Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ РАСХОДОВ

Главная страница


                    "ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ РАСХОДОВ"
   
       Необходимо  отметить, что принцип документирования затрат - это
   принцип  бухгалтерского  учета.  Тем  не  менее,  для  формирования
   "налоговых    расходов"    и,    следовательно,   для   определения
   налогооблагаемой  базы  данный  принцип  играет  большое  значение.
   Более  того,  в  соответствующих статьях главы 25 НК РФ рассмотрены
   вопросы  специального  налогового  учета,  одной  из задач которого
   является обеспечение документирования затрат.
       Так  в  соответствии  со  статьей  313  НК  РФ  налоговый  учет
   представляет  собой  систему  обобщения  информации для определения
   налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.
       Подтверждением данных налогового учета являются:
       первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
       аналитические регистры налогового учета;
       расчет налоговой базы.
       Необходимо  отметить,  что  вышеуказанное  требование о строгом
   документировании    затрат    строго    закреплено    в   налоговом
   законодательстве.
       Расходами  для  целей  налогообложения прибыли признаются любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности,  направленной  на получения дохода. Если деятельность
   была  направлена на получение дохода, и налогоплательщик осуществил
   расходы,  но  в  результате  каких-либо  обстоятельств  получил  не
   доход,  а  убыток,  то  такие  расходы  также  являются  расходами,
   произведенными  для  осуществления  деятельности,  направленной  на
   получение дохода.
       Согласно  абзацу  4 пункта 1 статьи 252 НК РФ под документально
   подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные:
       документами,  оформленными  в  соответствии с законодательством
   Российской Федерации;
       либо   документами,  оформленными  в  соответствии  с  обычаями
   делового   оборота,  применяемыми  в  иностранном  государстве,  на
   территории которого были произведены соответствующие расходы;
       и  (или)  документами,  косвенно  подтверждающими произведенные
   расходы   (в   том   числе   таможенной   декларацией,  приказом  о
   командировке,  проездными документами, отчетом о выполненной работе
   в соответствии с договором).
       Обращаем  внимание  читателей  на  то, что изменения, внесенные
   статьей  1  Федерального  закона  от  6  июня  2005  года №58-ФЗ "О
   внесении  изменений  в  часть  вторую Налогового кодекса Российской
   Федерации   и  некоторые  другие  законодательные  акты  Российской
   Федерации  о налогах и сборах" (далее Закон №58-ФЗ), в текст статьи
   252  НК  РФ  с  1  января  2006  года  позволяют налогоплательщикам
   определять   расход   на   основании   дополнительных   документов,
   подтверждающих     осуществленные    налогоплательщиком    расходы.
   Изменения в законе приняты в двух направлениях.
       Первое    направление    позволит   впервые   учесть   расходы,
   осуществленные  на  территории  иностранного  государства, и второе
   направление  позволит попробовать учесть расходы, осуществленные на
   территории  РФ,  в  учете  которых  ранее  существовали  сложности.
   Типичными  документами  такого  типа были: счетаЦфактуры, первичные
   документы,  оформленные в условных единицах, первичные документы по
   оказанным  услугам  на которых не стояло слово "акт", прайс-листы и
   иные  оферты  при  отсутствии  договоров.  При применении положений
   статьи  252  НК  РФ  организации  сталкивались  с  проблемой, когда
   налоговые  органы  не принимали для обоснования расходов внутренние
   документы   организации.   После   снятия   ограничений  в  перечне
   документов,  подтверждающих  затраты,  организации смогут учитывать
   свои   расходы   на   основании   внутреннего   акта,  подписанного
   руководителем    организации    и    бухгалтером,   оформленные   в
   соответствии  со статьей 9 Федерального закона Российской Федерации
   от  21  ноября  1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Советуем
   налогоплательщикам  оформлять  такие  документы  с формулировками и
   обоснованием    причин,   приведших   к   возникновению   расходов,
   максимально приближенными к тексту Налогового кодекса.
       Обращаем  ваше  внимание, что по вопросу подтверждения расходов
   Высший   Арбитражный  Суд  Российской  Федерации  в  информационном
   письме  от  14  ноября  1997  года  №22  "Обзор  судебной  практики
   применения  законодательства  о  налоге на прибыль" сообщал, что до
   тех  пор,  пока  не  будут  опровергнуты  данные, указанные в акте,
   составленном   организацией,  оснований  для  того,  чтобы  считать
   расходы неподтвержденными, нет.
       По  отношению  ко  всему данному тексту изменений обращаем Ваше
   внимание  на  существенный  риск  -  текст статьи 313 НК РФ остался
   неизменным,   соответственно   налоговый   учет  в  РФ  ведется  на
   основании    первичных    документов   и   другие   документы,   не
   соответствующие  статье  9  Закона №129-ФЗ "О бухгалтерском учете",
   не  могут  быть  учтены.  Фактически  у  налоговых органов остается
   возможность,  отбрасывать  расход, оформленный в не соответствующей
   форме. Приведем текста статьи 9 Закона "О бухгалтерском учете":
   
