2007  года  организация получила
   прибыль  в  размере  75  000  рублей. На основании статьи 283 НК РФ
   (Приложение  №2) налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего
   налогового  периода  на  сумму  убытка,  полученного  в  предыдущем
   периоде
   
   2006 год
   
                                   99
                               90-9, 91-9
                                 75 000
   Отражена сумма прибыли за 1 квартал 2007 года
   
                                   99
                                  68-1
                                 18 000
   Отражена  сумма  условного  расхода  по  налогу  на прибыль (75 000
   рублей х 24%)
   
                                   99
                                   84
                                 75 000
   Осуществлен перенос убытка прошлого года
   
                                  68-1
                                   09
                                 18 000
   Погашена часть отложенного налогового актива
   
   
       Окончание примера.
   
       Пример 137.
       Организация  в марте 2007 года продала объект основных средств,
   в  результате  чего  получен  убыток в размере 19 800 рублей. Сумма
   убытка  в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Срок полезного
   использования  объекта при вводе в эксплуатацию был установлен в 48
   месяцев,  фактический  срок эксплуатации на момент продажи составил
   30 месяцев.
       Следует  отметить, что необходимость продажи основного средства
   может  возникнуть  у  организации  по разным причинам: объект может
   выйти   из   строя   и   организации   его   проще   продать,   чем
   отремонтировать;   организация   перепрофилирует   производство   и
   основное   средство   перестает   использоваться;  объект  основных
   средств  морально устарел; организации просто нужны деньги. Причины
   могут быть самыми различными.
       Если  выручка  от  продажи окажется меньше остаточной стоимости
   основного  средства  и  расходов,  связанных  с  его  продажей,  то
   результатом  от продажи будет убыток, который в бухгалтерском учете
   формируется  на  счете  91  <Прочие  доходы  и  расходы> и в том же
   периоде,  когда  он  получен,  списывается  на  счет  99 <Прибыли и
   убытки>.   В   целях   налогообложения  прибыли  полученный  убыток
   учитывается особым образом.
       Прибыль    или   убыток   при   реализации   основных   средств
   определяется  на  дату  совершения  операции. Прибыль от реализации
   включается  в  налоговую  базу  по налогу на прибыль в том отчетном
   периоде, в котором был реализован объект основных средств.
       В  соответствии  с  пунктом  3 статьи 268 НК РФ (Приложение №2)
   полученный    убыток    включается   в   состав   прочих   расходов
   налогоплательщика  равными  долями  в  течение срока, определяемого
   как  разница между сроком полезного использования этого имущества и
   фактическим  сроком его эксплуатации до момента реализации, включая
   месяц, в котором имущество было реализовано.
       Согласно  статье  323  НК РФ (Приложение №2) аналитический учет
   должен  содержать  информацию  о наименовании объектов, в отношении
   которых   имеются  суммы  таких  расходов,  количестве  месяцев,  в
   течение  которых  такие расходы могут быть включены в состав прочих
   расходов,   связанных   с  производством  и  реализацией,  и  сумме
   расходов, приходящейся на каждый месяц.
       В  нашем  примере полученный убыток в бухгалтерском учете будет
   списан  организацией  в  марте 2007 года, а в целях налогообложения
   прибыли  убыток  будет  учитываться с апреля 2007 года в течение 18
   месяцев.
       Поскольку  в  бухгалтерском  учете  убыток от продажи основного
   средства  списывается  сразу,  а  в  налоговом  учете  в течение 18
   месяцев,  то  в  соответствии  с  ПБУ  18/02  образуются вычитаемые
   временные разницы и, соответственно, отложенный налоговый актив.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   09
                                   68
                                  4 752
   Отражен отложенный налоговый актив (19 800 рублей х 24%)
   
   С апреля 2007 года в течение 18 месяцев
   
                                   68
                                   09
                                   264
   Уменьшен (в последний месяц - погашен) отложенный налоговый актив
   
   
       Окончание примера.
   
       Пример 138.
       12    декабря   2006   года   организация   заключила   договор
   добровольного  медицинского  страхования своих работников сроком на
   один  год. Договор вступает в силу с момента подписания. 12 декабря
   2006  года организацией был перечислен страховой взнос в размере 56
   000 рублей.
       Расходы   на   оплату   труда  (без  учета  страхового  взноса)
   составили:
       за декабрь 2006 года - 64 000 рублей;
       за январь 2007 года - 64 000 рублей;
       за февраль 2007 года - 149 000 рублей.
       Напомним,   что  страховые  платежи  по  обязательному  личному
   страхованию  работников  организации  принимаются  в полном объеме,
   как  в  бухгалтерском  учете,  так  и  в  налоговом  учете.  Что же
   касается  добровольного  страхования,  то  в  налоговом  учете  эти
   расходы  строго  нормированы,  что приводит к возникновению разниц.
   Такие разницы должны быть отражены в учете согласно ПБУ 18/02.
   
