Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007 ГОД

Главная страница

Стр. 98
   Приказом  Минфина  Российской  Федерации  №10н  и  ФКЦБ  Российской
   Федерации  №03-6пз  от  29 января 2003 года <Об утверждении порядка
   оценки  стоимости чистых активов акционерного общества> (Приложение
   №76).
       Под  стоимостью чистых активов акционерного общества понимается
   величина,   определяемая   путем   вычитания   из   суммы   активов
   акционерного общества, суммы его пассивов.
       Порядком  предусмотрен перечень активов и пассивов, принимаемых
   к   расчету.  Для  оценки  стоимости  чистых  активов  акционерного
   общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.
   
     СТРОКА 210 <ПОЛУЧЕНО НА РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ>
   
      СТРОКА 220 <ПОЛУЧЕНО НА КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ
                                 АКТИВЫ>
   
       Строки  210 и 220 заполняют организации (кроме некоммерческих),
   которые  в  отчетном и (или) в предыдущем году получали средства из
   бюджета  и  внебюджетных  фондов  и  использовали  их на расходы по
   обычным   видам   деятельности   и   на   капитальные  вложения  во
   внеоборотные активы.
       Средства  целевого назначения, полученные в качестве источников
   финансирования  тех  или  иных  мероприятий,  отражаются по кредиту
   счета 86 <Целевое финансирование>.
       Использование целевого финансирования отражается:
       при  направлении коммерческой организацией бюджетных средств на
   финансирование  расходов  по  обычным  видам деятельности по дебету
   счета  86  <Целевое  финансирование>  в  корреспонденции с кредитом
   счета 98 <Доходы будущих периодов>;
       при  использовании средств целевого финансирования, полученного
   в   виде  инвестиционных  средств,  по  дебету  счета  86  <Целевое
   финансирование>  в  корреспонденции  с кредитом счета 83>Добавочный
   капитал>.
   
       По  строке  210  и  220  формы №3 отражаются обороты по кредиту
   счета  86  <Целевое  финансирование> в корреспонденции со счетом 76
   <Расчеты   с  разными  дебиторами  и  кредиторами>  за  отчетный  и
   предыдущий   год,   используя   аналитические   данные  направления
   использования целевых средств.
   
     5.1.1. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО
                             ФИНАНСИРОВАНИЯ
   
       Планом  счетов  бухгалтерского  учета  для  учета  получения  и
   расходования  средств  целевого финансирования используется счет 86
   <Целевое финансирование>.
       Аналитический   учет   по  счету  86  <Целевое  финансирование>
   ведется  по  назначению  целевых  средств и в разрезе их источников
   поступления.
       Для   целей   отражения   источников   целевого  финансирования
   целесообразно разработать следующую многоуровневую систему учета:
       Субсчета   1-го   уровня   счета  86  <Целевое  финансирование>
   используются для отражения источников целевого финансирования:
       Получение средств из бюджета (субсчет 86-1).
       Получение средств из других источников (субсчет 86-2).
       Субсчета  2-го  уровня  счета  86  <Целевое  финансирование> ля
   целей отражения формы (вида) целевого финансирования используются:
       Получение средств из бюджета (субсчет 86-1).
       Субсидии (субсчет 86-1-1);
       Субвенции (субсчет 86-1-2);
       Прочие формы (субсчет 86-1-3).
       Получение средств из других источников (субсчет 86-2).
       Гранты (субсчет 86-2-1);
       Инвестиции от иностранных инвесторов (субсчет 86-2-2);
       Прочие поступления (субсчет 86-2-3).
   