       "Статья 9. Первичные учетные документы.
       1.  Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
   оформляться   оправдательными  документами.  Эти  документы  служат
   первичными  учетными  документами,  на  основании  которых  ведется
   бухгалтерский учет.
       2.  Первичные  учетные  документы принимаются к учету, если они
   составлены  по  форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
   первичной  учетной  документации,  а  документы,  форма  которых не
   предусмотрена   в   этих   альбомах,   должны  содержать  следующие
   обязательные реквизиты:
       а) наименование документа;
       б) дату составления документа;
       в)   наименование   организации,  от  имени  которой  составлен
   документ;
       г) содержание хозяйственной операции;
       д)  измерители  хозяйственной операции в натуральном и денежном
   выражении;
       е)  наименование  должностей  лиц,  ответственных за совершение
   хозяйственной операции и правильность ее оформления;
       ж) личные подписи указанных лиц".
   
       Пункт  2.1. статьи 252 НК РФ определяет перечень расходов вновь
   созданных  и  реорганизованных  организаций.  В  качестве  расходов
   вновь   созданных   и   реорганизованных   организаций   признается
   стоимость  (остаточная  стоимость)  имущества,  имущественных прав,
   имеющих   денежную  оценку,  и  (или)  обязательств,  получаемых  в
   порядке  правопреемства  при реорганизации юридических лиц, которые
   были  приобретены  (созданы)  реорганизуемыми организациями до даты
   завершения  реорганизации. При этом данные должны быть сформированы
   по  данным и документам налогового учета передающей стороны на дату
   перехода права собственности.
       Кроме   этого  расходами  вновь  созданных  и  реорганизованных
   организаций  также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных
   НК  РФ, убытки), предусмотренные статьями 255, 260-268, 275, 275.1,
   279,  280,  283,  304,  318-320  главы  25  НК  РФ,  осуществленные
   (понесенные)  реорганизуемыми организациями в той части, которая не
   была  учтена  ими  при  формировании  налоговой  базы. Состав таких
   расходов   и   их   оценка  определяется  по  данным  и  документам
   налогового  учета  реорганизуемых  организаций  на  дату завершения
   реорганизации  (дату  внесения  записи  о  прекращении деятельности
   каждого  присоединяемого  юридического  лица  - при реорганизации в
   форме присоединении).
       После    завершения   реорганизации   в   форме   присоединения
   налогоплательщик  вправе  учесть  расходы,  указанные  в пункте 2.1
   статьи  252  НК  РФ,  в случае если данные расходы были произведены
   присоединенной  организацией  и  не  были учтены ею при определении
   налоговой   базы   по  налогу  на  прибыль,  а  реорганизация  была
   завершена в установленном порядке после 1 января 2005 года.
       В   целях   статьи  252  НК  РФ  расходами  вновь  созданных  в
   результате  реорганизации  организации  обществ могут быть признаны
   только  те  расходы  реорганизуемой  организации, которые не учтены
   последней  при  формировании  налоговой базы вследствие корректного
   применения статьи 272 НК РФ.
       В  случае,  если  в  соответствии  с правилами статьи 272 НК РФ
   расходы   по  методу  начисления  подлежали  отнесению  к  расходам
   текущего   отчетного   (налогового)   периода   у  реорганизованной
   организации,  заканчивающегося  до даты государственной регистрации
   выделенного  общества,  такие  расходы  не  могут  учитываться  при
   формировании  налоговой  базы  выделенного общества (Письмо Минфина
   РФ  от  24  марта 2006 года №03-03-04/1/275 "О списании дебиторской
   задолженности при реорганизации общества".
       Если   в   распорядительном   документе  органа  исполнительной
   власти,    предусматривающем    при   сдаче   в   аренду   объектов
   муниципальной  собственности  разовое внесение платы в виде целевых
   взносов,  не  содержится  положений  о  возникновении  у  владельца
   помещения  обязанности  вступить в отношения аренды после получения
   взносов,  то  в целях налогообложения перечисление денежных средств
   на  указанных  условиях  следует рассматривать как перечисляемые на
   безвозмездной   основе.   Такие   расходы   не  уменьшают  величину
   налоговой  базы  по налогу на прибыль. Если же из распорядительного
   документа    органа   исполнительной   власти   следует,   что   за
   дополнительную  плату потенциальным арендатором приобретается право
   на  вступление  в  отношения  по аренде, выражающееся в появлении у
   владельца  помещения  обязанности вступить в отношения аренды после
   получения  взносов, то в целях налогообложения прибыли перечисление
   денежных  средств  на указанных условиях должны рассматриваться как
   плата    за   приобретение   права,   используемого   для   ведения
   деятельности,  направленной  на  получение  дохода.  В  этом случае
   указанные  расходы  учитываются  при  формировании  налоговой  базы
   налога  на  прибыль  (Письмо  Минфина  РФ  от  7  апреля  2006 года
   №03-03-02/80  "О  порядке  учета для целей налогообложения платы за
   право заключения договора аренды".)
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  расходов Вы можете
   ознакомиться    в    книге    ЗАО   "BKR-Интерком-Аудит"   "Расходы
   организации".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Базарова А.С.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница