Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 79
   уменьшения  или полного погашения налогооблагаемых временных разниц
   будут  уменьшаться  или  полностью  погашаться отложенные налоговые
   обязательства.  Суммы,  на которые уменьшаются отложенные налоговые
   обязательства,  отражаются  в  бухгалтерском  учете по дебету счета
   учета  отложенных  налоговых  активов  в  корреспонденции с дебетом
   счета расчетов по налогам и сборам.
       Таким  образом,  при уменьшении или полном погашении отложенных
   налоговых   обязательств   в  счет  начислений  налога  на  прибыль
   отчетного периода производится запись по счетам:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   77
                                   68
   Уменьшено (погашено) отложенное налоговое обязательство
   
   
       Если  выбывает  объект  актива  или  обязательства, по которому
   было   начислено   отложенное  налоговое  обязательство,  то  сумма
   начисленного  отложенного  налогового  обязательства списывается на
   счета учета прибылей и убытков следующей проводкой:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   99
                                   77
   Списано  отложенное  налоговое  обязательство  при  выбытии объекта
   актива,  в  отношении которого возникала налогооблагаемая временная
   разница
   
   
       Рассматривая  порядок  заполнения  строк бухгалтерского баланса
   по   Форме   №1,  утвержденной  Приказом  №67н,  мы  отмечали,  что
   отложенные  налоговые  обязательства отражаются в пассиве баланса в
   разделе  4  как  долгосрочные  обязательства  (пункт  23  ПБУ 18/02
   (Приложение №57)).
       В  абзаце  3  пункта  15 ПБУ 18/02 (Приложение №57) говорится о
   том,  что  отложенные  налоговые  обязательства равняются величине,
   определяемой  как  произведение  налогооблагаемых временных разниц,
   возникших   в  отчетном  периоде,  на  ставку  налога  на  прибыль,
   установленную  законодательством  Российской  Федерации о налогах и
   сборах  и действующую на отчетную дату. Обращаем внимание читателей
   на   то,   что  этот  порядок  определения  отложенного  налогового
   обязательства  не  имеет  никакого отношения ко временной разнице в
   виде  суммы отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль, что
   не плохо было учесть разработчику ПБУ 18/02.
       Рассмотрим  примеры  возникновения  налогооблагаемых  временных
   разниц и отложенных налоговых обязательств.
   
       Пример 144.
       Организация  для управленческих нужд приобрела в январе принтер
   за  35  400 рублей (в том числе НДС - 5 400 рублей), который введен
   в  эксплуатацию  в  том  же месяце. В соответствии с Постановлением
   Правительства  Российской  Федерации  от  1  января 2002 года №1 <О
   классификации   основных   средств,  включаемых  в  амортизационные
   группы>  данное  оборудование  относится  к третьей амортизационной
   группе  со  сроком  полезного  использования  свыше  3 лет до 5 лет
   включительно.   В   приказе   по   учетной   политике   организации
   установлено    следующее:    начисление    амортизации    в   целях
   бухгалтерского  учета  производится  линейным  методом,  а  в целях
   налогового учета - нелинейным методом.
       При  использовании  данных методов начисления амортизации сумма
   амортизации в I квартале составит:
       в целях бухгалтерского учета - 1 250 рублей;
       в целях налогового учета - 2 500 рублей.
       Из    расчетов   видно,   что   сумма   амортизации   в   целях
   бухгалтерского  учета  меньше  суммы амортизации в целях налогового
   учета  на  1  250  рублей,  и  эта  сумма является налогооблагаемой
   временной разницей.
       Сумма  отложенного  налога на прибыль составит 300 рублей (1250
   рублей х 24%).
       Окончание примера.
   
       Пример 145.
       Организация  1  февраля  2007 года приобрела справочно-правовую
   систему стоимостью 17 700 рублей (в том числе НДС 2 700 рублей).
       Предположим,  что  срок  использования программы соглашением не
   предусмотрен.  Приказом руководителя организации срок использования
   установлен в 2 года.
   
