Эксперт

Курсы валют

22.05.2018
62.5
9.8
0.56
83.9
0
2.4
0.19

Статистика

Реклама

ДИВИДЕНДЫ ПО АКЦИЯМ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ПАЕВЫМ ИНВЕСТИЦИОННЫМ ФОНДАМ

Главная страница


       "ДИВИДЕНДЫ ПО АКЦИЯМ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ПАЕВЫМ ИНВЕСТИЦИОННЫМ ФОНДАМ"
   
   
       В  соответствии  с  действующим законодательством организации -
   эмитенты  как  источники  выплаты  доходов  в  виде  дивидендов  по
   принадлежащим   акционерам   акциям  обязаны  удерживать  налоги  с
   доходов  в  части  выплаты дивидендов по акциям. Ответственность за
   удержание   и   перечисление   указанных  налогов  в  бюджет  несет
   организация,  выплачивающая  доход.  В  настоящее  время  эта норма
   регламентируется статьей 286 НК РФ.
       Учитывая,  что  паевой  инвестиционный  фонд представляет собой
   обособленный  имущественный  комплекс,  не  являющийся  юридическим
   лицом,  с  суммы  дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим
   имущество   паевых  инвестиционных  фондов,  организация  налог  на
   прибыль  не  исчисляет  и  не удерживает (Письмо Минфина Российской
   Федерации от 1 августа 2005 года №03-03-04/1/119).
       Таким  образом, при наличии документального подтверждения того,
   что    акции    приобретались    управляющей    компанией   паевого
   инвестиционного  фонда, налог с доходов в виде дивидендов по данным
   акциям не удерживается.
       С  целью  избежания  удержания  у  источника  выплаты налога на
   доходы  в  виде дивидендов управляющая компания обязана представить
   документы,  подтверждающие,  что  собственником акций является ПИФ.
   Полномочия  управляющей  компании обычно подтверждаются при условии
   выполнения     основного    требования    осуществления    операций
   доверительного   управления,  а  именно  при  совершении  сделок  с
   имуществом   ПИФ   в   письменных   документах  после  наименования
   доверительного  управляющего  ставится  пометка  "Д.У." с указанием
   наименования ПИФа.
       К  тому  же  принадлежность  акций ПИФ, удостоверяется одним из
   документов   в  составе  отчетности  управляющей  компании  паевого
   инвестиционного  фонда,  а  именно  Справкой  о  стоимости  активов
   паевого   инвестиционного   фонда.  В  данной  форме,  утвержденной
   Постановлением   ФКЦБ   РФ  от  22  октября  2003  года  №03-41/ПС,
   представлены   активы   фонда   с  указанием  наименования  каждого
   эмитента   ценных   бумаг,  государственный  регистрационный  номер
   выпуска   ценных  бумаг,  количество,  их  балансовая  и  оценочная
   стоимость.
       Для   учета   прав   на   ценные  бумаги,  составляющие  паевой
   инвестиционный   фонд,  открываются  отдельные  счета  депо.  Такие
   счета,  за  исключением  случаев,  установленных  законодательством
   Российской  Федерации,  открываются  на  имя  управляющей  компании
   паевого  инвестиционного фонда с указанием на то, что она действует
   в   качестве   доверительного   управляющего,  и  названия  паевого
   инвестиционного     фонда.    Имена    (наименования)    владельцев
   инвестиционных  паев  при  этом  не  указываются (пункт 2 статьи 15
   Закона №156-ФЗ).
       Организация  -  источник  выплаты  дохода  в  виде  дивидендов,
   перечисленных  ПИФу  без  удержания  налога,  производит  запись  в
   налоговой   декларации,   принимая  во  внимание  указания  Порядка
   заполнения  налоговой  декларации по налогу на прибыль организаций,
   утвержденного  Приказом  Минфина  Российской Федерации от 7 февраля
   2006  года  №24н  "Об  утверждении  формы  налоговой  декларации по
   налогу  на  прибыль  организаций  и  порядка  ее  заполнения".  Как
   следует  из  данного документа при заполнении раздела А листа 03 по
   строке  010  указывается сумма дивидендов, подлежащих распределению
   между  акционерами  (участниками)  по  решению  собрания акционеров
   (участников),  в  том  числе  суммы  дивидендов, подлежащих выплате
   организациям  -  плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам
   (участникам),  не  являющимся  плательщиками  налога  на прибыль, в
   частности, паевым инвестиционным фондам.
       По   строке   110   показывается   справочная  величина,  сумма
   дивидендов,  определяемая  в  соответствии  со  статьей 275 НК РФ и
   распределяемая  в  пользу  акционеров  (участников),  не являющихся
   плательщиками  налога  на  прибыль.  Данная величина рассчитывается
   как   произведение   суммы   дивидендов,  подлежащих  распределению
   акционерам  (участникам),  не  являющимся  плательщиками  налога на
   прибыль,  на  величину  налоговой  базы, отраженной по строке 090 и
   деленной   на  сумму  дивидендов,  подлежащих  распределению  между
   акционерами,  за  минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению
   иностранным    организациям,    и   сумм   дивидендов,   подлежащих
   распределению   физическим   лицам   -  не  являющимся  резидентами
   Российской Федерации.
       Рассмотрим,   как   будет   выглядеть   расчет  у  организации,
   выплачивающей дивиденды.
   
