Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 80
   примера взяты условно.
   
       Приобретенное  сырье на основании ПБУ 5/01, принимается к учету
   по   фактической   себестоимости.   В   нашем  примере  фактическая
   себестоимость  приобретенного сырья будет складываться из стоимости
   сырья и транспортных расходов, за исключением сумм НДС.
       Согласно  статье  95 Федерального закона от 10 января 2003 года
   №18-ФЗ  <Устав  железнодорожного  транспорта  Российской Федерации>
   (далее  -  Федеральный  закон  №18-ФЗ)  (Приложение №32) перевозчик
   несет  ответственность  за  не сохранность груза после его принятия
   для  перевозки  и хранения и до выдачи его грузополучателю, если не
   докажет,  что  недостача  груза произошли вследствие обстоятельств,
   которые  перевозчик  не  мог  предотвратить  или  устранить  по  не
   зависящим   от   него   причинам,  в  частности  вследствие  особых
   естественных свойств перевозимых грузов.
       Перевозчик   согласно   статье  118  Федеральный  закон  №18-ФЗ
   (Приложение  №32)  освобождается от ответственности, если недостача
   груза  не превышает норму естественной убыли и значение предельного
   расхождения в результатах определения массы нетто груза.
       Согласно    Нормам    естественной   убыли   массы   грузов   в
   металлургической   промышленности  при  перевозках  железнодорожным
   транспортом,  утвержденным  Министерством  промышленности,  науки и
   технологии  Российской  Федерации  от 25 февраля 2004 года №55, при
   перевозке  боксита агломерированного применяется норма естественной
   убыли 0,4 процента от массы груза.
       В  нашем  примере  норма  естественной убыли сырья составит 108
   килограмм  (27  000  кг  х  0,4%).  Фактическая  же недостача сырья
   составила  830  килограммов,  что на 722 килограмма превышает норму
   естественной убыли.
       Рассчитаем сумму недостачи в пределах норм естественной убыли:
       (477  900  рублей - 72 900 рублей) / 27 000 кг х 108 кг = 1 620
   рублей.
       Полученная  сумма  недостачи  должна  быть  отражена по кредиту
   счета  60 <Расчеты с поставщиками и подрядчиками> и дебету счета 94
   <Недостачи  и  потери  от  порчи ценностей>. Транспортные расходы и
   налог  на  добавленную стоимость, относящиеся к сумме недостачи, не
   учитываются.  Одновременно стоимость недостающего сырья списывается
   с  кредита  счета  94  и  относится  на транспортно-заготовительные
   расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.
       Рассчитаем сумму недостачи сверх норм естественной убыли:
       (477  900  рублей  -  72  900  рублей) / 27 000 килограмм х 722
   килограмм = 10 830 рублей.
       Таким  образом,  за  недостачу 722 килограммов сырья перевозчик
   будет  нести  ответственность  в размере стоимости сырья и платы за
   его  перевозку,  пропорциональной  количеству  сырья,  недостающего
   сверх  норм  естественной  убыли, поскольку транспортные расходы не
   входят в стоимость сырья.
       Рассчитаем  сумму  претензии,  которая предъявлена перевозчику.
   Стоимость  недостающего  сырья  мы рассчитали, она составила 10 830
   рублей.  Рассчитаем  сумму  транспортных  расходов  и  НДС  в доле,
   относящейся к недостающему сырью:
       (477  900  рублей - 72 900 рублей) / 27 000 кг. х 722 кг. х (47
   200  рублей  -  7  200 рублей) / (477 900 рублей - 72 900 рублей) +
   (72  900  рублей  +  7  200  рублей) / 27 000 кг. х 722 кг. = 3 212
   рублей.
       Итого,   общая   сумма  претензии,  предъявляемой  перевозчику,
   составит 14 042 рубля.
       В  бухгалтерском  учете  данные  хозяйственные  операции  будут
   отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
   Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  10-1
                                   60
                                 392 550
   Отражено  фактическое  поступление  боксита  агломерированного (477
   900 рублей - 72 900 рублей) / 27 000 кг. х (27 000 кг. - 830 кг.)
   
