Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 93
   ценным    бумагам,    условиями   выпуска   и   обращение   которых
   предусмотрено   получение   дохода  в  виде  процентов  установлена
   налоговая ставка в размере 15 процентов.
       По  доходам  в  виде процентов по муниципальным ценным бумагам,
   эмитированным  на  срок  не менее трех лет до 1 января 2007 года, а
   также  по  доходам  в  виде  процентов  по  облигациям  с ипотечным
   покрытием,   эмитированным   до  1  января  2007  года  установлена
   налоговая  ставка в размере 9 процентов. Налоговая ставка в размере
   9  процентов также применяется к доходам учредителей доверительного
   управления    ипотечным    покрытием,   полученным   на   основании
   приобретения  ипотечных  сертификатов участия, выданных управляющим
   ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
       По  доходам в виде процентов по государственным и муниципальным
   облигациям,  эмитированным  до  20  января  1997 года включительно,
   установлена  налоговая  ставка  0  процентов.  Такая  же  налоговая
   ставка  установлена  и  по  доходам  в виде процентов по облигациям
   государственного   валютного   облигационного   займа   1999  года,
   эмитированным   при  осуществлении  новации  облигаций  внутреннего
   государственного валютного займа серии III.
       5. по прибыли Центрального банка Российской Федерации.
       Прибыль,  полученная Центральным банком Российской Федерации от
   осуществления  деятельности,  связанной  с  выполнением им функций,
   предусмотренных  Федеральным законом от 10 июля 2002 года №86-ФЗ <О
   центральном  банке Российской Федерации (Банке России)>, облагается
   по налоговой ставке 0 процентов.
       Прибыль,  полученная Центральным банком Российской Федерации от
   осуществления  деятельности,  не  связанной  с выполнением функций,
   предусмотренных  Федеральным законом от 10 июля 2002 года №86-ФЗ <О
   центральном  банке Российской Федерации (Банке России)>, облагается
   налоговой ставкой в размере 24 процента.
   
       При  применении  пункта  1  статьи  284  НК  РФ (Приложение №2)
   необходимо   иметь   в   виду,   что   под  отдельными  категориями
   налогоплательщиков   следует   понимать  совокупность  организаций,
   расположенных  на  территории  района,  города,  области,  по видам
   деятельности  или  по  отраслевому  признаку.  Если  к данному виду
   деятельности  или  отрасли относится только одна организация, то на
   него  также  распространяются  положения последнего абзаца пункта 1
   статьи 284 НК РФ (Приложение №2).
       Льготы   по   налогу   на   прибыль   для  сельскохозяйственных
   товаропроизводителей  установлены  статьей  2.1 Федерального закона
   от  6  августа 2001 года №110-ФЗ <О внесении изменений и дополнений
   в  часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
   другие  акты  законодательства  Российской  Федерации  о  налогах и
   сборах,  а  также  о  признании  утратившими  силу  отдельных актов
   (положений  актов)  законодательства Российской Федерации о налогах
   и сборах> (далее - Федеральный закон №110-ФЗ) (Приложение №9).
       Для  тех  сельхозтоваропроизводителей,  которые  не  перешли на
   уплату  ЕСХН по деятельности, связанной с реализацией произведенной
   сельхозтоваропроизводителями   сельскохозяйственной   продукции,  а
   также   с   реализацией   произведенной  и  переработанной  данными
   организациями  собственной  сельскохозяйственной продукции, введены
   льготные ставки по налогу на прибыль.
   
