Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 88
   
       Пример 156.
       Работник   выезжает   в   служебную   командировку  на  поезде.
   Железнодорожный  вокзал находится в черте города. Время отправления
   поезда  в  командировку - 25 января 2007года (четверг) в 23 часа 50
   минут.  Время прибытия из командировки поездом - 5 февраля 2007года
   (понедельник) в 0 часов 12 минут.
       Первым  днем  командировки будет считаться 25 января 2007 года,
   а последним - 5 февраля 2007 года.
       При этом, согласно пункту 9 Инструкции №62:
   
       <За   командированным   работником   сохраняется  место  работы
   (должность)  и средний заработок во время командировки, в том числе
   и за время нахождения в пути.
       Средний  заработок за время нахождения работника в командировке
   сохраняется  за  все  рабочие дни недели по графику, установленному
   по месту постоянной работы>.(5-ти дневная рабочая неделя)>.
   
       Следовательно,    средний    заработок   работнику   необходимо
   начислить  за  8  рабочих дней: 25, 26, 29, 30, 31 января и 1, 2, 5
   февраля.
       Кроме того, в пункте 8 Инструкции №62 указано:
   
       <На  работников,  находящихся  в командировке, распространяется
   режим   рабочего   времени   и   времени  отдыха  тех  объединений,
   предприятий,  учреждений, организаций, в которые они командированы.
   Взамен  дней  отдыха,  не  использованных  во  время  командировки,
   другие    дни    отдыха   по   возвращении   из   командировки   не
   предоставляются.
       Если  работник  специально  командирован  для работы в выходные
   или  праздничные  дни, компенсация за работу в эти дни производится
   в соответствии с действующим законодательством.
       В   случаях,   когда  по  распоряжению  администрации  работник
   выезжает  в  командировку  в  выходной  день, ему по возвращении из
   командировки  предоставляется  другой  день  отдыха в установленном
   порядке.
       Вопрос  о явке на работу в день отъезда в командировку и в день
   прибытия    из    командировки   решается   по   договоренности   с
   администрацией>.
   
       Окончание примера.
   
       Все  мы  живые  люди,  и не исключена ситуация, что, находясь в
   командировке,  работник  заболеет.  Как  в этом случае производится
   расчет суточных?
       Ответом  на  данный  вопрос  служит  пункт  16  Инструкции №62,
   согласно которому:
   
       <В   случае   временной   нетрудоспособности   командированного
   работника  ему  на  общем  основании  возмещаются  расходы по найму
   жилого  помещения  (кроме  случаев,  когда командированный работник
   находится  на  стационарном  лечении)  и  выплачиваются  суточные в
   течение  всего  времени,  пока он не имеет возможности по состоянию
   здоровья  приступить  к  выполнению возложенного на него служебного
   поручения   или   вернуться   к   месту  своего  постоянного  места
   жительства, но не свыше двух месяцев.
       Временная   нетрудоспособность  командированного  работника,  а
   также   невозможность  по  состоянию  здоровья  вернуться  к  месту
   постоянного  жительства  должны  быть  удостоверены в установленном
   порядке.
       За   период   временной   нетрудоспособности   командированному
   работнику  выплачивается  на  общих основаниях пособие по временной
   нетрудоспособности.  Дни временной нетрудоспособности не включаются
   в срок командировки>.
   
       Пример 157.
       Работник  был  направлен в командировку за границу на 3 месяца,
   во  время  командировки он заболел и был госпитализирован, на время
   болезни  командировка  в  соответствии  с  приказом  была продлена,
   после  окончания  лечения  работник  продолжил  работу  и  выполнил
   командировочное задание
       Каким  образом  необходимо  осуществить  оплату командировочных
   расходов?
   
       Статьей   167   ТК   РФ  утверждены  гарантии  при  направлении
   работников в служебные командировки:
   
       <При   направлении   работника  в  служебную  командировку  ему
   гарантируются   сохранение  места  работы  (должности)  и  среднего
   заработка,  а  также  возмещение  расходов,  связанных со служебной
   командировкой>.
   
       Кроме  того,  статьей  168  ТК  РФ  (Приложение  №7)  к  данным
   расходам,   которые   работодатель   обязан  возместить  работнику,
   отнесены:
       расходы по проезду;
       расходы по найму жилого помещения;
       дополнительные  расходы,  связанные  с  проживанием  вне  места
   постоянного жительства (суточные);
       иные  расходы, произведенные работником с разрешения или ведома
   работодателя.
       После   того  как  сотрудник  вернется  из  загранкомандировки,
   организация  должна  ему  возместить  суточные  за время болезни, и
   оплатить  больничный  лист.  При  этом, надо иметь в виду, что если
   работник  лечился  в  стационаре,  то за эти дни ему не выплачивают
   расходы  по  найму  жилого помещения, а суточные за время болезни в
   командировке  фирма может возместить за период, не превышающий двух
   месяцев, в соответствии с пунктом 16 Инструкции №62:
   
       <В   случае   временной   нетрудоспособности   командированного
   работника  ему  на  общем  основании  возмещаются  расходы по найму
   жилого  помещения  (кроме  случаев,  когда командированный работник
   находится  на  стационарном  лечении)  и  выплачиваются  суточные в
   течение  всего  времени,  пока он не имеет возможности по состоянию
   здоровья  приступить  к  выполнению возложенного на него служебного
   поручения   или   вернуться   к   месту  своего  постоянного  места
   жительства, но не свыше двух месяцев.
       Временная   нетрудоспособность  командированного  работника,  а
   также   невозможность  по  состоянию  здоровья  вернуться  к  месту
   постоянного  жительства  должны  быть  удостоверены в установленном
   порядке.
       За   период   временной   нетрудоспособности   командированному
   работнику  выплачивается  на  общих основаниях пособие по временной
   нетрудоспособности.  Дни временной нетрудоспособности не включаются
   в срок командировки>.
   
       Имейте    в    виду,   что   выплата   пособия   по   временной
   нетрудоспособности  может быть произведена, только если у работника
   есть  правильно  оформленный  больничный лист, то есть на основании
   документа  о  нетрудоспособности,  оформленного  в  соответствии  с
   Приказом  Минздравмедпрома  Российской  Федерации от 13 января 1995
   года №5.
       Поэтому,  когда  работник  вернется  из загранкомандировки, ему
   надо   будет  заменить  документы,  подтверждающие  его  болезнь  в
   соответствии  с  пунктом  1.10 совместного Приказа Минздравмедпрома
   Российской  Федерации  от 19 октября 1994 года №206 и Постановления
   Фонда  социального  страхования  Российской Федерации от 19 октября
   1994 года №21:
   
       <Документы,  подтверждающие  временную  утрату трудоспособности
   российских   граждан   в  период  их  пребывания  за  границей,  по
   возвращении  подлежат  замене  на листок нетрудоспособности лечащим
   врачом    с    утверждением    его    администрацией    лечебно   -
   профилактического учреждения>.
   
       В  рассматриваемой  ситуации работник организации был направлен
   в  командировку  на период с мая 2006 года по 10 августа 2006 года,
   при  этом  в  период с 9 июля 2006 года по 22 июля 2006 года он был
   нетрудоспособен    (что    должно    быть    подтверждено   листком
   нетрудоспособности,   о  чем  мы  писали  выше)  и  возвратился  из
   командировки   22   августа  2006  года.  Следовательно,  в  данной
   ситуации  сотруднику  компенсируются  расходы на проезд; расходы по
   найму  жилого  помещения  за  весь период, кроме периода нахождения
   сотрудника  в  стационере  с 9 июля 2006 года по 22 июля 2006 года;
   суточные  выплачиваются  за каждый календарный день в периоде с мая
   2006   года  по  22  августа  2006  года.  Также  ему  оплачивается
   больничный лист, оформленный в установленном порядке.
       Окончание примера.
   