       Пример 1.
       К  распределению по решению общего собрания акционеров подлежит
   сумма   50   000  рублей.  Сумма  дивидендов,  полученных  до  даты
   указанного  решения,  составляет  10  000 рублей. В нижеприведенной
   таблице  представлен  расчет  налога,  причитающегося  к  уплате  в
   бюджет, исходя из условий примера.
       Показатели  по  строкам  1.2  и  1.3 столбца 3 будут отражены в
   строке  110 декларации, как доходы, не подлежащие налогообложению -
   9 900 (7 200 +2 700).
   
                                Акционеры
                  Общая сумма выплачиваемых дивидендов
               Налоговая база, (стр. 060 разд. А листа 03)
       Налоговая база для удержания налога на прибыль с дивидендов
          Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет
   
                                    А
                                    1
                                    2
                                    3
                                    4
   
   1. Российские организации и физические лица
   46 000
   36 000 (50 000 - 4 000 - 10 000)
   26 100 (25 200 + 900
   2 349 (2 268 +81)
   
   в том числе
   
   1.1 Плательщики налога на прибыль
                                 32 200
                                    -
                    25 200 36 000 х (32 200 /46 000)
                           2 268 (25 200 х 9%)
   
   1.2 Применяющие  упрощенную систему оплаты труда
                                  9 200
                                    -
                     7 200 36 000 х (9 200 / 46 000)
                                    0
   
   1.3 Паевые инвестиционные фонды
                                  3 450
                                    -
                     2 700 36 000 х (3 450/ 46 000)
                                    0
   
   1.4 Физические лица - резиденты
                                  1 150
                                    -
                      900 36 000 х (1 150 /46 000)
                              81 (900 х 9%)
   
   2. Иностранные организации и физические лица
                                  4 000
                                    -
                                    -
                                    -
   
   Всего
                                 50 000
                                    -
                                    -
                                    -
   
       Окончание примера.
   
