Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 81
   эксплуатацию.  В  соответствии  с  Классификацией основных средств,
   включаемых  в  амортизационные  группы, утвержденной Постановлением
   №1,  объект  отнесен  к  третьей  амортизационной  группе со сроком
   полезного  использования  свыше  3-х  лет до 5-ти лет включительно.
   Срок полезного использования установлен 4 года (48 месяцев).
       Организацией  принято  решение  в  целях  бухгалтерского  учета
   начислять  амортизацию  способом уменьшаемого остатка. Организацией
   установлен   коэффициент   ускорения,   равный   2.   Такой  способ
   начисления    амортизации,   как   способ   уменьшаемого   остатка,
   устанавливают  в  том  случае,  когда  эффективность  использования
   объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.
   
       Обратите внимание!
       Бухгалтерский  стандарт ПБУ 6/01 с 1 января 2006 года несколько
   изменил   порядок   начисления  амортизации  способом  уменьшаемого
   остатка.   Новая   редакция   бухгалтерского   стандарта  позволяет
   рассчитывать  амортизацию  исходя  из  остаточной стоимости объекта
   основных  средств  на  начало  отчетного  года и нормы амортизации,
   исчисленной  исходя  из срока полезного использования этого объекта
   и  коэффициента  не  выше  3,  установленного  организацией. Причем
   нормы  бухгалтерского  законодательства  не содержат ограничений по
   составу  субъектов,  которые вправе использовать такую возможность.
   Таким  образом,  с  1  января  2006  года при использовании способа
   уменьшаемого  остатка  организации  вправе использовать коэффициент
   ускорения,   установленный   самостоятельно,   однако  максимальный
   размер коэффициента не может быть выше 3.
       По    условиям    примера    предполагаемый    срок   полезного
   использования    приобретенного   объекта   4   года.   Коэффициент
   ускорения, установленный организацией, равен 2.
       Годовая норма амортизации 25% (100% / 4 года).
       Годовая  норма  амортизации с учетом коэффициента ускорения 50%
   (25% х 2).
       В   первый   год  эксплуатации  годовая  сумма  амортизационных
   отчислений  будет  определена  исходя  из первоначальной стоимости,
   сформированной  при  принятии  к  учету объекта основных средств, и
   составит  130  000  рублей (260 000 рублей х 50%). Следовательно, в
   первый   год  эксплуатации  объекта  организация  будет  ежемесячно
   начислять  сумму  амортизации,  равную  10  833,33  рубля  (130 000
   рублей / 12 месяцев).
       Предположим,   что   учетной   политикой  организации  в  целях
   исчисления  налога на прибыль применяется линейный метод начисления
   амортизации.  При  линейном  методе  ежемесячная  норма амортизации
   объекта  составит  2,083%, ежемесячная сумма амортизации - 5 415,80
   рубля  (260  000  рублей  х  2,083%). Таким образом, в первый год в
   целях  налогообложения  прибыли  организация  может  принять  сумму
   амортизации 64 989,60 рубля.
       Из   расчета   видно,   что   ежемесячно   сумма   амортизации,
   исчисленная  в  целях  бухгалтерского  учета, будет превышать сумму
   амортизации,  рассчитанную в целях исчисления налога на прибыль, на
   5 417,53 рубля (10 833,33 - 5 415,80).
       Поскольку   между   суммами   амортизации  образуется  разница,
   возникает  необходимость  применения  ПБУ 18/02. Согласно пункту 11
   ПБУ  18/02  (Приложение №57) в данной ситуации возникает вычитаемая
   временная  разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив.
   В  нашем  примере  сумма  отложенного  налогового актива составит 1
   300,21  рубля  (5  417,53  х 24%). Эта сумма отложенного налогового
   актива  в  следующем  периоде может привести к уменьшению налога на
   прибыль, подлежащего уплате в бюджет.
       Во  второй  год  эксплуатации в бухгалтерском учете амортизация
   будет   определена   исходя  из  остаточной  стоимости  объекта  по