       Декабрь 2006 года.
       Поскольку  страховой взнос перечислен сразу, а договор заключен
   на   срок   более   одного   отчетного   периода   (год),   расходы
   распределяются  равномерно  в течение 12 месяцев (с 13 декабря 2006
   года по 12 декабря 2007 года).
       На  расходы  организации в целях бухгалтерского учета в декабре
   2006  года  может  быть отнесена сумма 2 907,10 рубля (56 000 / 366
   дней х 19 дней).
       Для  целей  налогового  учета  размер  расходов  на страхование
   может быть отнесен в сумме 1 920 рублей (64 000 рублей х 3%).
       Разница  в  сумме  987,10  рубля  (2  907,10 - 1 920) не сможет
   уменьшить   налоговую   базу   по  налогу  на  прибыль  и  составит
   постоянную разницу.
       Постоянное  налоговое обязательство согласно пункту 4 ПБУ 18/02
   (Приложение №57) составит 236,90 рубля (987,10 х 24%).
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   99
                                   68
                                 236,90
   Отражено постоянное налоговое обязательство
   
   
       Январь 2007 года.
       Начиная  с 2007 года будут возникать не постоянные, а временные
   вычитаемые разницы.
       В  целях бухгалтерского учета сумма страховых взносов за январь
   2007 года составит 4 756,16 рубля (56 000 рублей / 365 х 31 день).
       В  налоговом  учете  на расходы организация может отнести 1 920
   рублей  (64  000 х 3%). Возникшая разница в сумме 2 836,16 рубля (4
   756,16 - 1 920) будет являться временной вычитаемой.
       Отложенный  налоговый  актив  в  сумме  680,68 рубля (2836,16 х
   24%) отражен следующей записью в бухгалтерском учете:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   09
                                   68
                                 680,68
   Отражен отложенный налоговый актив
   
   
       Февраль 2007 года.
       Организация  в  бухгалтерском  учете  за февраль может учесть 4
   295,89 рубля (56 000 / 365 х 28 дней).
       Общая  же сумма расходов за январь - февраль 2007 года составит
   9 052,05 рубля (4 756,16 + 4 285,89).
       В  налоговом  учете  расходы  учитываются  нарастающим  итогом,
   соответственно  за  январь - февраль 2007 года на расходы по оплате
   труда  можно  отнести сумму страховых платежей в сумме 6 390 рублей
   ((64  000  +  149 000) х 3%). Временная разница при этом составит 2
   662,05 рубля (9 052,05 - 6 390).
       Отложенный  налоговый  актив  по  сравнению с январем 2007 года
   (680,88  рубля)  уменьшился  и  составил  638,89  рубля (2 662,05 х
   24%).   В   феврале   2007   года   бухгалтер   организации  должен
   откорректировать налог на прибыль в бухгалтерском учете:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   68
                                   09
                                  41,79
   Уменьшен отложенный налоговый актив (680,68 - 638,89)
   
   
       Окончание примера.
   
       Пример 139.
       Предположим,  что  10  марта текущего года торговая организация
   заключила  договор  добровольного  медицинского  страхования  своих
   сотрудников  сроком  на  один  год.  Страховая  премия  перечислена
   страховщиком  10  марта  за весь период действия договора в размере
   230 000 рублей.
       Расходы  на  оплату  труда  в  организации  за  март (с момента
   вступления в силу договора страхования) составили 344 000 рублей.
       Расходы на оплату труда в апреле составили - 400 000 рублей.
       Рабочим   планом   счетов   организации   закреплено,   что   к
   балансовому  счету  68 <Расчеты по налогам и сборам> открыт субсчет
   68-4 <Налог на прибыль>.
       В   бухгалтерском   учете  организации  хозяйственные  операции
   отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   10 марта
   
                                  76-1
                                   51
                                 230 000
   Перечислена страховщику сумма страховой премии
   
                                   97
                                  76-1
                                 230 000
   Сумма страховой премии отражена в составе расходов будущих периодов
   
   31 марта
   
                                   44
                                   97
                                 13 863
   Списана  часть страховой премии за март (230 000 рублей / 365 дней)
   х 22 дня
   
   В  соответствии  с пунктом 6 статьи 272 НК РФ (Приложение №2) сумма
   страховых  взносов  за  период  с  10  марта  по  31 марта (22 дня)
   составляет  13  863 рубля. Полученная сумма превышает установленный
   законодательством  размер  10  320  рублей  (300 000 х 3%), поэтому
   налогоплательщик  вправе  учесть  для  целей  налогообложения  лишь
   сумму  в  размере  10  320 рублей. Разница в размере 3 543 рубля не
   учитывается   в   целях   налогообложения   и   представляет  собой
   вычитаемую  временную  разницу,  влекущую  образование  отложенного
   налогового актива
   
                                   09
                                  68-4
                                 850,32
   Начислен отложенный налоговый актив (3 543 рубля х 24%)
   
   30 апреля
   
                                   44
                                   97
                                18 904,11
   Списана  часть  страховой  премии  за  апрель (230 000 рублей / 365
   дней) х 30 дней
   