       Обратите внимание!
       Федеральным  законом  от  13 марта 2006 года №39-ФЗ <О внесении
   изменений  в  главы  26.1  и  26.3  части второй Налогового кодекса
   Российской  Федерации  и статью 2.1 Федерального закона <О внесении
   изменений   и   дополнений   в   часть  вторую  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  акты  законодательства
   Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах,  а  также о признании
   утратившими     силу     отдельных    актов    (положений    актов)
   законодательства  Российской  Федерации о налогах и сборах> внесены
   изменения  в  статью  2.1.  Федерального закона №110-ФЗ (Приложение
   №9),  которые  распространяются  на  правоотношения,  возникшие с 1
   января 2006 года.
       В  таблице  приведены  ставки налога на прибыль и распределение
   сумм налога между бюджетами на 2004-2015 годы:
   
                                  Годы
                              Ставка налога
     Распределение суммы налога на прибыль, исчисленной по налоговой
              ставке, между бюджетами Российской Федерации
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
                           Федеральный бюджет
         Бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты
   
                               2004- 2007
                                   0%
                                   0%
                                   0%
   
                                2008-2009
                                   6%
                                   1%
                                   5%
   
                                2010-2011
                                   12%
                                   2%
                                   10%
   
                                2012-2014
                                   18%
                                   3%
                                   15%
   
                                 С 2015
                                   24%
                                   6%
                                   18%
   
   
       Законами  субъектов Российской Федерации налоговая ставка может
   быть   понижена   для   отдельных  категорий  налогоплательщиков  в
   отношении  налогов,  зачисляемых  в  бюджеты  субъектов  Российской
   Федерации.
       Таким  образом, сельскохозяйственные товаропроизводители вправе
   использовать  льготный  режим  налогообложения по налогу на прибыль
   до   1   января   2015   года,   причем   до  2008  года  указанные
   налогоплательщики   полностью   освобождены  от  уплаты  налога  на
   прибыль.
       В  соответствии  со  статьей  2.1  Федерального  закона №110-ФЗ
   (Приложение  №9)  чтобы  организация могла воспользоваться льготным
   налогообложением,  у  нее  должен быть статус сельскохозяйственного
   товаропроизводителя,  кроме  того,  она  должна вести деятельность,
   связанную  с реализацией произведенной и переработанной собственной
   сельскохозяйственной продукции.
       При  определении статуса сельскохозяйственной организации нужно
   иметь  в виду, что ни в статье 11 НК РФ (Приложение №1), ни в главе
   25  НК  РФ  понятие  <сельскохозяйственного товаропроизводителя> не
   приведено.  Такое  понятие дано в главе 26.1 НК РФ, однако текст НК
   РФ  указывает,  что  это  понятие используется только в целях главы
   26.1  НК  РФ.  В  связи  с чем возникает правомерный вопрос, кто же
   имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль?
       По  мнению  Минфина  Российской Федерации, изложенному в Письме
   от  14  мая 2005 года №03-03-02-04/1/118 (Приложение №161), в целях
   главы  25  НК  РФ  следует  применять понятие <сельскохозяйственные
   товаропроизводители>,  данное  в  Федеральном  законе  от 8 декабря
   1995  года  №193-ФЗ  <О  сельскохозяйственной  кооперации> (далее -
   Федеральный   закон   №193-ФЗ).   Согласно   статье   1  указанного
   Федерального закона №193-ФЗ:
   
       <сельскохозяйственный   товаропроизводитель  -  физическое  или
   юридическое  лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной
   продукции,  которая  составляет  в  стоимостном  выражении более 50
   процентов   общего  объема  производимой  продукции,  в  том  числе
   рыболовецкая  артель  (колхоз),  производство  сельскохозяйственной
   (рыбной)  продукции  и  объем  вылова  водных биоресурсов в которой
   составляет  в  стоимостном  выражении  более  70  процентов  общего
   объема производимой продукции>.
   