   окончании  первого  года  эксплуатации,  что составит 65 000 рублей
   ((260  000 - 130 000) х 50%). Ежемесячное начисление амортизации во
   второй  год  эксплуатации  составит 5 416,67 рубля (65 000 рублей /
   12 месяцев).
       В  целях исчисления налога на прибыль годовая сумма амортизации
   будет  прежней - 64 989,60 рубля и 5 415,80 рубля ежемесячно. Сумма
   амортизации  в  бухгалтерском  учете  незначительно превышает сумму
   амортизации  в  налоговом  учете,  следовательно,  и  во второй год
   вычитаемая  временная  разница  будет  увеличиваться  ежемесячно на
   0,87  рубля (5 416,67 - 5 415,80). Отложенный налоговый актив будет
   равен 0,21 рубля (0,87 х 24%).
       В  третий  год  эксплуатации  в бухгалтерском учете амортизация
   будет   определена   исходя  из  остаточной  стоимости  объекта  по
   окончании  второго  года  эксплуатации,  что составит 32 500 рублей
   ((130  000  -  65  000)  х 50%). Ежемесячное начисление амортизации
   составит 2 708,33 рубля (32 500 рублей / 12 месяцев).
       Начиная   с   третьего  года  эксплуатации  основного  средства
   ситуация  изменится. Сумма амортизации в бухгалтерском учете станет
   меньше  суммы  амортизации в целях налогообложения прибыли. То есть
   будет  происходить  уменьшение  суммы вычитаемой временной разницы,
   соответственно  будет  уменьшаться  и  сумма отложенного налогового
   актива.  Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые активы,
   должны  быть  отражены  по кредиту счета учета отложенных налоговых
   активов  в  корреспонденции  с  дебетом счета расчетов по налогам и
   сборам.
       Вычитаемая  временная  разница  по  объекту  основных  средств,
   составившая  за  два предыдущих года эксплуатации объекта 65 020,80
   рубля,  будет  ежемесячно уменьшаться на 2 707,47 рубля (5 415,80 -
   2  708,33),  что  за  год  составит  32  489,64  рубля.  Отложенный
   налоговый  актив,  сумма  которого на начало третьего года равна 15
   605,04  рублей,  будет уменьшаться на 649,79 рубля (2 707,47 х 24%)
   в  месяц  и  за  третий  год  эксплуатации  в целом уменьшится на 7
   797,48 рубля.
       В  четвертый год эксплуатации в бухгалтерском учете амортизация
   будет   определена   исходя  из  остаточной  стоимости  объекта  по
   окончании  третьего  года  эксплуатации, что составит 16 250 рублей
   ((65  000  - 32 500) х 50%). Ежемесячная сумма амортизации составит
   1 354,17 рубля (16 250 рублей / 12 месяцев).
       Вычитаемая   временная   разница   на  начала  четвертого  года
   эксплуатации  составит  32  531,16 рубль (65 020,80 - 32 489,64), а
   сумма  отложенного  налогового  актива, учтенная на счете 09, будет
   равна 7 807,56 рубля.
       В  течение  четвертого  года  эксплуатации вычитаемая временная
   разница  и  отложенный  налоговый  актив  также  будут уменьшаться:
   вычитаемая  временная  разница  на  4  061,63  рубль  (5 415,80 - 1
   354,17),  отложенный  налоговый  актив  на 974,79 рубля (4 061,63 х
   24%).  Но  такое  уменьшение будет происходить лишь до декабря 2009
   года.  В  декабре  2009  года  и  вычитаемая  временная  разница, и
   отложенный  налоговый  актив  будут полностью погашены. Неточности,
   возникающие   в   результате  округлений,  целесообразно  учесть  в
   декабре 2009 года.
       С  января  по  апрель  2010  года,  то есть в течение последних
   месяцев   четвертого   года  эксплуатации,  в  бухгалтерском  учете
   амортизация  будет  начисляться также в сумме 1 354,17 рубля. Сумма
   амортизации,  принимаемая  в  целях  исчисления  налоговой  базы по
   налогу   на  прибыль,  остается  прежней,  и  она  превышает  сумму
   амортизации  в  целях  бухгалтерского  учета  на 4 061,63 рубля. То
   есть,  начиная  с  января  2010  года,  образуется налогооблагаемая
   временная разница.
       При  возникновении налогооблагаемой временной разницы возникает
