Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ДОГОВОР ПО ПОИСКУ ПЕРСОНАЛА. КАК ОТРАЗИТЬ РАСХОДЫ В БУХУЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Главная страница


          21.02.06
       Ситуация.
       Наша  компания заключила договор по поиску персонала. Агентство
   представило  кандидата  из другого города. Мы оплатили проезд (в г.
   Краснодар  и  обратно),  проживание в гостинице (с завтраком) этого
   кандидата,  для  проведения собеседования в нашем городе. Через две
   недели  мы  принимаем  его  в  штат сотрудников нашего предприятия.
   Снова  оплачиваем  перелет, проживание в гостинице в течение недели
   (время для поиска жилья).
       Как  отразить  эти расходы в бухгалтерском учете организации, и
   порядок налогообложения этих операций?

       Ответ.
       Налоговый учет.
       Согласно  подпункту  8  пункта  1  статьи  264  НК  РФ к прочим
   расходам,   связанным  с  производством  и  реализацией,  относятся
   расходы   по   набору   работников,   включая   расходы  на  услуги
   специализированных организаций по подбору персонала.
       Позиция  налоговых органов по применению подп. 8 п.1 ст. 264 НК
   РФ  была  выражена в Методических рекомендациях по применению главы
   25  "Налог  на  прибыль  организаций"  части  второй  НК  РФ  (утв.
   приказом   МНС   России   от   26.02.2002  N  БГ-3-02/98),  которая
   заключалась  в  том,  что  если организация фактически не произвела
   набор   работников,   в  том  числе  и  в  результате  рассмотрения
   кандидатур,   представленных   специализированными   компаниями  по
   подбору  персонала,  то  указанные расходы нельзя рассматривать как
   экономически    оправданные   расходы   и   учитывать   для   целей
   налогообложения.
       В  настоящее время указанные Методические рекомендации утратили
   силу  и  не  могут использоваться. Однако данный подход применяется
   налоговыми органами на практике.
       В   Вашем   случае,   как   следует   из   запроса,   кандидат,
   рекомендованный  агентством,  был принят Вашей организацией в штат.
   В   связи  с  этим  в  том  понимании,  как  это  было  установлено
   Методическими   рекомендациями,   расходы   по  поиску  сотрудника,
   оплаченные     организацией,    следует    признать    экономически
   обоснованными.
       Вместе  с  тем расходы организации по оплате проезда кандидата,
   приглашенного    на   собеседование   (по   направлению   кадрового
   агентства)  из  другого  города,  по  мнению  налоговых органов, не
   должны  приниматься для целей налогообложения прибыли, если расходы
   по   оплате   проезда   на  собеседование  иногороднего  гражданина
   произведены  до  его  принятия  на  должность  руководителя филиала
   организации  и  до  создания  указанного структурного подразделения
   (см.  Письмо  УМНС  по  г.Москве от 30 июня 2004 г. N 26-12/43527).
   Налоговые    органы    рассматривают    такие    расходы   как   не
   соответствующие   требованиям   ст.252  НК  РФ,  т.к.  экономически
   необоснованные.
       Данная     позиция     налоговых     органов     представляется
   необоснованной,  поскольку  она фактически приводит к невозможности
   принять   для  целей  налогообложения  прибыли  расходы  по  набору
   работников,    включая   расходы   на   услуги   специализированных
   организаций   по  подбору  персонала.  Данные  расходы,  по  своему
   смыслу,  производятся  организацией до зачисления  кандидата в штат
   организации.
       Вместе   с  тем,  учитывая  разъяснения  налоговых  органов  по
   применению  подпункта  8  пункта 1 статьи 264 НК РФ, содержащиеся в
   письме  УМНС по г. Москве от 30 июня 2004 г. N 26-12/43527, у Вашей
   организации  существует  риск  возникновения  налоговых  споров  по
   вопросу  отнесения расходов на прием кандидата, которые произведены
   до   его  зачисления  в  штат  организации  (расходы  на  проезд  и
   проживание).
       При  этом  расходы на оплату услуг агентства, по нашему мнению,
   могут  учитываться  для целей налогообложения в составе расходов на
   основании  подпункта  8  пункта  1  статьи 264 НК РФ, поскольку они
   привели  к  результату  и,  соответственно,  должны  быть  признаны
   экономически оправданными.
       Следует  обратить  внимание  на документальное оформление услуг
   агентства.  Как  было отмечено выше, расходы не могут быть признаны
   экономически  оправданными,  если  фактически  не  состоится  набор
   работников  (в  том  числе  и в результате рассмотрения кандидатур,
   представленных    специализированными    компаниями    по   подбору
   персонала).   Исходя   из  этого  для  принятия  расходов  в  целях
   налогообложения  по  налогу  на  прибыль  в акте должны содержаться
   ссылки на заключенные договоры с отобранными кандидатами.
       По  нашему  мнению,  Ваша  организация  сможет учесть для целей
   налогообложения   прибыли   расходы  на  прием  кандидата,  которые
   произведены  до  его  зачисления  в  штат  организации  (расходы на
   проезд  и проживание), если данные расходы будут учтены в стоимости
   услуг  агентства по подбору персонала.  При этом в договоре следует
   предусмотреть  обязанность агентства производить оплату расходов по
   доставке  кандидатов  до  организации и их временному проживанию за
   счет агентства.
       Что  касается  расходов  на  перелет,  проживание в гостинице в
   течение  недели  (время для поиска жилья), которые были произведены
   и  оплачены  Вашей  организацией  после зачисления кандидата в штат
   организации, следует отметить следующее.
       В  соответствии  с  пунктом 26 статьи 270 НК РФ при определении
   налоговой  базы  по  налогу на прибыль не учитываются, в частности,
   расходы  на  оплату  проезда  к  месту работы и обратно транспортом
   общего    пользования,   специальными   маршрутами,   ведомственным
   транспортом,  за  исключением  сумм,  подлежащих включению в состав
   расходов  на  производство  и  реализацию  товаров (работ, услуг) в
   силу  технологических  особенностей  производства, и за исключением
   случаев,  когда  расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
   предусмотрены    трудовыми   договорами   (контрактами)   и   (или)
   коллективными договорами.
       В  соответствии  с  пп.  12.1  п.  1  ст.  264 Кодекса к прочим
   расходам,   связанным  с  производством  и  реализацией,  относятся
   расходы  на  доставку от места жительства (сбора) до места работы и
   обратно  работников,  занятых  в организациях, которые осуществляют
   свою  деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных)
   условиях.
       Таким  образом, Кодекс предусматривает, в каких случаях расходы
   на  доставку  от места жительства (сбора) до места работы и обратно
   работников  принимаются  для целей налогообложения (технологические
   особенности организации, вахтовый метод работы).
       В  Вашем  случае  оплата  переезда  работника  и расходы на его
   проживание   в  гостинице  на  время  поиска  жилья  не  связаны  с
   технологическими   особенностями   производства   организации   или
   режимом   работы   сотрудника   (вахтовый   метод),  а  обусловлены
   необходимостью  обеспечить   сотруднику возможность трудоустройства
   в той местности, в которой он постоянно не проживает.
       В  связи  с  этим,  по  нашему  мнению,  данные  расходы  могут
   учитываться  для  целей налогообложения прибыли на основании ст.255
   НК  РФ,  если они предусмотрены трудовым договором с работником или
   коллективным договором.