   Сумма  страховых взносов за период с 10 марта по 30 апреля (52 дня)
   составляет  (230  000  /  365  дней  х  52  дня  = 32 767,12 рубля.
   Полученная   сумма  сравнивается  налогоплательщиком  с  предельным
   размером  (344  000  +  400  000) х 3% = 22 320 рублей. По условиям
   примера  сумма превышает допустимый предел. Следовательно, в апреле
   у  налогоплательщика  вновь  возникает вычитаемая временная разница
   (22   320   рублей  -  3  543  рубля)  =  18  777  рублей.  Значит,
   налогоплательщик   в   апреле   вновь  должен  отразить  отложенный
   налоговый актив.
   
                                   09
                                  68-4
                                                              4 506,48
   Увеличен отложенный налоговый актив (18 777 рублей х 24%)
   
   Аналогичные  записи  по  списанию расходов на страхование бухгалтер
   будет делать до окончания срока действия договора
   
   
       Обратите внимание!
       В  течение  года  разницы,  возникающие  в  учетах,  признаются
   временными,  а  в конце налогового периода накопленная сумма разниц
   будет  представлять постоянную разницу, которую налогоплательщик не
   вправе признать для целей налогообложения.
       Окончание примера.
   
       Пример 140.
       (в  примере  все  показатели  приведены  без  учета  налога  на
   добавленную стоимость).
       Производственная  организация  в  первом квартале текущего года
   решила  принять  участие  в выставке. Стоимость аренды выставочного
   стенда  составила  5 000 рублей. На изготовление и монтаж рекламных
   экспонатов  было  израсходовано  10  000  рублей.  На  изготовление
   рекламных листовок организация затратила 6 000 рублей.
       Выручка  от  продажи  продукции за первый квартал составила 300
   000 рублей.
       Выручка за второй квартал составила 627 400 рублей.
       За  второй  квартал у организации рекламных расходов не было. В
   целях налогообложения организация использует метод начисления.
       Расходы  по  аренде  стенда,  изготовление  и  монтаж рекламных
   экспонатов  учитываются в полной сумме (подпункт 28 пункт 1 и пункт
   4   статьи   264   НК   РФ   (Приложение  №2)),  а  изготовление  и
   распространение  рекламных листовок подлежит нормированию (не более
   1%  выручки  от  реализации).  Выручка  определяется  на  основании
   статьи 249 НК РФ (Приложение №2).
       Сумма  нормируемых  рекламных  расходов в размере 1% выручки от
   реализации за 1 квартал составила 300 000 х 1% = 3 000 рублей.
       Так   как   за  первый  квартал  предельная  сумма  нормируемых
   расходов   на   рекламу   составляет   3  000  рублей,  что  меньше
   фактической  суммы  расходов,  то  в  целях налогообложения прибыли
   организация  вправе  принять  лишь  нормируемые рекламные расходы в
   размере 3 000 рублей.
       Следовательно,  общая  сумма расходов на рекламу, принимаемых в
   целях  налогообложения в первом квартал составит (5 000 рублей + 10
   000  рублей  +  3  000  рублей)  = 18 000 рублей. Фактическая сумма
   нормируемых   рекламных   расходов   составляет   6   000   рублей,
   следовательно,   у   организации   в   первом   квартале  возникает
   вычитаемая  временная  разница,  влекущая  за  собой  возникновение
   отложенного  налогового  актива  в  размере в размере 720 рублей (6
   000 рублей - 3 000 рублей) х 24%.
   
       Предположим,  что  к  счету  68  <Расчеты  по налогам и сборам>
   организация использует следующий субсчет:
       68-2 <Налог на прибыль>.
       Бухгалтерские записи за 1 квартал:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   44
                                   60
                                 15 000
   Отражены  расходы  на аренду стенда, изготовление, монтаж рекламных
   экспонатов (5 000 рублей + 10 000 рублей)
   
                                   44
                                   60
                                  6 000
   Отражены расходы на распространение рекламных листовок
   
                                   60
                                   51
                                 21 000
   Оплачены рекламные расходы
   
                                  90-2
                                   44
                                 21 000
   Списаны рекламные расходы
   
                                   09
                                  68-2
                                   720
   Отражен отложенный налоговый актив (6 000 - 3 000) х 24%)
   
   
       За  первый  квартал  вычитаемая  временная разница составляет 3
   000 рублей (6 000 рублей - 3 000 рублей).
       За   1   полугодие  объем  выручки  у  организации  увеличился,
   следовательно,   увеличился   и   предельный   размер   нормируемых
   рекламных расходов:
       (300 000 + 627 400) х 1% = 9 274 рубля.
       Увеличение  предельного  размера нормируемых рекламных расходов
   дает  организации  возможность  учесть фактические расходы в полном
   объеме.
       Следовательно,  в бухгалтерском учете за 1 полугодие это должно
   быть отражено следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________

Главная страница