   отложенное    налоговое   обязательство.   Оно   определяется   как
   произведение  налогооблагаемой  временной  разницы на ставку налога
   на  прибыль,  установленную  законодательством Российской Федерации
   на  определенную дату. В нашем примере сумма отложенного налогового
   обязательства составит 974,79 рубля (4 061,63 х 24%).
       Отложенное   налоговое   обязательство   (пункт  18  ПБУ  18/02
   (Приложение  №57))  должно  отражаться  в  бухгалтерском  учете  по
   кредиту   счета   учета   отложенных   налоговых   обязательств   в
   корреспонденции  с  дебетом  счета  учета  расчетов  по  налогам  и
   сборам.
       В   следующем   или   следующих   отчетных  периодах,  по  мере
   уменьшения   или   полного   погашения  налогооблагаемой  временной
   разницы  будет  уменьшаться  или  полностью  погашаться  отложенное
   налоговое  обязательство.  Суммы, на которые уменьшаются отложенные
   налоговые   обязательства,  отражаются  в  бухгалтерском  учете  по
   дебету  счета  77  в  корреспонденции  с  дебетом счета расчетов по
   налогам и сборам.
       Апрель  2010 года будет последним месяцем предполагаемого срока
   полезного    использования   основного   средства,   установленного
   организацией.  В  этом  месяце стоимость объекта в целях исчисления
   налога  на  прибыль будет погашена полностью, поэтому в нем следует
   учесть  все неточности, возникшие в результате округлений. В апреле
   сумма   амортизации,  принимаемая  в  целях  исчисления  налога  на
   прибыль,  будет  равна  5  419,28 рубля, налогооблагаемая временная
   разница  -  4  065,11  рубля,  отложенное налоговое обязательство -
   975,63 рубля.
       Накопленная  в  течение четырех лет амортизация в бухгалтерском
   учете  составит  243  750  рублей  (130  000 + 65 000 + 32 500 + 16
   250).
       Как   видно   из  примера  сумма  начисленной  за  четыре  года
   амортизации  меньше,  чем первоначальная стоимость объекта основных
   средств,   что   говорит  о  том,  что  на  начало  пятого  года  у
   организации    осталась    недоамортизированной   часть   стоимости
   основного средства в размере 16 250 рублей (260 000 - 243 750).
       Согласно   пункту  22  ПБУ  6/01  (Приложение  №66)  начисление
   амортизационных    отчислений    по    объекту   основных   средств
   прекращается  с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
   погашения  стоимости  этого  объекта  либо списания этого объекта с
   бухгалтерского учета.
       В  связи с чем, по мнению авторов, организация вправе закрепить
   в  учетной  политике,  что  недоамортизированная  стоимость объекта
   основных   средств  списывается  в  течение  дополнительного  срока
   полезного  использования,  который устанавливается в зависимости от
   физического   состояния   объекта.  Предположим,  что  организацией
   принято  решение списывать недоамортизированную стоимость основного
   средства  в  течение оставшихся восьми месяцев 2010 года, то есть с
   мая по декабрь 2010 года.
       Тогда,   исходя  из  условий  примера,  ежемесячное  начисление
   амортизации  в пятый год составит 2 031,25 рубля (16 250 рублей / 8
   месяцев).
       Поскольку   в  налоговом  учете  стоимость  основного  средства
   погашена  полностью,  с  мая  2010  в  течение восьми месяцев между
   данными  бухгалтерского  и  налогового  учета также будет возникать
   разница  в  сумме 2 031,25 рубля. Эта разница будет уменьшать сумму
   налогооблагаемой    временной    разницы.   Соответственно,   будет
   уменьшаться  и  сумма отложенного налогового обязательства, которое
   за оставшиеся восемь месяцев 2010 года будет полностью погашено.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   08
                                   60
                                 260 000
   Отражены   затраты,  связанные  с  приобретением  объекта  основных
   средств
   
                                   60
                                   51
                                 260 000
   Произведена оплата поставщику
   
                                   01
                                   08
                                 260 000
   Принят к учету в составе основных средств приобретенный объект
   
   Ежемесячно  в  течение  первого  года эксплуатации объекта основных
   средств,   то  есть  с  мая  2006  года  по  апрель  2007  года,  в
   бухгалтерском   учете   необходимо   отражать   сумму   начисленной
   амортизации и сумму отложенного налогового актива
   
                                   20
                                   02
                                10 833,33
   Начислена  амортизация по объекту основных средств, используемому в
   основном производстве
   
                                   09
                                   68
                                1 300,21
   Признан отложенный налоговый актив
   
   Ежемесячно  в течение второго года эксплуатации, то есть с мая 2007
   года по апрель 2008 года
   
                                   20
                                   02
                                5 416,67
   Начислена  амортизация по объекту основных средств, используемому в
   основном производстве
   
                                   09
                                   68
                                  0,21
   Увеличен отложенный налоговый актив
   
   Ежемесячно  в  течение  третьего  года  эксплуатации, то есть с мая
   2008 года по апрель 2009 года
   
                                   20
                                   02
                                2 708,33
   Начислена  амортизация по объекту основных средств, используемому в
   основном производстве
   
                                   68
                                   09
                                 649,79
   Уменьшен отложенный налоговый актив
   
   Ежемесячно с мая по декабрь 2009 года
   
                                   20
                                   02
                                1 354,17
   Начислена  амортизация по объекту основных средств, используемому в
   основном производстве
   
                                   68
                                   09
                                 974 ,79
   Уменьшен отложенный налоговый актив
   
   В декабре 2009 года
   
                                   20
                                   02
                                1 354,17
   Начислена  амортизация по объекту основных средств, используемому в
   основном производстве
   
                                   68
                                   09
                                 984,03
   Погашен отложенный налоговый актив
   
   С января по март 2010 года
   
                                   20
                                   02
                                1 354,17
   Начислена  амортизация по объекту основных средств, используемому в
   основном производстве
   
                                   68
                                   77
                                 974,79
   Признано отложенное налоговое обязательство
   
   В апреле 2010 года
   
                                   20
                                   02
                                1 354,17
   Начислена  амортизация по объекту основных средств, используемому в
   основном производстве
   
                                   68
                                   77
                                 975,63
   Увеличено отложенное налоговое обязательство
   
   Ежемесячно с мая по декабрь 2010 года
   
                                   20
                                   02
                                2 031,25
   Начислена  амортизация по объекту основных средств, используемому в
   основном производстве
   
                                   77
                                   68
                                 487,50
   Уменьшено  отложенное налоговое обязательство (в декабре - погашено
   отложенное налоговое обязательство)
   
   
       Окончание примера.
   
         4.5.6. УЧЕТ ПЕРЕПЛАТЫ И НЕДОПЛАТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
   
       Много   вопросов   у   налогоплательщиков   вызывают  следующие
   положения ПБУ 18/02:
       отнесение   к   вычитаемым   временным  разницам  сумм  излишне
   уплаченного  налога, которые не возвращены в организацию, а приняты
   к  зачету  при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за
   отчетным  или  в  последующих отчетных периодах (пункт 11 ПБУ 18/02
   (Приложение №57));
       отнесение  к  налогооблагаемым временным разницам сумм отсрочки
   или  рассрочки  по  уплате  налога  на  прибыль (пункт 12 ПБУ 18/02
   (Приложение №57)).
   
       Официальный  комментарий  по  этому  поводу  изложен  в  Письме
   Минфина  Российской  Федерации от 15 апреля 2003 года №16-00-14/129
   <О   формировании   учетной  политики  по  конкретному  направлению
   ведения  и  организации  бухгалтерского  учета>,  где  разъясняется
   следующее:
   
       <Принимая  во внимание то, что сумма излишне уплаченного налога
   уже  представляет  собой  по  определению налог, то для того, чтобы
   отразить   его   в   качестве   отложенного   налогового  актива  в
   бухгалтерском  учете,  сумму  излишне уплаченного налога второй раз
   не надо умножать на ставку налога на прибыль>.
   