       Практически  такая  же  точка  зрения  высказана и в Письме ФНС
   Российской  Федерации  от  14  сентября  2005 года №ГИ-6-05/763@ <О
   направлении  Письма  Минфина России от 15.08.2005. №03-05-02-03/40>
   (Приложение   №258),   правда  в  нем  рассматривается  возможность
   применения  сельскохозяйственными  товаропроизводителями пониженных
   ставок ЕСН.
       Кроме   того,   по   мнению   Минфина   Российской   Федерации,
   изложенному  в  Письме  от  14  мая  2005  года  №03-03-02-04/1/118
   (Приложение  №161),  организация,  являющаяся  сельскохозяйственным
   товаропроизводителем   и   занимающаяся  производством  подакцизных
   товаров,  вправе  применять  льготную  ставку  по налогу на прибыль
   организаций,  установленную статьей 2.1 Федерального закона №110-ФЗ
   (Приложение  №9),  при  условии,  что  данная  организация является
   сельскохозяйственным   товаропроизводителем   в   соответствии   со
   статьей 1 Федерального закона №193-ФЗ (Приложение №10).
       Организации,  не соответствующие указанным критериям, не вправе
   применять  нулевую  (либо  пониженную)  ставку  налога  на прибыль,
   полученную   от  производства  и  переработки  сельскохозяйственной
   продукции.  Такие  организации  признаются  плательщиками налога на
   прибыль в общеустановленном порядке.
       Как  указано  в  Письме  Минфина Российской Федерации от 14 мая
   2005   года   №03-03-02-04/1/118   (Приложение   №161)  при  оценке
   произведенной  сельскохозяйственной  продукции организациям следует
   руководствоваться  Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
   материально-производственных  запасов. В соответствии с пунктом 203
   Методических  указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (Приложение №52)
   готовая   продукция   может   оцениваться   в   аналитическом  и  в
   синтетическом   бухгалтерском   учете  организации  по  фактической
   производственной  себестоимости,  включающей  затраты,  связанные с
   использованием  в  процессе  производства  основных средств, сырья,
   материалов,  топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на
   производство   продукции.   При   этом   общий  объем  производимой
   продукции  включает  в  себя  произведенную  сельскохозяйственную и
   иную  продукцию.  При  отнесении  продукции  к сельскохозяйственной
   необходимо    руководствоваться    Общероссийским   классификатором
   продукции  (ОК  005-93),  утвержденным  Постановлением Госстандарта
   Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №301.
       Следует    отметить,    что    организации,    имеющие   статус
   сельскохозяйственного    товаропроизводителя   в   соответствии   с
   Федеральным  законом  №193-ФЗ,  реализуют  как сельскохозяйственную
   продукцию,  так  и  промышленную продукцию, полученную в результате
   самостоятельной   переработки   выращенного   сельскохозяйственного
   сырья.  К  прибыли,  полученной  от такой деятельности, организации
   вправе применить пониженные ставки налога, указанные выше.
   
       Пример 160.
       Организация    ОАО    <У>,    являющаяся   сельскохозяйственным
   товаропроизводителем,   реализовала   более   50%   (в  стоимостном
   выражении)  выращенной  пшеницы.  Оставшуюся  часть пшеницы ОАО <У>
   переработало  на  собственных  производственных  мощностях  в муку.
   После чего произведенная мука также была реализована.
   
       В  примере  на весь объем реализации распространяются положения
   статьи   2.1   Федерального   закона   №110-ФЗ   (Приложение   №9).
   Следовательно,   в   2007   году   прибыль  от  такой  деятельности
   облагается  по ставке 0%, а с 2008 года ОАО <У> применяет ставку по
   налогу на прибыль в размере 6%.
       В   случае,   если   ОАО   <У>  полностью  переработало  бы  на
   собственных   производственных   мощностях   выращенную  пшеницу  и
   реализовало   бы   уже   промышленную  продукцию,  то  ОАО  <У>  не
   признавалось   бы   сельскохозяйственным  товаропроизводителем,  и,
   соответственно,  на  него  не распространялись бы пониженные ставки
   по налогу.
       Окончание примера.
   
       Обращаем   Ваше   внимание,   что   если   сельскохозяйственная
   организация  реализует  собственную сельскохозяйственную продукцию,
   переработка   которой   осуществлена   силами   переработчика   (на
   давальческих  условиях), то применяется ставка налога по статье 284
   НК  РФ  (Приложение  №2)  (24%).  На  это  указано в Письме Минфина
   Российской   Федерации  от  14  мая  2005  года  №03-03-02-04/1/118
   (Приложение №161).
       В  соответствии  со  статьей  2.1  Федерального  закона №110-ФЗ
   (Приложение  №9) распределение сумм налога, подлежащих зачислению в
   бюджеты   субъектов   Российской   Федерации   и  местные  бюджеты,
   устанавливается  в  соответствии  с  законами  субъектов Российской
   Федерации.
   
     4.5.9.10. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД. ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД (СТАТЬЯ 285 НК РФ)
   
       Налоговым  периодом  для  исчисления и уплаты налога на прибыль
   признается   календарный   год.   Отчетным  периодом  признается  -
   квартал, полугодие и 9 месяцев.
       Для   налогоплательщиков,   исчисляющих  ежемесячные  авансовые
   платежи,   исходя   из  фактически  полученной  прибыли,  отчетными
   периодами  признаются  месяц, два месяца, три месяца и так далее до
   окончания календарного года.
       Налогоплательщик   ежемесячно   обязан   уплачивать   авансовые
   платежи   в   размере   1/3   фактически  уплаченного  квартального
   авансового  платежа  за квартал, предшествующий кварталу, в котором
   будет  производиться  уплата ежемесячных авансовых платежей. Данный
   платеж   вносится   не   позднее   28-го   числа   каждого  месяца.
   Окончательный  расчет  и  уплата  налога на прибыль производится не
   позднее 28 марта следующего года.
       Но   налогоплательщик   может  использовать  и  другой  порядок
   исчисления  и  уплаты  налога  на  прибыль - исчисление ежемесячных
   авансовых  платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом
   случае  уплата налога в виде авансовых платежей должна производится
   не  позднее  28-го  числа  месяца, следующего за отчетным. При этом
   налогоплательщик  обязан  уведомить  налоговый  орган не позднее 31
   декабря   года,   предшествующему  налоговому  периоду,  в  котором
   происходит  переход  уплаты  ежемесячных авансовых платежей, исходя
   из фактической прибыли.
   
    4.5.9.11. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ (СТАТЬЯ
                               286 НК РФ)
   
       Один  из  обязательных  элементов  налоговой учетной политики -
   порядок   уплаты   авансовых   платежей   по   налогу  на  прибыль.
   Большинство  организаций  выбирает  один  из  двух вариантов уплаты
   ежемесячных   авансовых  платежей  и  закрепляет  его  в  налоговой
   учетной политике:
       уплата ежемесячных авансовых платежей внутри квартала;
       уплата  ежемесячных  авансовых  платежей,  исходя из фактически
   полученной прибыли (пункт 2 статьи 286 НК РФ (Приложение №2)).
       Третий  вариант,  по  своей  сути льготный, - когда перечисляют
   только  квартальные  авансовые платежи по итогам отчетного периода.
   Он  является  обязательным для организаций, у которых за предыдущие
   четыре  квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн.
   рублей  за  каждый  квартал. Также этот вариант применяют бюджетные
   учреждения,  постоянные представительства иностранных организаций в
   РФ,  некоммерческие  организации,  не  имеющие дохода от реализации
   товаров  (работ,  услуг), участники простых товариществ в отношении
   доходов,   получаемых  ими  от  участия  в  простых  товариществах,
   инвесторы   соглашений   о   разделе  продукции  в  части  доходов,
   полученных  от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели
   по  договорам  доверительного  управления (пункт 3 статьи 286 НК РФ
   (Приложение №2)).
       Так  как  по третьему варианту особых вопросов у организаций не
   возникает, мы рассмотрим первые два.
   
       Исчисление ежемесячных авансовых платежей внутри квартала.
       В  первом  квартале  года сумма ежемесячного авансового платежа
   равна  сумме  ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
   последнем  квартале предыдущего отчетного периода. То есть в первом
   квартале  организация должна ежемесячно исчислить и уплатить сумму,
   равную  сумме  ежемесячного авансового платежа в четвертом квартале
   предыдущего года.
       За   второй,   третий  и  четвертый  квартал  авансовый  платеж
   исчисляется   исходя   из   одной   трети  исчисленного  аванса  за
   предыдущий  квартал. При этом авансовый платеж, подлежащий уплате в
   бюджет  по  итогам  квартала исчисляется с учетом ранее начисленных
   сумм.
       В  результате  расчетов  сумма  ежемесячного авансового платежа
   может  быть  отрицательна  или  равна нулю. В этом случае авансовые
   платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
   
       Исчисление  ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически
   полученной прибыли.
       По  второму варианту организация ежемесячно исчисляет авансовые
   платежи  исходя  из  ставки налога и фактически полученной прибыли,
   рассчитанной   нарастающим   итогом  с  начала  года  до  окончания
   соответствующего  месяца.  Сумма  платежей  определяется  с  учетом
   ранее начисленных сумм авансовых платежей.
       Например,   сумма   платежа,  подлежащая  уплате  до  истечении
   третьего  квартала, определяется как разность между суммой платежа,
   исчисленного  нарастающим итогом с начала года за девять месяцев, и
   суммой платежа, исчисленного ранее за полугодие.
       Организация  должна сообщить в налоговые органы о своем решении
   уплачивать   авансовые  платежи  исходя  из  фактически  полученной
   прибыли  до  31 декабря года, предшествующему налоговому периоду, в
   котором   происходит   переход  на  эту  систему  уплаты  авансовых
   платежей  (пункт  2  статьи  286  НК  РФ (Приложение №2)). При этом
   данное   решение   должно   быть   закреплено  в  учетной  политике
   организации.
   
       В  том  случае,  если  налогоплательщиком  является иностранная
   организация,   получающая   доходы   от   источников  в  Российской
   Федерации,   не   связанные   с   постоянным  представительством  в
   Российской  Федерации,  обязанность  по  определению  суммы налога,
   удержанию  этой  суммы  из доходов налогоплательщика и перечислению
   налога   в   бюджет   возлагается  на  российскую  организацию  или
   иностранную  организацию,  осуществляющую деятельность в Российской
   Федерации  через  постоянное представительство (налоговых агентов),
   выплачивающих   указанный   доход   налогоплательщику.   При   этом
   налоговый   агент   определяет   сумму  налога  по  каждой  выплате
   (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.
       Российские    организации,   выплачивающие   налогоплательщикам
   доходы   в   виде   дивидендов,   а   также  в  виде  процентов  по
   государственным   и   муниципальным   ценным   бумагам,  подлежащим
   налогообложению,   определяют  сумму  налога  отдельно  по  каждому
   такому  налогоплательщику  применительно к каждой выплате указанных
   доходов:
       -    если   источником   доходов   налогоплательщика   является
   российская  организация,  обязанность  удержать  налог  из  доходов
   налогоплательщика  и  перечислить  его в бюджет возлагается на этот
   источник доходов.
       В  этом  случае налог в виде авансовых платежей удерживается из
   доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов.
       -  при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг,
   при  обращении  которых предусмотрено признание доходом, полученным
   продавцом  в  виде  процентов, сумм накопленного процентного дохода
   (накопленного  купонного  дохода),  налогоплательщик  -  получатель
   дохода  самостоятельно  осуществляет  исчисление  и уплату налога с
   таких доходов.
       Информация   о  видах  ценных  бумаг,  по  которым  применяется
   порядок  при  реализации  государственных  и  муниципальных  ценных
   бумаг,  доведен  до  налогоплательщиков Приказом Минфина Российской
   Федерации  от  5  августа  2002  года  №80н <Об утверждении перечня
   государственных   и   муниципальных  ценных  бумаг,  при  обращении
   которых  предусмотрено  признание  получения  продавцом процентного
   дохода>    (Приложение    №48).    Приказом    утвержден   Перечень
   государственных   и   муниципальных  ценных  бумаг,  при  обращении
   которых предусмотрено получение продавцом процентного дохода.
       Вновь  созданные  организации  начинают  уплачивать ежемесячные
   авансовые   платежи  по  истечении  полного  квартала,  с  даты  их
   государственной регистрации.
       На  вновь созданные организации, уплачивающие авансовые платежи
   исходя  из  фактической прибыли, действие пункта 6 статьи 286 НК РФ
   (Приложение №2) не распространяется.
   