       В  настоящее  время  очень многие организации при осуществлении
   своей    деятельности   используют   различные   справочно-правовые
   системы.   Как   правило,  расходы  на  приобретение  таких  систем
   включают  в  себя приобретение самой программы, а также последующее
   обновление системы, то есть ее информационное сопровождение.
       Для  учета приобретенного программного продукта важно, получила
   ли  организация исключительные права на него или нет. В большинстве
   случаев    организации   не   получают   исключительных   прав   на
   приобретенный  программный  продукт или справочно-правовую систему,
   а  получают  только  право  на  их  использование.  Если  программа
   приобретена  по  лицензионному  соглашению, то отражение расходов в
   целях  налогового  учета  будет  зависеть  от  того,  указан  ли  в
   договоре срок использования программы.
       Если   в   лицензионном   договоре   указан   конкретный   срок
   использования  программы,  то  в целях бухгалтерского учета затраты
   на  приобретение  программы  будут списываться равномерно в течение
   срока,  указанного  в договоре. Такой порядок установлен пунктом 18
   ПБУ  10/99  (Приложение №65). Аналогичный порядок списания расходов
   следует  применять  и  в  целях  налогового  учета. Так в частности
   считают  представители  Минфина  Российской Федерации. Свою позицию
   они  привели  в  Письме  от  26  августа  2002  года №04-02-06/3/62
   (Приложение  №320).  Они  основывают  свою  позицию  на  том, что в
   соответствии  с  пунктом  1  статьи  272 НК РФ (Приложение №2) если
   организация  применяет  для  исчисления  налога  на  прибыль  метод
   начисления,  то  расходы  на приобретение программы уменьшают налог
   на  прибыль  в  том  отчетном  (налоговом)  периоде,  в котором они
   возникают  исходя из условий сделки. То есть если в договоре указан
   срок,  то  расходы надо списывать равномерно в течение этого срока.
   А  организации,  применяющие  кассовый  метод,  согласно  пункту  3
   статьи   273   НК  РФ  (Приложение  №2)  могут  учесть  расходы  на
   приобретение программы после их фактической оплаты.
       Но   некоторые  специалисты  считают,  что  в  налоговом  учете
   независимо  от  того,  установлен  в  договоре  срок  использования
   программы  или  нет,  суммы,  потраченные  на ее приобретение можно
   сразу  списать  на  расходы.  В  частности в Письме УМНС Российской
   Федерации  по  городу  Москве от 13 марта 2003 года №26-08/13973 <О
   налоге  на  прибыль  организаций>  (Приложение №321) есть ссылка на
   то,   что   согласно  подпункту  26  пункта  1  статьи  264  НК  РФ
   (Приложение  №2),  расходы  на покупку программ для ЭВМ относятся к
   прочим  расходам,  связанным  с  производством  и  реализацией,  а,
   следовательно,  к косвенным. И списываться они должны единовременно
   (пункт 7 статьи 272 НК РФ (Приложение №2)).
       Если   в   лицензионном  договоре  не  указан  конкретный  срок
   использования  программы,  в  целях  налогового  учета  расходы  на
   приобретение   программы  уменьшают  прибыль  единовременно  в  том
   отчетном  периоде,  когда  программа  была поставлена. При кассовом
   методе организация может списать расходы сразу после их оплаты.
       Если  в  целях  бухгалтерского  учета стоимость программы будет
   списываться  равными долями в течение срока, определенного приказом
   директора,  то  есть  в  течение  24  месяцев, а в целях налогового
   учета   учтена   единовременно,   то   возникнет   налогооблагаемая
   временная  разница,  которую согласно ПБУ 18/02, следует отразить в
   бухгалтерском учете.
       Для  отражения операций на счетах будем использовать к счету 97
   <Расходы будущих периодов> субсчета>:
       97-1 <Расходы будущих периодов>;
       97-2 <Налогооблагаемые временные разницы>.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  97-1
                                   60
                                 15 000
   Учтены  в составе расходов будущих периодов расходы на приобретение
   программы
   
                                   19
   ___________________________________________________________________
                                  2 700
   Учтен НДС по приобретенной программе
   
                                   68
                                   19
                                  2 700
   Принят к вычету НДС по приобретенной и принятой к учету программе
   
                                   60
                                   51
                                 17 700
   Оплачена справочно-правовая система
   
                                  97-2
                                  97-1
                                 15 000
   Отражена налогооблагаемая временная разница
   
                                   68
                                   77
                                  3 600
   Отражено отложенное налоговое обязательство (15 000 рублей х 24%)
   
   Ежемесячно в течение 24 месяцев с момента приобретения программы
   
                                   26
                                  97-1
                                   625
   Списана  часть затрат на приобретение программы (15 000 рублей / 24
   месяца)
   
                                  97-1
                                  97-2
                                   625
   Погашена часть временной разницы (15 000 рублей / 24 месяца)
   
                                   77
                                   68
                                   150
   Погашена  часть  отложенного налогового обязательства (3 600 рублей
   / 24 месяца)
   
   
       Окончание примера.
   