       На   наш   взгляд,  для  правильного  формирования  показателей
   финансовой  отчетности,  авансовые  платежи  по  налогу  на прибыль
   следует  относить  на отдельный субсчет <Задолженность по налогу на
   прибыль>  к  счету  68  <Расчеты  по  налогам  и сборам>. На другом
   субсчете  производится  начисление суммы условного расхода (дохода)
   по  налогу на прибыль, постоянных обязательств, а также учитывается
   движение    отложенных   налоговых   активов   и   обязательств   и
   определяется  фактически  причитающийся  к уплате в бюджет налог на
   прибыль.  Сопоставлением  оборотов  по  каждому субсчету выявляется
   задолженность  по  платежам  в  бюджет  или переплата. Информация о
   суммах  налога  на  прибыль  отражается  в  бухгалтерском балансе в
   составе  краткосрочной  дебиторской или кредиторской задолженности,
   в  зависимости  от  состояния  расчетов  с  бюджетом  по  налогу на
   прибыль.   Данные   субсчета   <Расчеты   по   налогу  на  прибыль>
   используются   для  формирования  информации  о  величине  текущего
   налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках.
       К  тому  же,  нельзя  не  учитывать  тот  факт, что отражение в
   составе  внеоборотных  активов  отложенных  налоговых  активов, а в
   составе     долгосрочных    обязательств    отложенных    налоговых
   обязательств,  погашение  которых осуществляется в течение текущего
   года, противоречит существующим нормам законодательства.
       Так,  пунктом  19 ПБУ 4/99 (Приложение №58), предусмотрено, что
   в    бухгалтерском    балансе   активы   и   обязательства   должны
   представляться  с  подразделением  в зависимости от срока обращения
   (погашения)    на    краткосрочные   и   долгосрочные.   Активы   и
   обязательства   представляются   как   краткосрочные,   если   срок
   обращения  (погашения)  по  ним  не более 12 месяцев после отчетной
   даты  или  продолжительности операционного цикла, если он превышает
   12  месяцев.  Все  остальные  активы и обязательства представляются
   как долгосрочные.
       В  тоже время некоторые временные разницы представители Минфина
   Российской  Федерации  предлагают  считать постоянными, основываясь
   на  принципе рациональности, даже не смотря на то, что определение,
   данное  в  ПБУ  18/02, однозначно трактует их как временные. Правда
   позиция Минфина в этих случаях выражается в неофициальном порядке.
   
      4.5.7. УСЛОВНЫЙ РАСХОД (УСЛОВНЫЙ ДОХОД) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ,
                        ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
   
       Условный  расход  (условный  доход) по налогу на прибыль (пункт
   20  ПБУ  18/02  (Приложение  №57))  -  это сумма налога на прибыль,
   определяемая  исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая
   в  бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли
   (убытка).  Определяется  сумма условного расхода (условного дохода)
   как   произведение   бухгалтерской  прибыли  на  ставку  налога  на
   прибыль,  установленную  законодательством  Российской  Федерации и
   действующую на определенную дату.
       Для  учета  условного  расхода (условного дохода) к счету учета
   прибылей и убытков необходимо открыть отдельный субсчет.
       Суммы  начисленного  условного  расхода  по  налогу  на прибыль
   отражаются следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
           99-3 <Условный доход (расход) по налогу на прибыль>
                  68 -2 <Расчеты по налогу на прибыль>
   Начислен условный расход по налогу на прибыль
   
   
       Пункт  21  ПБУ  18/02  (Приложение  №57)  ввел понятие текущего
   налога   на  прибыль  (текущего  налогового  убытка),  под  которым
   признается  налог  на  прибыль  для  целей налогообложения. Текущий
   налог  на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется исходя из
   величины   условного   расхода  (условного  дохода)  по  налогу  на

Главная страница