       Бухгалтерский учет.
       Все  расходы,  связанные  с  привлечением  новых  сотрудников в
   организацию,  признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным
   видам  деятельности  (п.  п.  5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации",
   утвержденного  Приказом  Минфина  России  от 06.05.1999 N 33н). При
   этом  они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место,
   независимо  от  времени фактической выплаты денежных средств и иной
   формы  осуществления  (п. 18 ПБУ 10/99) при условии выполнения всех
   требований, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, а именно:
       -  расход  производится  в соответствии с конкретным договором,
   требованием  законодательных и нормативных актов, обычаями делового
   оборота;
       - сумма расхода может быть определена;
       -  имеется  уверенность  в  том,  что  в  результате конкретной
   операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
       Произведенные   организацией   расходы   по   набору  персонала
   отражаются  в  бухгалтерском  учете по дебету счетов учета расходов
   по   обычным   видам   деятельности   (счет  26  "Общехозяйственные
   расходы",  счет  44  "Расходы на продажу" и т.д.) в корреспонденции
   со   счетами:  60  "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками",  76
   "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
       При   этом  отнесение  произведенных  организацией  расходов  к
   расходам   на  набор  персонала  следует  определить  на  основании
   приказа руководителя.
       В  бухгалтерском  учете  расходы на прием персонала должны быть
   отражены следующим образом:
       Д-т  сч.  26  К-т  сч.  60  -  10  000 руб. - отражены расходы,
   связанные с набором персонала
       Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 1800 руб. - отражена сумма НДС
       Д-т  сч.  60  К-т  сч. 51 - 11 800 руб. - отражено перечисление
   денежных средств
       Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 1800 руб. - принята к вычету сумма НДС.
       Следует  отметить,  что,  если  расходы не приняты организацией
   для  целей  налогообложения  прибыли,  то НДС по таким расходам, по
   мнению  налоговых  органов, не должен приниматься к вычету, т.к. не
   отвечают   критерию   принадлежности   к   операциям   организации,
   облагаемым НДС.
       При  этом следует отметить, что если оплата расходов на переезд
   и   проживание  (во  время  поиска  жилья)  предусмотрены  трудовым
   договором  с  организацией,  то  данные  расходы относятся на те же
   счета   бухгалтерского   учета,   на  каких  отражается  начисления
   заработной платы, ЕСН, пенсионных взносов.

