Эксперт

Курсы валют

20.02.2018
56.3
8.9
0.53
79
0
2.08
0.18

Статистика

Реклама

ДОЛЖНО ЛИ БЫЛО В 2005Г. В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ СПИСАНИЕ ЕДИНОВРЕМЕН. РАСХОДА...

Главная страница



       Ситуация:

       Между  ООО  ЦОК  " " и ФГУП " " заключен договор №823/263/240-С
   от   31.05.05  на  поставку  экземпляра  программного  продукта.  В
   договоре имеются следующие разделы:
       "5.1.   Поставщик   осуществляет   гарантийное   (лицензионное)
   обслуживание    экземпляра    ПП   при   предъявлении   Покупателем
   Абонемента,  входящего в комплект поставки ПП, в течение 1 (одного)
   года с момента получения комплекта ПП покупателем.
       12. Срок действия договора.
       Настоящий  договор  вступает  в  силу  с даты подписания обеими
   сторонами   и   действует   до   исполнения  Сторонами  всех  своих
   обязательств"

       Вопрос 1.

       Должно   ли   было   в   2005г.   в  налоговом  учете  списание
   единовременного  расхода по договору, т.е. разового платежа на весь
   срок   действия   договора   в  момент  его  начала,  производиться
   единовременно  или возможно было списать в расход в налоговом учете
   равномерно в течение года.

       Ситуация:

       ФГУП  "  " заключило договоры банковского счета (в валюте РФ) с
   АБ  "  "  и  СБ  РФ.  Согласно  условиям  договоров банки обязуются
   осуществлять  операции  по  счету  в  соответствии  с  действующими
   тарифами, являющимися приложениями к договорам.
       К    договорам    заключены    дополнительные   соглашения   об
   обязательствах  по начислению процентов на остаток денежных средств
   на счете:
       СБ РФ:
       "1.  Банк  ежемесячно  начисляет  проценты  на остатки денежных
   средств  на  счете  Клиента  и  зачисляет  на  счет не позднее пяти
   банковских  дней по окончании каждого календарного месяца. Проценты
   рассчитываются  исходя  из  остатка  денежных  средств  на счете на
   начало  каждого  дня  в  календарном месяце, за который начисляются
   проценты и процентной ставки".
       В  налоговом  учете ФГУП " " проценты, начисленные по договорам
   банковских  счетов,  учитываются  в  составе  доходов  на основании
   выписок  банков,  которые  они  предоставляют  в  следующем  месяце
   (например,   проценты   за   декабрь  2005г.  признаны  доходом  на
   основании выписки банка от 15 января 2006г. в январе 2006г.)

       Вопрос 2.

       При  данных условиях, должны ли проценты, начисленные банком по
   договору  банковского  счета признаваться в налоговом учете по дате
   выписки  банка  или  датой  получения дохода надо считать последний
   день отчетного месяца, за который они начислены.


       Ответ:

       Вопрос 1.

       Исходя  из описанной в запросе ситуации, в налоговом учете ФГУП
   "  " расходы по приобретению неисключительного права на программный
   продукт (ПП) должны учитываться на основании следующего.
       В  соответствии  с п.п.26 п.1 ст.264 НК РФ расходы, связанные с
   приобретением  права на использование программ для ЭВМ и баз данных
   по  договорам с правообладателем относятся в состав прочих расходов
   налогоплательщика.   К   указанным   расходам   также  относится  и
   обновление программ для ЭВМ и баз данных.
       Порядок  признания расходов в налоговом учете установлен ст.272
   НК РФ.
       Согласно  п.1  ст.272  НК  РФ расходы признаются в том отчетном
   (налоговом)  периоде,  в  котором  эти  расходы возникают исходя из
   условий сделок.
       На основании анализа положений п.5.1. договора, а именно:
       "поставщик      осуществляет     гарантийное     (лицензионное)
   обслуживаниеЕв  течение  1 (одного) года", можно сделать вывод, что
   гражданско-правовая   природа   договора   является   смешанной   и
   предусматривает  не только приобретение неисключительного права, но
   и  лицензионных  услуг,  которые  будут  оказываться  в  течение  1
   (одного) года с момента получения программного продукта.
       На  основании  изложенного можно сделать вывод, что в описанной
   ситуации  расходы по приобретению права использования программы для
   ЭВМ  по  договору  с  правообладателем  и  услуг  с этим связанных,
   следует  учитывать  равными доля в течение года с момента получения
   комплекта программного продукта.

       Вопрос2.

       По  договору  банковского  счета (ст. 845 ГК РФ) банк обязуется
   принимать  и  зачислять  поступающие  на  счет  денежные  средства,
   выполнять  распоряжения  владельца  счета  о  перечислении и выдаче
   соответствующих  сумм  со  счета  и  проведении  других операций по
   счету.
       При  этом  банк  может использовать имеющиеся на счете денежные
   средства  и  в  соответствии  со  ст.  852  ГК  РФ,  если  иное  не
   установлено  договором  банковского  счета,  уплачивать проценты за
   пользование  денежными средствами, находящимися на счете клиента, в
   размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования.
       В  соответствии  с  п.1  ст.248  НК  РФ  доходы определяются на
   основании первичных документов и документов налогового учета.
       Согласно  п.2  ст.328  НК  РФ "Проценты, уплачиваемые банком по
   договору   банковского   счета,   включаются  налогоплательщиком  в
   налоговую  базу на основании выписки о движении денежных средств по
   банковскому  счету  налогоплательщика,  если  иное не предусмотрено
   настоящей  главой. Если договором обслуживания банковского счета не
   предусмотрено  осуществление  расчетов  по  оплате  услуг банка при
   проведении  каждой  расчетно-кассовой  операции, то датой получения
   дохода  для  налогоплательщика,  перешедшего  на  признание,  учет,
   определение  доходов  (расходов)  по  методу начисления, признается
   последний день отчетного месяца".
       Как  следует  из текста запроса, по условиям договоров ФГУП " "
   оплачивает  услуги  банка:  отчет  банка  за день содержит данные о
   комиссионном   вознаграждении   за   выполнение  платежей  согласно
   действующему тарифу по каждой операции.
       На  основании  последовательного  анализа  вышеизложенного,  по
   нашему  мнению,  проценты,  начисленные на остаток денежных средств
   по  договорам  банковского  счета,  следует  признавать в налоговом
   учете по дате выписки банка.