    4.5.9.12. СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА И НАЛОГА В ВИДЕ АВАНСОВЫХ
                       ПЛАТЕЖЕЙ (СТАТЬЯ 287 НК РФ)
   
       Если  организации  исчисляют авансовые платежи внутри квартала,
   то  платеж  нужно перечислить не позднее 28-го числа каждого месяца
   этого  отчетного  периода  (пункт  1  статьи  287 НК РФ (Приложение
   №2)).  То  есть  в первом квартале организация должна ежемесячно до
   28  января,  28  февраля,  28 марта перечислять сумму, равную сумме
   ежемесячного  авансового  платежа  в четвертом квартале предыдущего
   года.
       За   второй,   третий  и  четвертый  квартал  авансовый  платеж
   уплачивается   исходя   из   одной  трети  исчисленного  аванса  за
   предыдущий квартал.
       Окончательный  расчет  и  уплата налога на прибыль производится
   не позднее 28 марта следующего года.
       Но   налогоплательщик   может  использовать  и  другой  порядок
   исчисления  и  уплаты  налога  на  прибыль - исчисление ежемесячных
   авансовых  платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом
   случае  уплата налога в виде авансовых платежей должна производится
   не  позднее  28-го  числа  месяца, следующего за отчетным. При этом
   налогоплательщик  обязан  уведомить  налоговый  орган не позднее 31
   декабря   года,   предшествующему  налоговому  периоду,  в  котором
   происходит  переход уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из
   фактической прибыли.
       Авансовые  платежи  по итогам отчетного периода засчитываются в
   счет уплаты налога по итогам налогового периода.
       По   налогу   на   прибыль  организация  выступает  в  качестве
   налогового  агента в двух случаях - когда она выплачивает дивиденды
   российской  организации и когда она является источником доходов для
   иностранной организации (в том числе по выплате дивидендов).
       Перечислять  налог  нужно  не  позднее  10  дней со дня выплаты
   доходов (пункт 4 статьи 287 НК РФ (Приложение №2)).
       Случаи,  когда  налоговым агентом следует выступить в отношении
   иностранной  организации,  приведены  в  статьях  309,  310  НК  РФ
   (Приложение  №2).  При выплате таких доходов налоговый агент должен
   быть  внимателен, так как для них предусмотрены разные сроки уплаты
   налога.
       Так,  по  дивидендам  сроки  уплаты  совпадают  со  сроками для
   российских  получателей  дохода  -  десять  дней с момента выплаты.
   Данный  срок  предусмотрен  и  для налога на прибыль с процентов по
   государственным  и  муниципальным  ценным  бумагам. (пункт 4 статьи
   287 НК РФ (Приложение №2)).
       По   прочим   доходам   налоговый  агент  должен  удерживать  и
   перечислять  в  бюджет  налог  не  позднее  трех дней после выплаты
   доходов.  При  этом,  перечислять налог необходимо при каждой такой
   выплате (пункт 2 статьи 287 НК РФ (Приложение №2)).
       В  соответствии  с  пунктом  5 статьи 287 НК РФ (Приложение №2)
   вновь  созданные организации уплачивают авансовые платежи по налогу
   на  прибыль  за  соответствующий  отчетный период при условии, если
   выручка  от  реализации  не  превышала 1 млн. рублей в месяц либо 3
   млн. рублей в квартал.
       В  случае  превышения  указанных  ограничений  налогоплательщик
   начиная   с   месяца,   следующего  за  месяцем,  в  котором  такое
   превышение  имело  место,  уплачивает  авансовые платежи в порядке,
   предусмотренном  пунктом  1  статьи  287  НК  РФ (Приложение №2), с

Главная страница