       Расходы   на   управление   организацией   или   отдельными  ее
   подразделениями,   а   также   расходы  на  приобретение  услуг  по
   управлению  организацией  или  ее  отдельными  подразделениями  для
   целей   налогообложения   относятся   в   состав  прочих  расходов,
   связанных с производством и реализацией.
       При  этом  данная  норма  НК РФ не содержит ограничений в части
   того,  у  кого  приобретаются услуги по управлению организацией - у
   сторонних   организаций   или  у  индивидуального  предпринимателя.
   Поэтому  отнесению  к  прочим расходам, связанным с производством и
   (или)  реализацией,  подлежат  расходы  независимо  от того, у кого
   приобретается данная услуга.
       Данные   расходы   должны   быть   экономически   обоснованы  и
   документально  подтверждены  (пункт  1 статьи 252 НК РФ (Приложение
   №2)).  В  качестве  членов совета директоров и ревизионной комиссии
   ОАО  могут  выступать  физические  лица,  не являющиеся работниками
   общества.  По  решению  общего  собрания акционеров указанным лицам
   выплачиваются вознаграждения.
       Минфин  Российской  Федерации  в  Письме  от  2 марта 2006 года
   №03-03-04/1/166   (Приложение   №329)   разъяснил,  что  в  составе
   расходов,   учитываемых  в  целях  налогообложения  прибыли,  могут
   приниматься  выплаты  любых  видов  вознаграждений  и  компенсаций,
   предоставляемых  руководству  или  работникам, только в том случае,
   когда  такие  выплаты  предусмотрены  законодательством  Российской
   Федерации, коллективным и (или) трудовым договорами.
       Члены  совета  директоров  не  состоят  в трудовых отношениях с
   акционерным  обществом.  Кроме  того,  основанием признания в целях
   налогообложения  прибыли  расходов  на  оплату труда работников, не
   состоящих  в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими
   работ  являются  заключенные  с  ними договоры гражданско-правового
   характера  (пункт  21  статьи 255 и подпункт 41 пункта 1 статьи 264
   НК РФ (Приложение №2)).
       Следует  дополнительно  учитывать,  что  согласно  Федеральному
   закону  №208-ФЗ  непосредственное руководство текущей деятельностью
   акционерного  общества  осуществляется  единоличным  исполнительным
   органом   общества   (директором,   генеральным   директором)   или
   единоличным   исполнительным   органом   общества  и  коллегиальным
   исполнительным    органом    общества    (правлением,   дирекцией),
   компетенция  которых  определяется  уставом общества. В компетенцию
   совета  директоров (наблюдательного совета) общества входит решение
   вопросов  общего руководства деятельностью общества, что, по мнению
   Департамента,    не    может   квалифицироваться   как   управление
   организацией  или  отдельными ее подразделениями в смысле подпункта
   18 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Приложение №2).
       Таким   образом,   расходы   налогоплательщика  -  акционерного
   общества   на   выплату  вознаграждений  членам  совета  директоров
   акционерного  общества,  не состоящим с обществом ни в трудовых, ни
   в   гражданско-правовых   отношениях,  не  могут  быть  отнесены  в
   уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль.
       Ввиду  того  что деятельность членов ревизионной комиссии также
   не   основана   на   трудовых  или  гражданско-правовых  договорах,
   заключенных   с   акционерным   обществом,   расходы   по   выплате
   вознаграждения  членам  ревизионной  комиссии  не  учитываются  при
   налогообложении прибыли акционерного общества>.
   