                                   94
                                   60
                                  1 620
   Отражена недостача сырья в пределах норм естественной убыли
   
                                  10-1
                                   94
                                  1 620
   Учтена   в   стоимости   сырья  сумма  недостачи  в  пределах  норм
   естественной убыли
   
                                   19
                                   60
                                 70 951
   Отражена сумма НДС по приобретенному сырью
   
                                   68
                                   19
                                 70 951
   Принята к вычету сумма НДС по приобретенному сырью
   
                                   60
                                   51
                                 477 900
   Погашена задолженность перед поставщиком за поступившее сырье
   
                                  10-1
                                   60
                                 38 930
   Учтены  в  первоначальной  стоимости сырья расходы по перевозке (47
   200 рублей - 7 200 рублей) / 27 000 кг. х 26 278 кг.
   
                                   19
                                   60
                                  7 007
   Отражена  сумма НДС по транспортным расходам (7 200 рублей / 27 000
   кг. х 26 278 кг.)
   
                                  76-2
                                   60
                                 14 042
   Отражено предъявление претензии перевозчику
   
                                   60
                                  76-2
                                 14 042
   Признана претензия перевозчиком
   
                                   60
                                   51
                                 33 158
   Погашена   задолженность   перед   перевозчиком  за  вычетом  суммы
   признанной претензии
   
   
       Следует  обратить внимание на следующий момент. В бухгалтерском
   учете  суммы  недостачи  сырья  в  пределах норм естественной убыли
   будут   признаваться   в  момент  передачи  сырья  в  производство,
   поскольку  они учтены в его стоимости. В целях исчисления налога на
   прибыль  данные  суммы признаются единовременно в тот момент, когда
   они   выявлены.  Таким  образом,  между  данными  бухгалтерского  и
   налогового  учета  образуется  разница, являющаяся налогооблагаемой
   временной разницей.
       В   нашем  примере  сумма  налогооблагаемой  временной  разницы
   составляет   1   620   рублей,   а   сумма  отложенного  налогового
   обязательства  будет  равна  388,80  рубля (1 620 рублей х 24%), то
   есть  произведению  налогооблагаемой  временной  разницы  на ставку
   налога  на  прибыль,  установленную  законодательно на определенную
   дату.
       Отложенное  налоговое  обязательство  будет уменьшаться по мере
   отпуска сырья в производство до полного его погашения.
       Окончание примера.
   
       Пример 148.
       Торговая  организация  1  марта  получила  в  банке  кредит для
   приобретения  партии  товаров  в сумме 500 000 рублей сроком на два
   месяца  под  20%  годовых.  В  соответствии  с условиями кредитного
   договора  организация  уплачивает  банку  проценты  за  пользование
   кредитом вместе с погашением суммы кредита.
       Организация   2   марта   осуществила   предварительную  оплату
   товаров, которые приняты к учету 31 марта.
       В   бухгалтерском   учете  организации  бухгалтер  отразил  это
   следующим образом, используя следующие наименования субсчетов:
       60-1 <Расчеты с поставщиками и подрядчиками>;
       60-2 <Авансы выданные>;
       60-3 <Проценты по кредиту на оплату товара>;
       66-1 <Расчеты по основной сумме кредита>;
       66-2 <Проценты по кредиту>.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   1 марта
   
                                   51
                                  66-1
                                 500 000
   Отражена сумма полученного кредита
   
   2 марта
   
                                  60-2
                                   51
                                 500 000
   Перечислена предоплата за товары
   
   31 марта
   
                                   41
                                  60-1
                                 423 729
   Приняты к учету товары от поставщика
   
                                   19
                                  60-1
                                 76 271
   Учтен НДС по поступившим товарам
   
                                  60-3
                                  66-2
                                8 469,95
   Начислены  проценты  по  полученному  кредиту  до  момента принятия
   товаров на учет (500 000 рублей х 20 / (366 х 100) х 31 день)
   
                                   41
                                  60-3
                                8 469,95
   Включены   в   фактическую   себестоимость   товаров   проценты  за
   пользование кредитом до принятия товаров к учету
   
                                  60-1
                                  60-2
                                 500 000
   Зачтена предоплата товаров
   