       Применение  упрощенной  системы  управляющей  компанией паевого
   инвестиционного фонда.
       Ограничения  в праве перехода на упрощенную систему установлены
   пунктом  3  статьи  346.12  НК  РФ,  где  в подпункте 5 поименованы
   инвестиционные фонды.
       Как  уже  не  раз  упоминалось,  паевой  инвестиционный фонд не
   является  юридическим  лицом,  и  как  таковой  вообще  не является
   налогоплательщиком.  К  тому же, так или иначе, право на применение
   упрощенной   системы   налогообложения   у   инвестиционного  фонда
   отсутствует.
       Тогда  остается  вопрос  о  возможности перехода на специальный
   режим  налогообложения  управляющей  компании. Следует подчеркнуть,
   что   паевой   инвестиционный   фонд  и  управляющая  компания  как
   организация,   осуществляющая   управление   данным   имущественным
   комплексом,  разграничены  по  своим  функциям.  В  связи  с  этим,
   вышеупомянутая   норма  ни  в  коей  мере  не  может  относиться  к
   управляющей компании.
       Данный  вывод позволяет утверждать, что управляющая компания на
   общих    основаниях    вправе    применять    упрощенную    систему
   налогообложения  при  соблюдении  иных  условий. Обращаем внимание,
   что  в  этом  случае  налоговые  освобождения могут касаться только
   непосредственно доходов управляющей компании.
   
       Налог на имущество.
       Актуальным  остается  вопрос  об уплате налога на имущество для
   управляющих  компаний  паевыми  инвестиционными  фондами и наиболее
   остро   эта   проблема  возникает  в  связи  с  уплатой  налога  на
   имущество,  составляющего закрытый ПИФ, как имеющий в управлении не
   только ценные бумаги, но и иное имущество.
       Действительно,  статьей  378  НК  РФ,  определяющей особенности
   налогообложения  имущества, переданного в доверительное управление,
   закреплено, что:
   
       "имущество,  переданное  в  доверительное  управление,  а также
   имущество,   приобретенное   в   рамках   договора   доверительного
   управления,  подлежит  налогообложению  у учредителя доверительного
   управления".
   