       ЕСН.
       1. расходы,  произведенные до зачисления работника в штат
       В  соответствии  с  п.  1  ст.  236  НК  РФ (в ред. Федеральных
   законов  от  31.12.2001  N 198-ФЗ и от 20.07.2004 N 70-ФЗ) объектом
   налогообложения  по  единому  социальному  налогу (далее - ЕСН) для
   налогоплательщиков-организаций    признаются    выплаты    и   иные
   вознаграждения,    начисляемые    налогоплательщиками    в   пользу
   физических   лиц   по  трудовым  и  гражданско-правовым  договорам,
   предметом  которых  является  выполнение  работ, оказание услуг (за
   исключением     вознаграждений,     выплачиваемых    индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
       В  связи  с  этим  выплаты  и иные вознаграждения, производимые
   налогоплательщиками     в    пользу    лиц,    не    связанных    с
   налогоплательщиком        трудовым       договором,       договором
   гражданско-правового   характера,   предметом   которого   является
   выполнение  работ, оказание услуг, авторским договорам, не являются
   объектом обложения ЕСН.
       Таким   образом,   выплаты   и   вознаграждения,   производимые
   организацией  в  пользу лица, не являющемуся ее штатным сотрудником
   и    не    имеющему   взаимоотношений   с   налогоплательщиком   по
   гражданско-правовым  договорам на выполнение работ (оказание услуг)
   или авторским договорам, ЕСН начисляться не должен.
       Кроме  того,  пунктом  3  статьи  236  Кодекса  определено, что
   указанные  в  пункте  1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения
   (вне   зависимости   от  формы,  в  которой  они  производятся)  не
   признаются  объектом  налогообложения  единым  социальным  налогом,
   если  у  налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
   расходам,   уменьшающим   налоговую   базу  по  налогу  на  прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
       2. расходы, произведенные после зачисления работника в штат
       Те  выплаты,  которые организация произвела в пользу сотрудника
   после  заключения с ним трудового договора и зачисления его в штат,
   включаются  в  налогооблагаемую базу по ЕСН на основании п.1 ст.237
   НК   РФ.  Однако  если  такие  выплаты  не  предусмотрены  трудовым
   договором  и,  соответственно,  не  могут быть отнесены к расходам,
   учитываемым  при  налогообложении  прибыли, то такие вознаграждения
   не подлежат включению в налоговую базу по ЕНС.

       НДФЛ.
       1. расходы, произведенные до зачисления работника в штат


       Согласно  подпункту  1  пункта  2 статьи 211 Кодекса к доходам,
   полученным  налогоплательщиком  в  натуральной  форме, в частности,
   относится  оплата  (полностью  или  частично) за него организациями
   товаров  (работ,  услуг) или имущественных прав, в том числе отдыха
   в интересах налогоплательщика.
       По   нашему  мнению,  суммы  расходов  могут  не  включаться  в
   налоговую   базу   по  налогу  на  доходы  физических  лиц  (НДФЛ),
   поскольку  проезд  кандидата  до места нахождения организации и его
   временное   проживание   в   гостинице   производится  в  интересах
   работодателя, а не физического лица (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ).
       Однако  в  связи  с  тем,  что  в  приезде  кандидата  в  место
   нахождения  организации  имеется взаимная заинтересованность как со
   стороны  организации-работодателя,  так  и  со  стороны кандидата Ц
   потенциального  работника,  четко определить применение подпункта 1
   пункта  2  статьи  211  НК  РФ  в  этом  случае  не  представляется
   возможным.  По  данному  вопросу отсутствуют какие-либо разъяснения
   официальных органов или арбитражная практика.
       Во  избежание  налоговых  споров по данному вопросу рекомендуем
   исчислить,  удержать  из доходов физического лица и уплатить НДФЛ в
   бюджет.
       2. расходы, произведенные после зачисления работника в штат
       После  зачисления  работника в штат оплата за него организацией
   расходов  на  проезд и проживание, если такие расходы предусмотрены
   трудовым  или  коллективным договором за счет средств работодателя,
   должны  включаться  в налоговую базу по НДФЛ на основании подпункта
   1 пункта 2 статьи 211 НК РФ.
       Если  такие  расходы  не  предусмотрены  трудовым договором, по
   нашему  мнению,  они производятся в интересах работника, поэтому на
   основании  подпункта  1 пункта 2 статьи 211 НК РФ должны включаться
   в базу по НДФЛ.
       В  соответствии  с  абз.  2  п.  4  ст. 226 Кодекса удержание у
   налогоплательщика  начисленной  суммы налога производится налоговым
   агентом  за  счет  любых  денежных средств, выплачиваемых налоговым
   агентом   налогоплательщику,   при  фактической  выплате  указанных
   денежных  средств  налогоплательщику  либо по его поручению третьим
   лицам.
       При  невозможности  удержать  у  налогоплательщика  исчисленную
   сумму  налога  налоговый  агент обязан согласно пункту 5 статьи 226
   Кодекса   в   течение   одного   месяца   с  момента  возникновения
   соответствующих  обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган
   по  месту  своего  учета  о  невозможности  удержать  налог и сумме
   задолженности  налогоплательщика.  Невозможностью удержать налог, в
   частности,  признаются случаи, когда заведомо известно, что период,
   в  течение  которого может быть удержана сумма начисленного налога,
   превысит 12 месяцев .
   
   


Главная страница