       Одним  из  наиболее  актуальных  вопросов  бухгалтерского учета
   является   отражение   в   учете   организаций   ВПК   получения  и
   использования средств целевого бюджетного финансирования.
       Долгое  время одним из наиболее дискуссионных является вопрос о
   необходимости     отражения     полученных    средств    бюджетного
   финансирования  с использованием счетов продаж в составе выручки от
   продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
       При  рассмотрении  этой  проблемы  необходимо определить объект
   выделения  бюджетных  средств (направление финансирования), то есть
   выяснить  статус полученных организацией средств и, соответственно,
   решить   вопрос   о   сфере   применения   положений  Положения  по
   бухгалтерскому  учету  <Учет  государственной  помощи> ПБУ 13/2000,
   утвержденного  Приказом  Минфина Российской Федерации от 16 октября
   2000 года №92н (далее - ПБУ 13/2000).
       В  соответствии  с  пунктом  4  ПБУ  13/2000 (Приложение №46) в
   бухгалтерском   учете   формируется  информация  о  государственной
   помощи,  предоставленной  в  форме  субвенций,  субсидий, бюджетных
   кредитов  (за  исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек
   по  уплате  налогов  и  платежей  и  других  обязательств), включая
   предоставление  в  виде  ресурсов,  отличных  от  денежных  средств
   (земельные  участки,  природные  ресурсы  и  другое имущество), и в
   прочих формах.
       Для  справки:  понятия  <субвенция>,  <субсидия>  и  <бюджетный
   кредит>  даны  в  статье  6 Бюджетного кодекса Российской Федерации
   (далее - БК РФ) (Приложение №8).
       При  этом  положения ПБУ 13/2000 используется, в частности, для
   отражения  в  бухгалтерском  учете  полученных бюджетных средств на
   следующие    направления   расходования   (а   не   на   увеличение
   экономических выгод организации):
       на  финансирование  капитальных расходов, связанных с покупкой,
   строительством  или  приобретением  иным путем внеоборотных активов
   (основных средств и других);
       на    покрытие   текущих   расходов   организации,   подлежащих
   компенсации     на     систематической     основе     (приобретение
   материально-производственных  запасов,  оплата  труда  работников и
   другие расходы аналогичного характера);
       Правила   формирования   в  бухгалтерском  учете  информации  о
   получении   и   использовании  бюджетных  средств,  предоставленных
   коммерческим организациям, установлены ПБУ 13/2000.
       При   получении   уведомления   о   бюджетных  ассигнованиях  в
   соответствии  с  бюджетной  росписью  налогоплательщик  отражает  в
   бухгалтерском  учете обязательства бюджета по перечислению денежных
   средств в виде целевых поступлений.
       Согласно  пункту  5  ПБУ  13/2000  (Приложение  №46)  бюджетные
   средства   принимаются   к   бухгалтерскому   учету,  если  имеется
   уверенность, что:
       условия   предоставления   этих   средств  организациями  будут
   выполнены,  подтверждением  чему  являются  договоры  на выполнение
   работ,     принятые     и     публично     объявленные     решения,
   технико-экономические  обоснования,  утвержденная  проектно-сметная
   документация и тому подобное;
       указанные  средства  будут  получены, подтверждением чего могут
   служить  бюджетная  роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях,
   лимитах  бюджетных  обязательств,  акты приемки-передачи ресурсов и
   иные соответствующие документы.
       Бюджетные    средства,   принятые   к   бухгалтерскому   учету,
   отражаются   по   кредиту   счета  86  <Целевое  финансирование>  в
   корреспонденции  со  счетом  76  <Расчеты  с  разными  дебиторами и
   кредиторами>    как   возникновение   целевого   финансирования   и
   задолженности  по  этим  средствам.  По мере фактического получения
   средств    соответствующие    суммы   уменьшают   задолженность   и
   увеличивают счета учета денежных средств.
       Использование   целевых   бюджетных   средств  на  приобретение
   внеоборотных  активов, подлежащих амортизации, отражается по дебету
   счета  86  <Целевое  финансирование>  в  корреспонденции с кредитом
   счета  98  <Доходы  будущих  периодов>.  Данная запись делается при
   вводе  объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. В дальнейшем в
   течение   срока   полезного   использования  этих  объектов  сумма,
   учтенная  на  счете  98  <Доходы  будущих  периодов>, списывается в
   размере    начисленной   амортизации   на   финансовые   результаты
   организации  в кредит счета 91 <Прочие доходы и расходы> как прочие
   доходы.
       Некоторые  муниципальные,  региональные  и  федеральные целевые
   программы     предусматривают,     что    материальные    ценности,
   приобретаемые  (создаваемые)  за счет целевых поступлений, являются
   собственностью    соответствующего   государственного   образования
   (города,  субъекта  Российской  Федерации  и  так  далее).  В таком
   случае данные материальные ценности подлежат забалансовому учету.
       При  этом  в  соответствии  с пунктом 3 ПБУ 13/2000 (Приложение
   №46)  при  организации  бухгалтерского учета получаемых из бюджетов
   соответствующих  уровней  сумм  субвенций  или  субсидий  в связи с
   государственным  регулированием  цен  на продукцию (работы, услуги)
   не  могут использоваться положения ПБУ 13/2000. В части отражения в
   бухгалтерском   учете   полученных  бюджетных  средств  в  качестве
   выручки  от  продажи  товаров  (выполнения  работ, оказания услуг),
   полученной   от   обычных  видов  деятельности,  следует  применять
   положения ПБУ 9/99.
       В  таком порядке в бухгалтерском учете отражаются, в частности,
   средства,  полученные  не на расходы, а за товары (работы, услуги),
   оплаченные в интересах третьих лиц соответствующим бюджетом:
       на компенсацию тарифов на электрическую энергию;
       на  суммы льгот, предоставляемых отдельным категориям населения
   по  оплате  услуг  жилищно-коммунального хозяйства, услуг связи, по
   проезду   в   городском   транспорте  и  метрополитене,  на  оплату
   медицинских услуг;
       на   осуществление   программы   по   ремонту   и  техническому
   обслуживанию    объектов    социальной    сферы,   благоустройству,
   озеленению,   освещению   городов  и  поселков,  благоустройству  и
   содержанию   дорог,   на  реструктуризацию  оборонной  отрасли,  на
   научно-исследовательские работы и так далее.
       Порядок  отражения  на  счетах  бухгалтерского  учета и в целях
   налогообложения  сумм,  получаемых  организациями целевых бюджетных
   ассигнований,   определяется   тем,   какие   расходы   или  доходы
   предусматривается компенсировать данной субсидией.
   