       В   тоже   время   согласно   статье   374   НК  РФ,  объектами
   налогообложения  по  налогу  на  имущество  организаций  признается
   движимое  и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве
   основных  средств  в  соответствии с установленным порядком ведения
   бухгалтерского учета.
       Следовательно,    к   объектам,   подлежащим   налогообложению,
   относятся,  только  активы,  принятые в качестве основных средств в
   бухгалтерском   учете,   при   единовременном  выполнении  условий,
   поименованных  в  пункте  4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
   основных   средств"   ПБУ   6/01,  утвержденного  Приказом  Минфина
   Российской  Федерации  от  30  марта 2001 года №26н. Надо отметить,
   что  с  учетом  новых  поправок,  внесенных  в  указанный  документ
   основными  средствами,  признается,  также  имущество, переданное в
   пользование с целью получения дохода.
       Несмотря   на   то,  что  целью  передачи  имущества  в  паевой
   инвестиционный  фонд  является  именно  получение  прибыли,  данное
   имущество  учитывается  на  обособленном балансе в составе фонда. В
   то   время   как   учредитель,  участвующий  в  формировании  фонда
   учитывает  на  своем  балансе такой актив, как финансовое вложение,
   ведь  взамен  переданного  в  ПИФ  имущества пайщик получает ценную
   бумагу - пай, который не может являться объектом налогообложения.
       К  тому  же,  следует  заметить, что имущество фонда может быть
   приобретено  управляющей  компанией  в процессе управления фондом с
   намерением   получить   прибыль   для   участников  возможно  и  от
   дальнейшей   перепродажи,   тогда  уже  условие  признания  данного
   имущества  основным  средством  и  вовсе  отсутствует.  Как  в этом
   случае  должен действовать участник, помимо сведений о своей доле в
   имуществе  фонда  запрашивать  намерения и цели получения дохода от
   такого имущества?
       Совершенно   очевидно,   что   представляется   затруднительным
   признавать   не  только  наличие  условий  для  признания  основных
   средств  у  организации  в  той доле имущества, составляющей фонд и
   относящейся  к  ней,  как  учредителю  фонда,  но  также  и наличие
   возможности определения остаточной стоимости этих активов.
       Учитывая,  что для ПИФов, не являющихся юридическими лицами, не
   требуется  применять  ПБУ 6/01, а значит, отсутствует необходимость
   в  выборе метода амортизации и расчета остаточной стоимости. К тому
   же,  следует  заметить,  что  по  правилам представления отчетности
   имущество ПИФа отражается в оценочной стоимости.
       Но  при  всех  несогласованностях  законодательства специалисты
   Министерства  финансов  совместно  с налоговыми органами настаивают
   на  том, что именно владельцы инвестиционных паев несут обязанность
   плательщиков  по  налогу  на  имущество. А исчислить и уплатить его
   следует    учредителям    фонда    пропорционально   стоимости   их
   инвестиционных  паев.  Данная  точка  зрения высказана в совместном
   Письме  МНС  Российской  Федерации №01-3-03/666, Минфина Российской
   Федерации   №01-СШ/45   от   10   июня   2004   года,   "О  порядке
   налогообложения   паевых  инвестиционных  фондов",  в  Письме  УМНС
   Российской   Федерации  по  городу  Москве  от  5  июля  2004  года
   №24-14/44072   "О  порядке  налогообложения  паевых  инвестиционных
   фондов".   Многочисленные   разъяснения   специалистами   указанных
   органов,   опубликованные   в  таких  источниках,  как  "Российский
   налоговый  курьер"  №19,  2005,  "Финансовая  газета.  Региональный
   выпуск"  №43 за 2005 года №6 за 2006 года, поддерживают высказанное
   ранее официальное мнение
       При  этом  не  приняты во внимание такие важные характеристики,
   присущие   самому   процессу   управления   ПИФом,  а  именно,  что
   имущество,  составляющее ПИФ, обособляется от имущества управляющей
   компании  этого  фонда,  имущества владельцев инвестиционных паев и
   учитывается   управляющей   компанией   на  отдельном  балансе.  По
   указанному  имуществу  ведется  отдельный  учет.  Раздел имущества,
   составляющего  паевой  инвестиционный  фонд, и выдел из него доли в
   натуре  не  допускаются,  на  что  указывают  статьи  11, 15 Закона
   №156-ФЗ.
       Таким  образом,  на  законодательном  уровне  не  урегулированы
   вопросы  налогообложения  имущества, составляющего ПИФ, и, несмотря
   на  позицию  налоговых  органов  в  этом  вопросе, отсутствие норм,
   утвержденных  в  соответствующем  порядке,  позволяет  ставить  под
   сомнение  правомерность  их  действий в отношении признания объекта
   налогообложения  у  владельца  пая  и  отстаивать  свою  позицию  в
   судебном порядке.
   
       Налог на добавленную стоимость.
       При  рассмотрении вопроса об уплате НДС следует остановиться не
   только  на  вопросе  возникновения НДС при осуществлении операций с
   имуществом ПИФа, но также и НДС при передаче имущества в ПИФ.
       С  1  января  2006  года  в главу 21 НК РФ введена новая норма,
   устанавливающая  обязанности  управляющего  по  исчислению и уплате
   НДС  по  операциям доверительного управления. Так, статьей 174.1 НК
   РФ  определены  особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при
   осуществлении  операций  в  соответствии с договором доверительного
   управления имуществом на территории РФ.
       Пунктом  1  статьи  174.1  НК РФ на доверительного управляющего
   возлагаются  обязанности  налогоплательщика  по исчислению и уплате
   налога   на   добавленную  стоимость  при  совершении  операций  по
   договору доверительного управления.
       Несмотря  на  отсутствие, как такового, договора при управлении
   имущественным  фондом,  управляющей  компании следует исчислить НДС
   при   совершении   операций   с  имуществом  фонда,  относящимся  к
   операциям,   облагаемым  НДС.  Так,  при  предоставлении  в  аренду
   управляющей  компанией  недвижимого  имущества,  входящего в состав
   закрытого   паевого  инвестиционного  фонда,  или  его  реализации,
   причитающиеся  доходы  необходимо включить в налоговую базу по НДС.
   При   этом  управляющей  компанией  выставляются  счета-фактуры  от
   своего имени.
       К  тому  же, как следует из вышеуказанной статьи доверительному
   управляющему  предоставлено  право,  применить  налоговый  вычет по
   товарам  (работам,  услугам),  в  том  числе  основным  средствам и
   нематериальным  активам,  и  по имущественным правам, приобретаемым
   для   производства  и  (или)  реализации  товаров  (работ,  услуг),
   признаваемых  объектом  налогообложения. Для этого у доверительного
   управляющего  в  наличии  должны быть счета - фактуры от продавцов,
   выставленные на его имя.
       В  данном  случае - управляющая компания, имеет право уменьшить
   общую   сумму   налога  на  добавленную  стоимость,  исчисленную  в
   соответствии  со  статьей  166  НК  РФ,  на установленные налоговые
   вычеты.  Например,  к  вычету  могут  приниматься  суммы  налога на
   добавленную  стоимость, предъявленные по эксплуатационным расходам,
   связанным  с  указанным  недвижимым  имуществом,  или  расходам  на
   реконструкцию    этого    имущества,   осуществляемым   управляющей
   компанией в процессе управления ПИФом.
   