       Пример 146.
       Организация  -  производитель программных продуктов для ремонта
   компьютеров,   находящихся   на   балансе,   приобрела  у  продавца
   отдельные  комплектующие на общую сумму 165 200 рублей (в том числе
   НДС  25 200 рублей). Часть комплектующих, стоимость которых без НДС
   составила   75   000   рублей,   работниками   технического  отдела
   организации   была   использована  для  сборки  5  компьютеров  для
   собственных   нужд   организации.  Фактические  расходы  по  сборке
   компьютеров составили:
       - заработная плата рабочих - 10 000 рублей.
       - единый социальный налог - 1 200 рублей.
       -  страховые  взносы  на  обязательное пенсионное страхование и
   страховые   платежи   на  обязательное  социальное  страхование  от
   несчастных  случаев  на производстве и профессиональных заболеваний
   - 1 420 рублей.
   
       Следует  отметить,  что  выполнение строительно-монтажных работ
   для  собственного  потребления  является  объектом  обложения  НДС.
   Однако  сборка  компьютеров  из отдельных комплектующих не является
   выполнением  строительно-монтажных  работ, поскольку в соответствии
   с  Общероссийским классификатором видов экономической деятельности,
   продукции   и   услуг   ОК   004-93,   утвержденным  Постановлением
   Госстандарта  Российской  Федерации  от  6  августа  1993  года №17
   деятельность,  связанная  с производством электронно-вычислительных
   машин,  относится  к разделу <Д> <Продукция и услуги обрабатывающей
   промышленности>.
       Таким  образом,  в  приведенном примере объекта налогообложения
   НДС  в  соответствии  с  подпунктом  3  пункта  1  статьи 146 НК РФ
   (Приложение №2) не будет.
       Согласно  подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ (Приложение №2)
   объектом  налогообложения  НДС  является  и  передача на территории
   Российской  Федерации  товаров  (выполнение  работ, оказание услуг)
   для  собственных  нужд,  расходы на которые не принимаются к вычету
   (в  том  числе  через  амортизационные  отчисления)  при исчислении
   налога   на  прибыль  организаций.  По  данному  основанию  объекта
   обложения   НДС   также  не  будет,  поскольку  затраты  на  сборку
   компьютеров  включаются в их первоначальную стоимость и учитываются
   в целях исчисления налога на прибыль путем начисления амортизации.
       При  создании  основных средств собственными силами организации
   первоначальная   стоимость  основного  средства,  сформированная  в
   целях  налогового  учета,  в  некоторых случаях может отличаться от
   первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете.
       В  целях  налогового  учета, согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ
   (Приложение   №2),   первоначальная   стоимость   основных  средств
   собственного   производства   определяется  как  стоимость  готовой
   продукции,  исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ
   (Приложение  №2),  увеличенная на сумму соответствующих акцизов для
   основных  средств,  являющихся  подакцизными  товарами.  То есть, в
   соответствии  со  статьей  319  НК  РФ  (Приложение  №2)  стоимость
   готовой  продукции,  соответственно  и стоимость созданных основных
   средств, в налоговом учете определяется в размере прямых расходов.
       Напомним,  что  в  соответствии  с  пунктом  1 статьи 318 НК РФ
   (Приложение №2) к прямым расходам относятся, в частности:
       материальные    затраты,    определяемые   в   соответствии   с
   подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (Приложение №2);
       расходы  на  оплату  труда  персонала,  участвующего в процессе
   производства  товаров,  выполнения  работ,  оказания услуг, а также
   суммы   единого   социального  налога  и  расходы  на  обязательное
   пенсионное   страхование,  идущие  на  финансирование  страховой  и
   накопительной  части  трудовой  пенсии,  начисленные  на  указанные
   суммы расходов на оплату труда;
       суммы    начисленной   амортизации   по   основным   средствам,
   используемым при производстве товаров, работ, услуг.
       Все  иные  суммы  расходов, осуществленные налогоплательщиком в
   течение    отчетного    (налогового)    периода,    за   исключение
   внереализационных  расходов, определяется в соответствии со статьей
   265  НК  РФ  (Приложение  №2),  относятся  к косвенным расходам и в
   полном  объеме  относятся  на  уменьшение доходов от производства и
   реализации данного периода.
       Налогоплательщик  самостоятельно  определяет в учетной политике
   для  целей  налогообложения  перечень  прямых расходов, связанных с
   производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
       Если  налогоплательщик  установит  одинаковый  перечень  прямых
   расходов   в  целях  бухгалтерского  и  налогового  учета,  то  при
   формировании  первоначальной  стоимости  объектов основных средств,
   созданных своими силами, не возникнет разниц.
       Если  же  перечень  расходов,  относящихся к прямым расходам, в
   бухгалтерском   учете  будет  шире,  чем  в  налоговом  учете,  это
   приведет  к  тому,  что  некоторые  затраты  при  создании основных
   средств  собственными силами в бухгалтерском учете будут включены в
   первоначальную    стоимость    основных    средств,   а   в   целях
   налогообложения   прибыли  будут  признаны  косвенными  и  спишутся
   непосредственно  в момент их осуществления. Такая ситуация приведет
   к   образованию  налогооблагаемых  временных  разниц  и  отложенных
   налоговых обязательств.
       Предположим,  что  учетной политикой организации предусмотрено,
   что  страховые  взносы  в  пенсионный  фонд  Российской Федерации и
   суммы  страховых  взносов  от  несчастных  случае на производстве в
   целях  налогового  учета  включаются  в состав косвенных расходов и
   списываются в момент их осуществления.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   10
                                   60
                                 140 000
   Приняты к учету приобретенные комплектующие
   