      5.1.2. УЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ, НАПРАВЛЕННЫХ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ
                                РАСХОДОВ
   
       Бюджетные    средства,   принятые   к   бухгалтерскому   учету,
   отражаются   в   бухгалтерском  учете  как  возникновение  целевого
   финансирования  и  задолженности  по  этим  средствам  (пункт 7 ПБУ
   13/2000   (Приложение   №46)).   По   мере  фактического  получения
   бюджетных  средств  соответствующие суммы уменьшают задолженность и
   увеличивают счета учета денежных средств.
       Согласно  пункту  7  ПБУ  13/2000  (Приложение  №46)  есть  два
   варианта   отражения  в  бухгалтерском  учете  поступления  целевых
   средств. Рассмотрим оба варианта.
   
       Первый вариант.
       Бюджетные   средства,   принятые   к   бухгалтерскому  учету  в
   соответствии  с  пунктом 5 ПБУ 13/2000 (Приложение №46), отражаются
   в  бухгалтерском  учете как возникновение целевого финансирования и
   задолженности  по  этим  средствам.  По мере фактического получения
   средств    соответствующие    суммы   уменьшают   задолженность   и
   увеличивают  счета  учета  денежных средств, капитальных вложений и
   тому подобные.
       К  счету  76 <Расчеты с разными дебиторами и кредиторами> можно
   открыть субсчет 76-13 <Расчеты по целевому финансированию>.
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   Получение государственной помощи в виде субвенции или субсидии
   
                                  76-13
                                   86
   Отражено  принятие к учету средств целевого финансирования по факту
   принятия решения о выделении организации целевых средств
   
                             50 (51, 52, 55)
                                  76-13
   Отражено   поступление  целевого  финансирования  в  виде  денежных
   средств
   
                         08 (07,10, 20, 41, 44)
                                 76 -13
   Приняты  к  учету  материальные  ценности,  поступившие  в качестве
   средств целевого финансирования
   
   Получение государственной помощи в виде бюджетного кредита
   
                             50 (51, 52, 55)
                                  66,67
   Отражено   получение   государственной  помощи  в  виде  бюджетного
   кредита (пункт 16 ПБУ 13/2000 (Приложение №46))
   
                                 66, 67
                                   86
   Отражено   освобождение   от   возврата   бюджетного   кредита  при
   выполнении  определенных  условий (пункт 17 ПБУ 13/2000 (Приложение
   №46))
   
   
       Второй вариант.
       Если  бюджетные  средства  признаются  в бухгалтерском учете по
   мере  фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого
   финансирования   увеличиваются   счета   учета   денежных  средств,
   капитальных вложений и тому подобные.
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   Получение государственной помощи в виде субвенции или субсидии
   
                             50 (51, 52, 55)
                                   86
   Отражено   поступление  целевого  финансирования  в  виде  денежных
   средств
   
                         08 (07,10, 20, 41, 44)
                                   86
   Приняты  к  учету  материальные  ценности,  поступившие  в качестве
   средств целевого финансирования
   
   Получение государственной помощи в виде бюджетного кредита
   
                             50 (51, 52, 55)
                                 66, 67
   Отражено   получение   государственной  помощи  в  виде  бюджетного
   кредита (пункт 16 ПБУ 13/2000 (Приложение №46))
   
                                 66, 67
                                   86
   Отражено   освобождение   от   возврата   бюджетного   кредита  при
   выполнении  определенных  условий (пункт 17 ПБУ 13/2000 (Приложение
   №46))
   
   
           5.1.3. РАСХОДОВАНИЕ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
   
       В  соответствии  с  ПБУ  13/2000  предусмотрен порядок списания
   бюджетных   средств  со  счета  учета  целевого  финансирования  на
   финансовые  результаты  как  прочие  доходы  в  зависимости от вида
   направления бюджетных средств - капитальных и текущих расходов.
   