       Обращаем  внимание,  что  при  совершении  операции  реализации
   имущества,  переданного  в  фонд  при  его формировании, исчисление
   налоговой  базы  будет  производиться  только  с дохода от продажи,
   поскольку  имущество  приобреталось  вкладчиком  и  право  на вычет
   налога у управляющей компании отсутствует.
       В  том  случае,  если  совершаются операции с ценными бумагами,
   составляющими  имущество  фонда,  то  не  требуется исчисления НДС,
   поскольку   данные  операции  рассматриваются,  как  не  подлежащие
   налогообложению  на  основании  подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК
   РФ.
       Что  касается  передачи  имущества  в  ПИФ,  то  такая операция
   входит  в  перечень  операций, не признаваемых реализацией согласно
   подпункту   4   пункта   3   статьи  39  НК  РФ,  а  значит  объект
   налогообложения    у    организации,    ставшей   участником   ПИФа
   отсутствует.  При этом не стоит забывать, что возникает обязанность
   восстановить   сумму  НДС,  если  ранее  при  приобретении  данного
   имущества   был   применен   вычет,   поскольку   данное  имущество
   использовано   для   операций,   не   подлежащих   налогообложению.
   Напоминаем,  что с 1 января 2006 года в главу 21 НК РФ введен новый
   порядок  восстановления  суммы  НДС  по  приобретенному недвижимому
   имуществу, ранее предъявленной к вычету из бюджета.
       Таким  образом,  управляющей  компании следует уплачивать налог
   на  добавленную  стоимость по операциям, подлежащим налогообложению
   и  возникающим  в  процессе управления ПИФом, а также включать их в
   налоговую  декларацию  по  налогу на добавленную стоимость, форма и
   порядок  заполнения  которой утверждены Приказом Минфина Российской
   Федерации.
       Напоминаем,  что  до  вступления  изменений  в  главу 21 НК РФ,
   указанный  порядок  не  был узаконен, но предлагался к применению в
   разъяснениях  Минфина  Российской  Федерации, например в Письме, от
   26 июля 2005 года №03-04-11/179.
       Что   касается   вознаграждения,   причитающегося   управляющей
   компании,  то,  в  данном  случае,  оказание  услуги  по управлению
   паевым  инвестиционным  фондом  облагается  налогом  на добавленную
   стоимость в общеустановленном порядке.
   
       Более   подробно   с   вопросами,   касающимися  доверительного
   управления  и  паевых инвестиционных фондов, Вы можете ознакомиться
   в    книге    авторов   ЗАО   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"   "Доверительное
   управление. Паевые инвестиционные фонды".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Базарова Алла Сергеевна.
       Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница