Эксперт

Курсы валют

21.02.2018
56.5
8.9
0.53
78.9
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН, ПО АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ РЕАЛИЗУЕТ ТОВАРЫ ПРИНЦИПАЛА ОТ СВОЕГО ИМЕНИ, НО ЗА ЕГО СЧЕТ В АРЕНДОВАННОМ АГЕНТОМ МАГАЗИНЕ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ ПО ДОГОВОРАМ РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ И БЕЗНАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ ПО ДОГОВОРАМ ПОСТАВКИ. ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УПЛАЧИВАТЬ ЕНВД В ОТНОШЕНИИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ, УЧИТЫВАЯ, ЧТО ПРИНЦИПАЛ ПРИМЕНЯЕТ ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ? КАК РАСПРЕДЕЛИТЬ РАСХОДЫ МЕЖДУ ДАННЫМИ ВИДАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?

Главная страница


       Вопрос:  Организация,  применяющая  УСН, по агентскому договору
   реализует  товары  принципала  от  своего  имени,  но за его счет в
   арендованном  агентом  магазине  за  наличный  расчет  по договорам
   розничной   купли-продажи   и   безналичный   расчет  по  договорам
   поставки.   Должна  ли  организация  уплачивать  ЕНВД  в  отношении
   розничной  торговли,  учитывая, что принципал применяет общий режим
   налогообложения?  Как  распределить  расходы  между  данными видами
   деятельности?
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 5 июля 2007 г. N 03-11-04/3/252
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  о порядке применения системы налогообложения в виде единого
   налога  на  вмененный  доход  для  отдельных  видов  деятельности в
   отношении   розничной   и   оптовой   торговли,  осуществляемой  на
   основании агентского договора, и сообщает следующее.
       Согласно   п.   2   ст.  346.26  гл.  26.3  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс) система налогообложения в
   виде  единого  налога  на  вмененный  доход  может  применяться  по
   решениям  представительных органов муниципальных районов, городских
   округов,       законодательных      (представительных)      органов
   государственной  власти  городов  федерального  значения  Москвы  и
   Санкт-Петербурга  в  отношении  розничной  торговли, осуществляемой
   через  магазины  и павильоны с площадью торгового зала не более 150
   квадратных  метров по каждому объекту организации торговли, а также
   в   отношении  розничной  торговли,  осуществляемой  через  киоски,
   палатки,  лотки  и  другие  объекты  стационарной торговой сети, не
   имеющей  торговых  залов,  а  также объекты нестационарной торговой
   сети.
       Розничной      торговлей     признается     предпринимательская
   деятельность,  связанная  с  торговлей  товарами  (в  том  числе за
   наличный  расчет,  а  также  с  использованием  платежных  карт) на
   основе договоров розничной купли-продажи.
       Пунктом  1  ст.  492  Гражданского кодекса Российской Федерации
   (далее  -  ГК  РФ)  по  договору  розничной купли-продажи продавец,
   осуществляющий  предпринимательскую деятельность по продаже товаров
   в  розницу,  обязуется  передать  покупателю товар, предназначенный
   для  личного,  семейного,  домашнего  или  иного  использования, не
   связанного с предпринимательской деятельностью.
       Исходя  из  содержания  ст.  ст.  492  и 506 ГК РФ следует, что
   основным  критерием,  позволяющим  отличить  розничную  торговлю от
   оптовой,   является   конечная  цель  использования  приобретаемого
   покупателем товара.
       Таким  образом,  к  розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса
   относится  предпринимательская  деятельность, связанная с торговлей
   товарами,  как  за  наличный, так и безналичный расчет по договорам
   розничной   купли-продажи   независимо  от  того,  какой  категории
   покупателей  (физическим  или  юридическим  лицам)  реализуются эти
   товары.   При   этом   определяющим  признаком  договора  розничной
   купли-продажи  в целях применения единого налога на вмененный доход
   является  то,  для  каких  целей  налогоплательщик реализует товары
   организациям  и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего
   или   иного  использования,  не  связанного  с  предпринимательской
   деятельностью,  или  для использования этих товаров в целях ведения
   предпринимательской деятельности.
       В  соответствии  со  ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна
   сторона  (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению
   другой  стороны  (принципала) юридические и иные действия от своего
   имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
       По  сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени
   и  за  счет  принципала,  приобретает  права и становится обязанным
   агент,  хотя  бы  принципал  и  был  назван  в сделке или вступил с
   третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
       Возникновение  прав  и  обязанностей  у  той  или  иной стороны
   агентского  договора  зависит прежде всего от условий, на основании
   которых  заключен  такой  договор,  и  в первую очередь от условия,
   определяющего  сторону  сделки  (агент  или  принципал),  от  имени
   которой будут совершаться юридические и иные действия.
       Данное  условие  является  определяющим  при решении вопроса об
   отнесении  к предпринимательской деятельности по розничной торговле
   в  целях  применения  системы налогообложения в виде единого налога
   на   вмененный   доход   сделок   по  продаже  товаров  в  розницу,
   совершаемых агентами на основе агентских договоров.
       Согласно  ситуации,  изложенной в письме, организация заключила
   агентский  договор  с  юридическим  лицом,  согласно которому агент
   действует  от  своего  имени,  но  за счет принципала и на площади,
   арендуемой  агентом.  При  этом  агент  реализует  товар  от своего
   имени,  но  за счет принципала по договорам розничной купли-продажи
   и договорам поставки.
       Таким  образом,  плательщиком единого налога на вмененный доход
   в  данном  случае  по  договорам розничной купли-продажи признается
   агент.
       Что  касается  налогообложения  доходов,  полученных  на основе
   агентских  договоров,  содержащих  признаки  договора  поставки, то
   такие    доходы    признаются   доходами   от   предпринимательской
   деятельности  в  сфере  оптовой  торговли,  результаты  от  которой
   подлежат   налогообложению   в  общеустановленном  порядке  либо  в
   порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 Кодекса.
       Согласно   п.   7   ст.   346.26   Кодекса   налогоплательщики,
   осуществляющие    наряду   с   предпринимательской   деятельностью,
   подлежащей    налогообложению    единым    налогом,    иные    виды
   предпринимательской  деятельности,  обязаны  вести  раздельный учет
   имущества,   обязательств  и  хозяйственных  операций  в  отношении
   предпринимательской    деятельности,   подлежащей   налогообложению
   единым  налогом,  и  предпринимательской  деятельности, в отношении
   которой  налогоплательщики  уплачивают налоги в соответствии с иным
   режимом  налогообложения.  При  этом учет имущества, обязательств и
   хозяйственных   операций   в  отношении  видов  предпринимательской
   деятельности,    подлежащих    налогообложению    единым   налогом,
   осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
       Таким    образом,    организации,   осуществляющие   наряду   с
   деятельностью,   подпадающей   под   действие   единого  налога  на
   вмененный    доход   для   отдельных   видов   деятельности,   иную
   предпринимательскую  деятельность, ведут раздельный учет имущества,
   обязательств  и  прочих  операций, подпадающих под действие единого
   налога  на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и иной
   деятельности.
       При  распределении суммы расходов между видами деятельности, по
   которым  применяются  система налогообложения в виде единого налога
   на   вмененный   доход   и  иные  режимы  налогообложения,  следует
   руководствоваться  положениями п. 7 ст. 346.26, п. 9 ст. 274 и п. 8
   ст. 346.18 Кодекса.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
   05.07.2007
   


Главная страница