                      5.1.3.1. КАПИТАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ
   
       Если  полученные  организацией бюджетные средства направлены на
   финансирование  капитальных  вложений, то в этом случае организации
   следует иметь ввиду следующее.
       Целевое  финансирование  учитывается в качестве доходов будущих
   периодов  при  вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию -
   на основании пунктов 8 и 9 ПБУ 13/2000 (Приложение №46).
       Средства  целевого  финансирования,  учтенные в составе доходов
   будущих  периодов,  признаются  прочими  доходами  в  течение срока
   полезного  использования  объектов  внеоборотных  активов в размере
   начисленной амортизации.
       В  бухгалтерском  учете по основным средствам, приобретенным за
   счет  целевых  бюджетных  средств,  амортизация начисляется в общем
   порядке,  на  это  указано  в пункте 8 ПБУ 13/2000 (Приложение №46)
   При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                             20 (25, 26, 44)
                                   02
   Начислена амортизация
   
                                  98-2
                                  91-1
   Списаны доходы будущих периодов в сумме начисленной амортизации
   
   
       То  есть, в бухгалтерском учете по имуществу, приобретенному за
   счет  средств  бюджета,  отражается как прочие доходы, так и расход
   по обычным видам деятельности в сумме амортизации.
   
       Пример 166.
       Организация  ОАО  <А>  занимающаяся  производством вооружения и
   военной     техники,    получила    субвенцию    на    приобретение
   производственного  оборудования  в  размере  7 080 000 рублей. Срок
   полезного  использования  оборудования составляет 12 лет. Допустим,
   оборудование  приобретено  за  7  080 000 рублей, что соответствует
   размеру  полученной  субвенции.  В  бухгалтерском учете организации
   отражаются следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   76
                                   86
                                7 080 000
   Получено уведомление о выделении субвенции
   
                                   51
                                   76
                                7 080 000
   Отражено получение бюджетных средств
   
                                   60
                                   51
                                7 080 000
   Перечислено поставщику оборудования
   
                                   08
                                   60
                                6 000 000
   Получено оборудование от поставщика
   
                                   19
                                   60
                                1 080 000
   Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком оборудования
   
                                   01
                                   08
                                6 000 000
   Принято  на учет производственное оборудование в качестве основного
   средства
   
                                   86
                                   19
                                1 080 000
   Сумма НДС списана за счет целевого финансирования
   
                                   86
                                   98
                                6 000 000
   Признаны  в  составе доходов будущих периодов суммы государственной
   помощи (при вводе оборудования в эксплуатацию)
   
                             20, 23, 25, 26
                                   02
                                 41 667
   Отражено   ежемесячное  начисление  амортизации  по  приобретенному
   оборудованию (6 000 000 рублей / 12 лет / 12 месяцев)
   
                                   98
                                  91-1
                                 41 667
   Признаны   прочие   доходы   организации   по   полученным   суммам
   государственной помощи (с начислением амортизации)
   
   
       Обратите внимание!
       В   налоговом  учете  полученное  оборудование  будет  отнесено
   организацией   в  состав  амортизируемого,  однако  амортизация  по
   указанному  оборудованию  начисляться  не  будет  в  соответствии с
   подпунктом 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ (Приложение №2).
       Иначе  говоря,  расходы организации в бухгалтерском и налоговом
   учете  не совпадают. Возникшую разницу организация обязана отразить
   на  счетах  бухгалтерского  учета,  такое  требование выдвигает ПБУ
   18/02.
       Окончание примера.
   
                        5.1.3.2. ТЕКУЩИЕ ЗАТРАТЫ
   
       При  направлении  бюджетных  средств  на финансирование текущих
   расходов   списание  бюджетных  средств  со  счета  учета  целевого
   финансирования   производится  в  периоды  признания  расходов,  на
   финансирование которых они предоставлены.
       При  этом  целевое финансирование признается в качестве доходов
   будущих   периодов   в   момент  принятия  к  бухгалтерскому  учету
   материально-производственных  запасов,  начисления  оплаты  труда и
   осуществления  других расходов аналогичного характера с последующим

Главная страница