   22.03.06

   1 тип. Амортизация ОС в бухгалтерском учете
   2 тип. Налог на прибыль
   3 тип. Добывающая промышленность

       Каким  образом  следует  поступить  с  суммой  начисленного  до
   01.01.2006г.  на забалансовом счете износа по объектам жилого фонда
   и внешнего благоустройства.
       Какой  порядок начисления амортизации по вышеназванным объектам
   основных средств следует применять с 01.01.2006г.
       Как  следует  в дальнейшем отражать в бухгалтерском и налоговом
   учете  операции  по  выбытию  (списанию)  данных  объектов основных
   средств, с учетом начисленного на забалансовом счете износа.

   в соответствии с действующим законодательством отвечаем следующее:

       В  соответствии  с  пунктом 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
   до  2006  года "по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития,
   квартиры   и  др.),  объектам  внешнего  благоустройства  и  другим
   аналогичным  объектам  Е  стоимость не погашается, т.е. амортизация
   не   начисляется.   По   указанным   объектам  основных  средств  Е
   производится   начисление   износа   в   конце  отчетного  года  по
   установленным нормам амортизационных отчислений".
       Суммы  износа  отражались в бухгалтерском учете на забалансовом
   счете 010 "Износ основных средств".
   Таким  образом,  до  2006 года стоимость данных основных средств не
   погашалась  и на 01.01.2006г. в бухгалтерском учете на 01 "Основные
   средства"   они   отражаются   по   первоначальной   (или   текущей
   (восстановительной) в случае проведения переоценки) стоимости.
   В  соответствии  с  изменениями в ПБУ 6/01 "Учет основных средств",
   внесенными  Приказом  Минфина  РФ  от  12.12.2005г. №147н стоимость
   объектов   жилищного   фонда   и  внешнего  благоустройства  должна
   погашаться  посредством  начисления  амортизации.  При этом порядок
   начисления  амортизации по ранее учтенным объектам основных средств
   Положением не предусмотрен.
   По   нашему   мнению   до  2006  года  происходило  приостановление
   начисления  амортизации  по  указанным  группам  объектов  основных
   средств  (объекты  жилищного  фонда, внешнего благоустройства). При
   этом  данное  приостановление действовало с момента ввода основного
   средства в эксплуатацию.
       Целесообразно  провести аналогию с теми операциями, при которых
   в   соответствии   с   ПБУ   6/01   приостанавливается   начисление
   амортизации.    В    соответствии    с    пунктом   23   начисление
   амортизационных  отчислений  приостанавливается  в  случае перевода
   основного  средства  на  консервацию. При расконсервации начисление
   амортизации  продолжается  в  том  же  порядке  с увеличением срока
   полезного  использования  основного  средства  на  срок,  в течение
   которого оно находилось на консервации.
       Применимо   к   рассматриваемой   ситуации:   если   в  течение
   определенного  времени  стоимость  основного средства не погашалась
   посредством   амортизации,    начиная   с   2006  года  организация
   применяет  общим  порядок  начисления  амортизации, предусмотренный
   пунктами  19,  20  ПБУ  6/01,  то  есть  исходя  из  первоначальной
   стоимости  (текущей  (восстановительной  стоимость),  отраженной на
   счете  01  "Основные  средства"  на  01  января  2006  года и срока
   полезного   использования,  определенного  организацией  на  момент
   принятия основного средства к учету.
       По  суммам  износа,  учтенным  на счете 010, организация должна
   определить  порядок  их  учета,  отразив его в учетной политике для
   целей  бухгалтерского  учета:  либо списать единовременно с момента
   начала  начисления  амортизации,  либо  учитывать  за  балансом  до
   выбытия  основного  средства.  Включение  сумм  износа, учтенных за
   балансом,   в  состав  расходов  действующим  законодательством  по
   бухгалтерскому учету не предусмотрено.

       2.  Выбытие  (списание)  данных  объектов  основных  средств  в
   бухгалтерском учете отражается следующим образом:

       Дебет   01   субсчет   "Выбытие  основных  средств"  Кредит  01
   "Основные  средства"  на  сумму  списания  первоначальной стоимости
   основного средства.
       Дебет  02  "Амортизация  основных  средств"  Кредит  01 субсчет
   "Выбытие  основных  средств"  на  сумму начисленной в течение срока
   использования амортизации.
       Дебет  91  субсчет  "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие
   основных средств" списывает остаточная стоимость основных средств
       Кт  010  "Износ  основных средств" на сумму начисленного износа
   (если  организацией  принять  порядок  учета сумм износа до момента
   выбытия (списания)).

   В налоговом учете до 2006 года объекты жилищного фонда относились
   в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ к амортизируемому
   имуществу, а по объектам внешнего благоустройства амортизация не
   начислялась (подпункт 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ). С 2006 года
   порядок учета сумм начисленной амортизации при выбытии объекта
   основных средств в целях применения главы 25 Налогового кодекса не
   изменился.



   22.03.06
   Тип1- Акции
   Тип2 ЦНалог на доходы физических лиц
   Тип3 Ц Инвестиции. Посреднечество
   
   


Главная страница