       Расходы на оплату банковских услуг.
       Необходимо  учитывать,  что  согласно  подпункту  15  пункта  1
   статьи  265  НК  РФ  (Приложение  №2)  в  состав  внереализационных
   расходов  включаются  и  расходы  на  услуги  банков,  в  том числе
   связанные   с   установкой   и   эксплуатацией  электронных  систем
   документооборота  между  банком  и  клиентами,  в  том числе систем
   <Клиент-Банк>.
       Следовательно,   различия   в  порядке  отнесения  расходов  по
   услугам  банков  к  прочим  или  внереализационным  расходам  будет
   зависеть   только   в  оценке  видов  деятельности  организации,  в
   соответствии  с  которыми  данные  затраты  могут  быть  учтены как
   расходы  по  производству и реализации продукции (работ, услуг) или
   как  внереализационные  расходы,  не  связанные  с  производством и
   реализацией.
       К основным видам расходов по статье прочих следует отнести:
       плату за открытие банковских счетов;
       плату за осуществление расчетно-кассового обслуживания.
       В  соответствии  с  Федеральным  законом от 3 февраля 1996 года
   №17-ФЗ  <О  внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР <О банках
   и   банковской   деятельности   в   РСФСР>  небанковская  кредитная
   организация,    являясь   составной   частью   банковской   системы
   Российской  Федерации,  имеет  право  на  основании  лицензии Банка
   Российской  Федерации осуществлять отдельные банковские операции, в
   том  числе  операции  по  инкассации  денежных  средств,  векселей,
   платежных   и   расчетных  документов.  В  связи  с  этим  затраты,
   связанные  с оплатой банковских услуг, предоставляемых небанковской
   кредитной организацией, могут быть включены в состав расходов.
       ФНС  Российской  Федерации  в  Письме  от  26  апреля 2005 года
   №02-1-08/80@  <О  порядке  учета  в  целях  налогообложения прибыли
   предоставленных  продавцом  скидок>  (Приложение  №221) разъясняет,
   что  расходы  организации  по  оплате  услуг  банка по изготовлению
   банковских  карт  для  работников при определении налоговой базы по
   налогу  на  прибыль  учитываться  не  должны на основании пункта 29
   статьи  270 НК РФ (Приложение №2) как расходы на оплату товаров для
   личного потребления работников.
       Также   не   учитывается   при   налогообложении   комиссионное
   вознаграждение,   уплачиваемое   организацией   банку-эмитенту   за
   проведение  операций  по  счетам  ее  работников  с  использованием
   банковских  карт,  поскольку  это  вознаграждение  должно взиматься
   эмитентом со своих клиентов, то есть с работников организации.
       В   то   же   время   вознаграждение,   уплачиваемое  банку  за
   перечисление  с расчетного счета организации на банковские счета ее
   работников  денежных средств, предназначенных на выплату заработной
   платы,   учитывается   при  налогообложении  прибыли  на  основании
   подпункта   25   пункта   1  статьи  264  НК  РФ  (Приложение  №2),
   предусматривающего  включение  в состав прочих расходов организаций
   расходов на оплату услуг банков.
       Аналогичная   позиция  изложена  в  Письме  Минфина  Российской
   Федерации  от  22 марта 2005 года №03-03-01-02/86 и от 13 июля 2005
   года №03-03-04/1/74 (Приложение №330).
       Во  всех  остальных  случаях  затраты  по  оплате  услуг банков
   учитываются в составе внереализационных расходов.
   
       Оплата  комиссии  за  выпуск  и  обслуживание карт, комиссии за
   зачисление  средств  на  зарплатные  карты  относится  на  расходы,
   учитываемые  при налогообложении прибыли, на основании подпункта 25
   пункта  1  статьи  264  НК  РФ  (Приложение №2), предусматривающего
   включение  в  состав прочих расходов организаций расходов на оплату
   услуг  банков.  (Письмо  Минфина  Российской  Федерации от 22 марта
   2005 года №03-03-01-04/1/131 (Приложение №331)).
       В  Письме  Минфина  Российской  Федерации  от 2 марта 2006 года
   №03-03-04/1/167  (Приложение  №332)  разъяснено,  что,  расходы  по
   уплате   комиссии   банку   за  перечисление  заработной  платы  на
   пластиковые  карты  работников организации являются обоснованными и
   на  основании  подпункта  15  пункта 1 статьи 265 НК РФ (Приложение
   №2) относятся к внереализационным расходам.
       Организация  самостоятельно  решает,  к  каким расходам отнести
   оплату  услуг  банка  за  выпуск и обслуживание карт, за зачисление
   средств на зарплатные карты.
       Вместе  с тем считаем необходимым предупредить читателей, что в
   Письме   Минфина  Российской  Федерации  от  7  февраля  2005  года
   №03-05-01-04/19  (Приложение №333) указано, что расходы на открытие
   и  годовое  обслуживание  лицевых  счетов  сотрудников организации,
   открытых  в  системе  банковских карт для ежемесячного перечисления
   заработной   платы  сотрудников  (работников)  с  расчетного  счета
   данной  организации  и  для  личного  пользования,  производятся  в
   пользу  сотрудников  и  на  основании  пункта  29  статьи 270 НК РФ
   (Приложение  №2)  не  учитываются  при определении налогооблагаемой
   прибыли.
       В  Письме  от 22 марта 2005 года №03-03-01-04/1/131 (Приложение
   №331)  Минфин  Российской Федерации подтвердил свою точку зрения на
   то,  что  расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов
   сотрудников  организации,  на  основании пункта 29 статьи 270 НК РФ
   (Приложение  №2),  не  учитываются при определении налогооблагаемой
   прибыли.
       Если  организация,  несмотря на точку зрения Минфина Российской
   Федерации,   признает   в  налоговом  учете  расходы  на  выпуск  и
   обслуживание  карт  внереализационными,  то  она должна быть готова
   отстаивать свою точку зрения в арбитражном суде.
   
       Оплата услуг связи.
       Оплата  услуг  связи  (в том числе абонементная плата, плата за
   предоставление  междугородных и международных переговоров, плата за
   пользование  сотовой  и  пейджинговой  связью, связанных с основной
   производственной   деятельностью)  включается  в  состав  расходов,
   учитываемых  в  целях налогообложения по элементу <Прочие расходы>.
   Для   целей   налогообложения   прибыли   расходы,   осуществленные
   организацией,  должны  соответствовать  требованиям,  установленным
   статьей  252  НК  РФ  (Приложение  №2), то есть расходы должны быть
   обоснованны и документально подтверждены.
       В  судебной  практике есть прецеденты, когда судом была принята
   сторона    истца,    выступавшего   против   налоговой   инспекции,
   посчитавшей  необоснованным отнесение на расходы организации затрат
   по услугам мобильной связи.
       Судом  было  указано,  что факт оказания услуг оператором связи
   клиенту  подтвержден  договором  на  оказание услуг и выставленными
   счетами-фактурами, сводками и расшифровками платежей.
       В  налоговом  законодательстве  не  указано,  что  обязательным
   условием  при  этом  должно  быть  наличие  кода  города  и  номера
   телефона контрагента.
       Апелляционная  жалоба  налоговой  инспекции  была  отклонена  и
   суммы штрафов, начисленных истцу, были восстановлены.
       В  Письме  Минфина  Российской  Федерации  от  23 мая 2005 года
   №03-03-01-04/1/275   (Приложение  №334)  указано,  что  расходы  на
   оплату   услуг   сотовой   связи   должны   быть   произведены  для
   осуществления  деятельности,  направленной  на получение дохода, их
   размер  должен  быть  экономически  обоснован,  а  также они должны
   подтверждаться   документами,   оформленными   в   соответствии   с
   законодательством Российской Федерации.
       Для  признания  произведенных  затрат  на  оплату услуг сотовой
   связи  расходами  для  целей  налогообложения,  по  нашему  мнению,
   необходимо иметь:
       утвержденный   руководителем  организации  перечень  должностей
   работников,  которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо
   использование сотовой связи;
       договор с оператором на оказание услуг связи;
       детализированные   счета   оператора  связи.  Счета  операторов
   мобильной  связи,  должны содержать детализацию общей суммы платежа
   за  предоставленные  услуги  связи  в  разрезе отдельных субсчетов,
   открываемых    по   каждому   числящемуся   за   налогоплательщиком
   абонентскому номеру.
   
       При  этом  критерием  экономической  обоснованности  затрат  на
   приобретение  услуг  сотовой  связи для целей налогообложения будет
   являться  необходимость работника в соответствии с установленными в
   должностной  инструкции  обязанностями использовать сотовый телефон
   в служебных целях.
       Также  для  работников  может быть установлен лимит расходов на
   использование   сотовой   связи,   превышение   которого   подлежит
   возмещению  организации  работником  за счет собственных средств. В
   этом  случае  превышение  работником  установленного  лимита  будет
   учитываться  в  составе  прочих  расходов  только  после  того, как
   работник   возместит   организации   указанные  затраты.  При  этом
   уплачиваемое  работником  возмещение  будет  учитываться  для целей
   налогообложения в доходах от реализации.
   
       При  этом  учет  затрат  на  телефонные переговоры по мобильным
   телефонам  по  примерным  среднегодовым нормам не может применяться
   для целей налогообложения прибыли.
       Если   документы,   подтверждающие   производственный  характер
   переговоров,   проведенных  сотрудниками  по  их  личным  мобильным
   телефонам,   отсутствуют,   такие  переговоры  рассматриваются  как
   звонки  частного характера и выплаченная сотрудникам компенсация не
   учитывается   для   целей   налогообложения  прибыли  (Письмо  УФНС
   Российской  Федерации  по  городу  Москве  от  9  февраля 2005 года
   №20-12/8153 (Приложение №335)).
   
       Опираясь  на  текст  статьи,  не  вы,  как  налогоплательщик, а
   налоговые   органы,   как   фискальный   орган,   должны   доказать
   необоснованность  отнесения  затрат.  Однако доказать, что разговор
   сотрудника  Х  с  контрагентом У носил непроизводственный характер,
   практически  невозможно.  Следовательно,  можно  считать  так: если
   оплата  разговоров  не  взыскана  с  сотрудников,  то все разговоры
   носили производственный характер и могут быть отнесены на затраты.
       Если  организация  приобрела  карты  экспресс-оплаты для оплаты
   услуг  сотовой  связи  ее  сотрудниками  в служебных целях, в какой
   момент  такие  расходы  можно  признать  для  целей налогообложения
   прибыли:  в  момент  активирования карт экспресс-оплаты или по мере
   их  использования?  Какие  документы  будут  служить основанием для
   списания  расходов?  Минфин  Российской  Федерации  в  Письме от 26
   января  2006  года  №03-03-04/1/61 (Приложение №336) разъяснил, что
   карты  экспресс-оплаты  для  оплаты услуг сотовой связи сотрудникам
   не  могут  служить  основанием  для  списания  расходов  для  целей
   налогообложения  прибыли  организаций, так как они не соответствуют
   требованиям  к  первичным  документам.  Однако стоит напомнить, что
   расходы  можно  подтвердить  документами,  косвенно подтверждающими
   произведенные расходы (пункт 1 статьи 252 НК РФ (Приложение №2)).
   
       Расходы на рекламу.
       С   1   июля  2006  года  вступил  в  силу  Федеральный  закон,
   регулирующий деятельность в области рекламы - Закон №38-ФЗ.
       Согласно статье 3 Закона №38-ФЗ:
   
       <реклама  -  информация,  распространенная  любым  способом,  в
   любой   форме   и  с  использованием  любых  средств,  адресованная
   неопределенному  кругу лиц и направленная на привлечение внимания к
   объекту  рекламирования,  формирование  или  поддержание интереса к
   нему и его продвижение на рынке>.
   
       Не  всегда  сведения, распространяемые, например, о юридическом
   лице,   можно  признать  рекламой.  Так  сведения,  распространение
   которых  по  форме  и  содержанию  являются  для  юридического лица
   обязательными,  на основании закона или обычаев делового оборота не
   относятся к рекламной информации. Приведем простой пример:
   
       <Юридическое  лицо должно иметь фирменное наименование, которое
   является   формальным   и   неотъемлемым   признаком   организации.
   Размещение  уличной  вывески  (таблички)  с фирменным наименованием
   организации  как  указателя  его  местонахождения  или  обозначения
   места  входа  в  занимаемое  помещение,  здание  или  на территорию
   является  обязанностью  юридического лица, установленной в статье 9
   Закона  Российской  Федерации  от  7  февраля  1992 года №2300-1 <О
   защите прав потребителей>.
   
       В  связи  с  чем,  сведения,  указанные  в подобной вывеске, не
   могут  быть  признаны  расходами  на  рекламу.  Судите  сами:  хоть
   вывеска  и  предназначена  для  неопределенного  круга  лиц, она не

Главная страница