                                   19
                                   60
                                 25 200
   Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
   
                                   68
                                   19
                                 25 200
   Принята к вычету сумма НДС по приобретенным комплектующим
   
                                   60
                                   51
                                 165 200
   Оплачены приобретенные комплектующие
   
                                   08
                                   10
                                 75 000
   Переданы комплектующие для сборки компьютеров
   
                                   19
                                   68
                                 13 500
   Восстановлена    сумма   НДС   по   комплектующим,   переданным   в
   производство (75 000 рублей х 18%)
   
                                   08
                                   70
                                 10 000
   Начислена заработная плата работникам
   
                                   08
                                   69
                                  1 200
   Начислена сумма ЕСН
   
                                   08
                                   69
                                  1 420
   Начислены страховые взносы и платежи
   
                                   01
                                   08
                                 87 620
   Приняты к учету собранные компьютеры
   
                                   68
                                   19
                                 13 500
   Принята   к   вычету   сумма   НДС  по  использованным  для  сборки
   компьютеров комплектующим
   
   
       Из  примера  видно,  что  стоимость компьютеров в бухгалтерском
   учете   составит   87   620  рублей.  Сложилась  она  из  стоимости
   комплектующих,   заработной  платы,  начисленной  работникам,  сумм
   единого  социального  налога  (далее  - ЕСН) и взносов в Пенсионный
   Фонд  Российской Федерации, а также страховых взносов от несчастных
   случаев  на  производстве  и  профессиональных  заболеваний (75 000
   рублей + 10 000 рублей + 1 200 рублей + 1 420 рублей).
       Рассчитаем  стоимость  созданного  основного  средства  в целях
   налогообложения прибыли.
       Сумма  прямых  расходов,  формирующих  первоначальную стоимость
   основного  средства,  будет  складываться  из стоимости материалов,
   заработной  платы  работников и суммы единого социального налога, и
   составит  86  200  рублей  (75  000  рублей + 10 000 рублей + 1 200
   рублей).
       В  первоначальную  стоимость основных средств, следовательно, и
   в  состав  прямых расходов в целях исчисления налога на прибыль, мы
   не   включили   страховые   взносы  в  пенсионный  фонд  Российской
   Федерации  и  суммы  страховых  взносов  от  несчастных  случае  на
   производстве.
       Разница   между  первоначальной  стоимостью  основных  средств,
   сформированной   в   целях   бухгалтерского   учета   и   в   целях
   налогообложения  прибыли,  составит  1  420  рублей.  Эта  сумма  и
   представляет  собой  налогооблагаемую  временную разницу, о которой
   мы упоминали выше.
       Сумма  отложенного  налогового обязательства будет равна 340,80
   рублей  (1  420 рублей х 24%). Погашаться эта сумма будет в течение
   всего  срока  полезного использования созданных основных средств по
   мере начисления амортизации.
       Окончание примера.
   
       Пример 147.
       Для  использования  в  качестве  сырья для производства цветных
   металлов  организация приобрела боксит агломерированный. Количество
   приобретенного  сырья  27  тонн,  его  договорная стоимость 477 900
   рублей  (в  том  числе  НДС  72 900 рублей). Доставка производилась
   железнодорожным    транспортом,    стоимость   услуг   транспортной
   организации  составила  47  200  рублей  (в  том  числе  НДС  7 200
   рублей).  Выявленная  при приемке недостача сырья составила 830 кг.
   Организация   предъявила   перевозчику   претензию,   которая  была
   признана   в   досудебном  порядке.  Поскольку  перевозчик  признал
   претензию,  организация  сумму транспортных расходов, перечисленную
   перевозчику,   уменьшила   на  сумму  признанной  претензии.  Цифры

Главная страница