   
       На  конец  отчетного периода, то есть на 31 марта товар остался
   не  проданным,  следовательно, сумму начисленных процентов учесть в
   бухгалтерском учете в качестве расхода организация не вправе.
       А  вот  в  качестве расхода в целях налогообложения организация
   сможет  учесть  проценты  по кредиту. Для этого сначала организация
   определяет  предельный  размер  процентов. Предположим, что она для
   этих  целей  использует  ставку рефинансирования Центрального Банка
   Российской  Федерации,  увеличенную в 1,1 раза. Ставка Центрального
   Банка Российской Федерации составляет 10,5%.
       Тогда предельная величина процентов будет равна:
       500  000  рублей  х  11,55  / (366 х 100) х 31 день. = 4 891,39
   рубля.
       Именно   эта   сумма   будет   учтена  организацией  в  составе
   внереализационных  расходов при исчислении налогооблагаемой базы по
   налогу на прибыль за 1 квартал.
       Эта   же  сумма  будет  признана  в  качестве  налогооблагаемой
   временной  разницы  и отражена обособленно в аналитическом учете на
   счете 41.
       Отразив  в  учете данные операции, бухгалтер организации должен
   исчислить   сумму  отложенного  налогового  обязательства,  которая
   составит:
       4 891,39 рубля х 24% = 1 173,93 рубля.
       В бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   68
                                   77
                                1 341,64
   Отражена сумма отложенного налогового обязательства
   
   
       Окончание примера.
   
       Пример 149.
       Для  изготовления  заказа  организация  <А>  в  марте приобрела
   спецоснастку  стоимостью  380 000 рублей (без учета НДС), в этом же
   месяце  передала  спецоснастку  в  производство и начала выполнение
   заказа.
       Организацией  принято  решение списывать стоимость спецоснастки
   пропорционально    объему   выпущенной   продукции.   Этот   способ
   рекомендован  для  применения  в  тех случаях, когда срок полезного
   использования  объектов спецоснастки напрямую зависит от количества
   продукции, произведенной с их помощью.
       Сумма   погашения   стоимости   спецоснастки  в  данном  случае
   определяется  исходя  из  натурального  показателя объема продукции
   (работ,   услуг)  в  отчетном  периоде  и  соотношения  фактической
   себестоимости   объекта   спецоснастки   к  предполагаемому  объему
   выпуска  продукции  (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного
   использования  данного объекта. То есть сумма, подлежащая отнесению
   на  счета  учета  затрат  на  производство,  определяется следующим
   образом:  количество  продукции,  выпущенной  в  отчетном  периоде,
   следует  умножить  на стоимость объекта спецоснастки и разделить на
   предполагаемое  количество  продукции,  которое  будет  выпущено  с
   помощью данного объекта.
       Стоимость  объекта  будет полностью погашена тогда, когда будет
   выпущено  все  запланированное  количество продукции. В зависимости
   от производительности этот срок может быть различным.
       В  Методических  указаниях по бухгалтерскому учету специального
   инструмента,  специальных приспособлений, специального оборудования
   и  специальной  одежды,  утвержденных  Приказом  Минфина Российской
   Федерации  от  26  декабря  2002  года  №135н не говорится о том, с
   какого   момента   следует   начинать   списание   спецоснастки   в
   бухгалтерском    учете.    При   использовании   способа   списания
   пропорционально   объему   выпущенной   продукции,  будет  логичным
   производить   списание   стоимости  спецоснастки,  начиная  с  того
   месяца,  в  котором  начат выпуск продукции с использованием данной
   спецоснастки.
       Плановый объем продукции составляет 25 000 единиц.
       Заказ  согласно  условиям  договора  должен  быть выполнен за 2
   месяца,  срок  полезного  использования  спецоснастки  установлен 2
   месяца.
       Объем выпущенной продукции составил:
       Март - 15 000 единиц;
       Апрель - 10 000 единиц.
       В    условиях    примера   стоимость   спецоснастки   в   целях
   бухгалтерского учета будет списана в течение двух месяцев:
       в марте - 228 000 рублей (15 000 х 380 000 / 25 000);
       в апреле - 152 000 рублей (10 000 х 380 000 / 25 000).
       В  целях  исчисления  налога  на прибыль стоимость спецоснастки
   будет  полностью  включена  в  состав  материальных  расходов в том
   месяце,  когда  спецоснастка  передана  в  эксплуатацию,  то есть в
   марте.
       Возникает  различие  между  данными бухгалтерского и налогового
   учета,  поскольку  и  в  марте,  и  в  апреле  в  состав расходов в
   бухгалтерском  и  налоговом  учете  будут  включены разные суммы. В
   этом случае организация должна применить ПБУ 18/02.
       Для  тех  организаций,  которые  используют  метод  начисления,
   возникновение  налогооблагаемых разниц наиболее часто встречается в
   том  случае,  когда  в  бухгалтерском  учете  расходы  относятся на
   затраты   в  течение  нескольких  периодов,  а  в  налоговом  учете
   учитываются в качестве расходов единовременно.
       В  рассматриваемом  примере  в марте возникает налогооблагаемая
   временная  разница в сумме 152 000 рублей (380 000 рублей - 228 000
   рублей).
       Под  отложенным  налоговым  обязательством  (пункт 15 ПБУ 18/02
   (Приложение   №57))  понимается  та  часть  отложенного  налога  на
   прибыль,  которая  должна  привести к увеличению налога на прибыль,
   подлежащего   уплате  в  бюджет  в  следующем  за  отчетным  или  в
   последующих  отчетных  периодах. Отложенное налоговое обязательство
   появляется  и  признается  тогда,  когда возникает налогооблагаемая
   временная    разница.    Оно    определяется    как    произведение
   налогооблагаемой     временной     разницы     на     установленную
   законодательством  Российской Федерации ставку налога на прибыль на
   определенную  дату,  то  есть  в  нашем случае отложенное налоговое
   обязательство составит 36 480 рублей (152 000 х 24%).
       В   следующем   или   следующих   отчетных  периодах,  по  мере
   уменьшения   или   полного   погашения  налогооблагаемых  временных
   разниц,   то  есть  по  мере  списания  стоимости  спецоснастки  на
   затраты,  будут  уменьшаться  или  полностью  погашаться отложенные
   налоговые  обязательства.  Суммы, на которые уменьшаются отложенные
   налоговые   обязательства,  отражаются  в  бухгалтерском  учете  по
   дебету  счета  учета отложенных налоговых активов в корреспонденции
   с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.
       Рабочим  планом  счетов  предусмотрено  использование следующих
   счетов и субсчетов:
       10-10-1 <Спецоснастка на складе>;
       10-11-1 <Спецоснастка в эксплуатации>;
       012 <Спецоснастка>.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Март
   
                                 10-10-1
                                   60
                                 380 000
   Принята к учету спецоснастка
   
                                 10-11-1
                                 10-10-1
                                 380 000
   Передана спецоснастка со склада в цех
   
                                   012
   ___________________________________________________________________
                                 380 000
   Отражена на забалансовом счете стоимость спецоснастка
   
                                   20
                                 10-11-1
                                 228 000
   Отражена  сумма  погашения  стоимости  спецоснастки за первый месяц
   (15 000 х 380 000 / 25 000)
   
                                   68
                                   77
                                 36 480
   Признано отложенное налоговое обязательство (152 000 х 24%)
   
   Апрель
   
                                   20
                                 10-11-1
                                 152 000
   Отражена  сумма  погашения  стоимости  спецоснастки за второй месяц
   (10 000 х 380 000 / 25 000)
   
                                   77
                                   68
                                 36 480
   Погашено отложенное налоговое обязательство (152 000 х 24%)
   
   
       Если  учетной  политикой  организации  будет  установлено,  что
   стоимость  спецоснастки, используемой для выполнения индивидуальных
   заказов,  погашается в момент ее отпуска в производство, в условиях
   рассмотренного  примера  разницы  между  данными  бухгалтерского  и
   налогового  учета  не возникнет, поскольку стоимость спецоснастки и
   в бухгалтерском, и в налоговом учете будет списана в марте.
       Окончание примера.
   
       4.5.5.5. ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ВРЕМЕННЫХ РАЗНИЦ, ИЗМЕНЯЮЩИХСЯ С
                            ТЕЧЕНИЕМ ВРЕМЕНИ
   
       Пример 150.
       Производственная  организация  в  апреле  2006  года  приобрела
   объект  основных  средств, договорная стоимость которого составляет
   260  000  рублей  (без  НДС),  и  в  этом  же  месяце  ввела  его в

Главная страница