Эксперт

Курсы валют

21.02.2018
56.5
8.9
0.53
78.9
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ДОЛЖНЫ ЛИ ЗАО И ПБОЮЛ ЗАПЛАТИТЬ КАКИЕ-ЛИБО НАЛОГИ ПРИ ЗАМЕНЕ ЗАО НА ПБОЮЛ

Главная страница


          Ситуация.
       В  августе  2004г.  предприятие  по  договору  лизинга  взяло в
   лизинг  автомобиль  у  лизинговой  компании.  Автомобиль  до 2006г.
   принадлежит  и  находится  на  балансе у лизинговой компании. После
   выплаты  всех  лизинговых  платежей  автомобиль переходит на баланс
   ЗАО  по  нулевой  стоимости.  Для осуществления первого лизингового
   платежа   организация   взяла  заем  у  учредителя,  который  будет
   частично  погашен  до 1 января 2006г. Организация после перехода на
   упрощенную  систему  собирается  обратиться в лизинговую компанию с
   просьбой  произвести замену стороны в обязательстве (ЗАО на ПБОЮЛ).
   При этом ЗАО и ПБОЮЛ являются взаимозависимыми лицами.
       Вопрос.  Должны  ли ЗАО и ПБОЮЛ заплатить какие-либо налоги при
   замене  ЗАО  на  ПБОЮЛ?  Если  да,  то  какие  и  в  каком размере?
   Рассмотрите    вариант,    при    котором    лица    не    являются
   взаимозависимыми.

       Ответ.
       Применительно  к  операциям  по  договору лизинга обращаем Ваше
   внимание   на  методологию  учета  текущих  лизинговых  платежей  и
   выкупной  стоимости объекта, по которому предусмотрен переход права
   собственности  к  лизингополучателю  по  окончании  срока  действия
   договора лизинга или при досрочном выкупе.
       При  этом  согласно п.1 ст.28 Федерального закона от 29.10.1998
   N  164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей
   по  договору  лизинга  за  весь  срок  действия договора лизинга, в
   которую   входит   возмещение  затрат  лизингодателя,  связанных  с
   приобретением   и  передачей  предмета  лизинга  лизингополучателю,
   возмещение  затрат,  связанных  с  оказанием других предусмотренных
   договором  лизинга  услуг,  а  также  доход  лизингодателя. В общую
   сумму  договора  лизинга  может  включаться  выкупная цена предмета
   лизинга,   если   договором   лизинга  предусмотрен  переход  права
   собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
       Вместе  с  тем  необходимо  учитывать, что в соответствии с п.5
   ст.270  НК  РФ  при определении налоговой базы по налогу на прибыль
   не   учитываются   расходы   по   приобретению   и  (или)  созданию
   амортизируемого имущества.
       Для  целей  налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в
   виде   выкупной   цены   предмета   лизинга   при   переходе  права
   собственности  на  предмет  лизинга  к  лизингополучателю  являются
   расходами  на приобретение амортизируемого имущества и на основании
   указанного  пункта  ст.270  НК  РФ  не  учитываются  при исчислении
   налоговой   базы   по   налогу   на  прибыль.  Отнесение  стоимости
   амортизируемого   имущества   к   расходам  организации  для  целей
   налогообложения  осуществляется посредством механизма амортизации в
   соответствии со ст.ст.256 - 259 НК РФ.
       Выкупная  цена,  предусмотренная договором лизинга, учитывается
   для  целей  налогообложения  прибыли в общеустановленном порядке по
   операциям,  связанным с куплей-продажей имущества (Письмо МНС РФ от
   22  апреля 2004 г. N 02-3-08/13). Из этого исходят налоговые органы
   в   ответах   на  вопросы  о  порядке  налогообложения  операций  у
   лизингодателя  (см.  Письма МНС России: от 22.04.2004 N 02-3-08/13,
   от 04.02.2004 N 02-5-10/2, от 05.08.2004 N 02-5-10/49).
       Для  целей налогообложения выкупная цена, полная уплата которой
   является  основанием  для  перехода  права собственности на предмет
   лизинга  к  лизингополучателю,  должна  быть  определена в договоре
   лизинга  или  в  дополнительном  соглашении  сторон.  В этом случае
   возможно   корректное   отражение   в  налоговом  учете  для  целей
   исчисления  налога  на  прибыль  расходов,  связанных с исполнением
   договора и выкупом имущества по окончании договора.
       Согласно  пп.10  п.1  ст.264  НК  РФ  в составе прочих расходов
   учитываются лизинговые  платежи за принятое в лизинг имущество.
       Таким  образом,  лизинговый  платеж может быть отнесен к прочим
   расходам  в  той  части,  в  которой  он  уплачивается за получение
   предмета  лизинга  во  временное  владение  и пользование. При этом
   выкупная  цена  предмета  лизинга  в  составе  лизинговых платежей,
   включаемых  в  прочие  расходы в соответствии с пп.10 п.1 ст.264 НК
   РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
       В  случае  если  договором  лизинга  предусмотрено, что предмет
   лизинга  переходит  в собственность лизингополучателя после выплаты
   всех  лизинговых  платежей  без  указания  выкупной цены в договоре
   лизинга,  всю  сумму  лизинговых платежей следует рассматривать как
   расход,   направленный   на  приобретение  права  собственности  на
   предмет  лизинга,  являющийся амортизируемым имуществом, включаемый
   в   первоначальную   стоимость   амортизируемого   имущества  после
   перехода  права  собственности  на  него к лизингополучателю. Такая
   позиция  изложена  в  письме  Минфина  РФ  от  8  апреля  2005 г. N
   03-03-01-04/1/174.
       В   соответствии   с   п.1   ст.172  НК  РФ  вычеты  сумм  НДС,
   предъявленных   налогоплательщику  НДС  при  приобретении  основных
   средств,  производятся  в  полном  объеме  после  принятия  на учет
   данных  основных  средств.  Таким  образом,  НДС, относящийся к той
   части  стоимости  объекта  лизинга,  который  относится  к выкупной
   стоимости  объекта,  принимается  к  вычету  после  перехода  права
   собственности  на  объект  и отражения его в бухгалтерском учете по
   дебету счета 01 "Основные средства".
       Применительно  к  условиям Вашего договора указанные требования
   по  разделению  суммы лизингового платежа на оплату текущих услуг и
   выкупной   стоимости  не  выполняются.  В  связи  с  этим  возможно
   предъявление    налоговыми    органами    претензий    относительно
   правильности  учета  лизинговых платежей для целей исчисления НДС и
   налога на прибыль.
       Для  того, чтобы избежать указанных налоговых рисков в договоре
   лизинга   следует   указать,   какая   часть   выкупной   стоимости
   оплачивается  в  составе  текущего  лизингового  платежа. Указанные
   суммы  выкупной  стоимости предмета лизинга, оплачиваемые авансом в
   течение   срока   действия  договора,  являются  частичной  оплатой
   лизингового    имущества,   которое   переходит   в   собственность
   лизингополучателю.
       Представленные   Вами   договор  предусматривает  именно  такие
   отношения  сторон,  когда  часть  выкупной стоимости оплачивается в
   составе  текущих лизинговых платежей, а по истечении срока действия
   договора   или   при   досрочном   выкупе   имущество  переходит  в
   собственность лизингополучателю.
       Как   следует   из   вопроса,   на   основании   ст.382  ГК  РФ
   предполагается    заключить    соглашение   о   перемене   лица   в
   обязательстве,   согласно  которому  на  стороне  лизингополучателя
   будет выступать ПБОЮЛ, вместо ЗАО.
       В   соответствии   со   ст.382   ГК   РФ   право  (требование),
   принадлежащее  кредитору  на  основании  обязательства,  может быть
   передано   им   другому   физическому   лицу   по  сделке  (уступка
   требования)  или  перейти  к другому лицу на основании закона. Если
   иное  не предусмотрено законом или договором, право первоначального
   кредитора  переходит  к  новому  кредитору  в  том  объеме и на тех
   условиях,  которые  существовали к моменту перехода права, согласно
   ст.384 ГК РФ.
       То   есть   право   (требование)   к   должнику,  возникшее  из
   какого-либо  договора  у одного лица (первоначального кредитора), в
   результате   такой   сделки   переходит   к  другому  лицу  (новому
   кредитору).
       Применительно  к  условиям  Вашего договора это означает, что к
   моменту  заключения соглашения о перемене лиц в обязательстве право
   Вашей  организации  на  получение  объекта  лизинга в собственность
   частично   оплачено   Вашей   организацией.   Таким   образом,  при
   заключении   соглашения   о  переуступке  прав  по  договору  новый
   кредитор  Ц  ПБОЮЛ  (лизингополучатель)  получает  право  получения
   объекта  в  собственность  при  условии  уплаты всей суммы выкупной
   цены,  т.е.  при  переуступке  прав  по  договору  Ваша организация
   переуступает  имущественные  права  в  размере  оплаченной выкупной
   цены   лизингового   имущества.   При  этом  исполнение  финансовых
   обязательств   новым   кредитором   (ПБОЮЛ)   перед  первоначальным
   кредитором  (ЗАО)  является  возмещением  расходов  первоначального
   кредитора по сделке.


       Налогообложение НДС по договору переуступки прав
       Согласно  пп.1  п.1 ст.146 НК РФ передача имущественных прав, к
   которым  согласно  действующему  законодательству относятся также и
   операции   по   исполнению   договоров  уступки  права  требования,
   признается объектом обложения НДС.
       Пунктом  1  ст.155  НК РФ определен порядок налогообложения при
   уступке  требования,  вытекающего  из  договоров реализации товаров
   (работ,  услуг). При этом налоговая база по НДС определяется только
   по   операциям   реализации   товаров  (работ,  услуг),  являющихся
   предметом  первоначального  договора,  в  порядке,  предусмотренном
   ст.154  НК  РФ.  То  есть порядок налогообложения установлен только
   применительно  к  договору  уступке права требования, если цедентом
   является  организация  Ц  продавец  товаров  (работ, услуг). В этом
   случае  цедент  исчисляет НДС только в отношении реализации товаров
   (работ,  услуг),  которая  была  осуществлена  по  договору,  право
   требования  по  которому  впоследствии  было  уступлено.  При  этом
   уплата  НДС  при  передаче  дебиторской  задолженности  по договору
   уступки  права  требования  не производится, т.к. такая обязанность
   цедента статьей 155 НК РФ не установлена.
       Ни  ст.  155  НК  РФ,  ни  какой-либо  иной  статьей  НК  РФ не
   определен  порядок  исчисления  налоговой  базы  при  уступки права
   требования,   возникшего   из  обязательства,  по  которому  цедент
   является  покупателем (заказчиком). При установлении налогов должны
   быть     определены     все    элементы    налогообложения.    Акты
   законодательства  о  налогах  и  сборах  должны быть сформулированы
   таким  образом,  чтобы  каждый  точно  знал,  какие налоги (сборы),
   когда  и  в  каком  порядке он должен платить (п.6 ст.3 НК РФ). Все
   неустранимые    сомнения,    противоречия    и    неясности   актов
   законодательства   о   налогах   и   сборах   толкуются   в  пользу
   налогоплательщика  (плательщика сборов) (п.7 ст.3 НК РФ). В связи с
   отсутствием    порядка    определения   налоговой   базы   по   НДС
   применительно   к   указанной  ситуации  не  возникает  обязанность
   исчислять  и уплачивать НДС с суммы поступивших денежных средств по
   договору уступки права требования.
       Однако  существует точка зрения, что уплатить НДС необходимо со
   всей  суммы  полученных денежных средств от цессионария по договору
   уступки   права  требования,  поскольку  реализация  имущественного
   права  ст. 146 НК РФ обозначена как операция, признаваемая объектом
   налогообложения по НДС.
       В  связи с неопределенностью законодательства в целях избежания
   налоговых  рисков,  по  нашему  мнению,  Вашей  организации следует
   избегать  заключения  подобных договоров, так как неизвестно, какую
   позицию в этом вопросе займут арбитражные суды.


       Налогообложение налогом на прибыль
       Применительно   к  налогу  на  прибыль  существует  аналогичная
   проблема,   связанная   с   отсутствием   четкого  законодательного
   регулирования  порядка  налогообложения  операции  по уступке права
   требования,   вытекающего   из   обязательства,  в  котором  цедент
   является покупателем (заказчиком) товаров, (работ, услуг).
       Положения  ст.279 НК РФ, регламентирующие определение налоговой
   базы  при  уступке права требования, касаются организаций-цедентов,
   которые являются продавцами товаров (работ, услуг).
       В    связи    с    отсутствием    специальных   норм,   порядок
   налогообложения  должен  определяться  исходя из положений ст. 247,
   249, 252 НК РФ.
       Согласно  ст.  247  НК РФ объектом налогообложения по налогу на
   прибыль      организаций     признается     прибыль,     полученная
   налогоплательщиком.  Прибылью  в  целях  настоящей главы признается
   полученные  доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
   которые определяются в соответствии с настоящей главой.
       В   соответствии  со  ст.  249  НК  РФ  доходом  от  реализации
   признаются   выручка  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  как
   собственного  производства,  так  и ранее приобретенных, выручка от
   реализации  имущественных  прав. Выручка от реализации определяется
   исходя  из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
   товары  (работы,  услуги)  или  имущественные  права,  выраженные в
   денежной и (или) натуральной формах.
       Статьей  252  НК  РФ определено, что налогоплательщик уменьшает
   полученные   доходы  на  сумму  произведенных  расходов.  Расходами
   признаются  обоснованные  и  документально  подтвержденные затраты,
   осуществленные  (понесенные)  налогоплательщиком. Под обоснованными
   расходами   понимаются  экономически  оправданные  затраты,  оценка
   которых  выражена  в  денежной  форме.  Расходами  признаются любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       По   нашему   мнению,   при   исчислении   налога   на  прибыль
   налогооблагаемая   прибыль   формируется   как   сумма,  подлежащая
   получению  от  нового  лизингополучателя,  а  расходами  Ц являются
   суммы   выкупной   стоимости,   оплаченные  Вашей  организацией  по
   договору  лизинга.  Для этого Вам следует выделить в договоре суммы
   выкупной   стоимости   имущества   в   составе  текущих  лизинговых
   платежей,  а  также  скорректировать  данные  о  составе  расходов,
   учтенных в целях налогообложения прибыли в предыдущих периодах.

   Обращаем Ваше внимание, что в случае, если условиями договора
   будет предусмотрено, что выкупной стоимостью предмета лизинга
   является сумма последнего лизингового платежа, то в такой редакции
   договора заключение соглашения о перемене лиц в обязательстве не
   повлечет необходимость уплаты каких-либо налогов и проведения
   корректировок за предыдущие периоды по налогу на прибыль и НДС.


       Нашим   предприятием   заключен   договор   ОСАГО.  В  условиях
   страхования,   кроме   утвержденного   тарифа   прошла   оплата  за
   расширение.  В  полюсе  эти суммы отражены отдельно. Принимается ли
   сумма  вознаграждения,  оплаченная  за  расширение  в  расходах  по
   налогу на прибыль и каким образом отражается в НУ и БУ

       В ответ на Ваш вопрос сообщаем следующее
       В  соответствии  с  п.2  ст.8  Федерального  закона  №40-ФЗ  от
   25.04.2002г.     "Об     обязательном    страховании    гражданской
   ответственности  владельцев  транспортных средств" страховые тарифы
   по  обязательному  страхованию  (их  предельные  уровни), структура
   страховых   тарифов  и  порядок  их  применения  страховщиками  при
   определении  страховой премии по договору обязательного страхования
   устанавливаются  Правительством Российской Федерации в соответствии
   с настоящим Федеральным законом.
       Постановлением    Правительства   РФ   №263   от   07.05.2003г.
   утверждены    правила    обязательного    страхования   гражданской
   ответственности  владельцев  транспортных  средств   Постановлением
   Правительства  РФ  №264 от 07.05.2003г. утверждены страховые тарифы
   по    обязательному    страхованию    гражданской   ответственности
   владельцев транспортных средств.

       Таким    образом,   если   организация   страхует   гражданскую
   ответственность  в  размере  большем,  чем  установленные страховые
   тарифы,  следовательно,  страхование  в  части превышения страховых
   тарифов  будет  являться  добровольным страхованием ответственности
   водителей.


       Налоговый учет
       В   соответствии   с   п.2   ст.263  гл.25  НК  РФ  расходы  по
   обязательным  видам  страхования  (установленные  законодательством
   Российской   Федерации)  включаются  в  состав  прочих  расходов  в
   пределах   страховых   тарифов,   утвержденных   в  соответствии  с
   законодательством     Российской     Федерации    и    требованиями
   международных   конвенций.   В   случае,   если  данные  тарифы  не
   утверждены,  расходы  по  обязательному  страхованию  включаются  в
   состав прочих расходов в размере фактических затрат.
       Таким  образом,  расходы  по  страхованию  на ОСАГО (в пределах
   установленных  тарифов) включаются в состав прочих расходов. Что же
   касается   расходов   на   добровольное   страхование   гражданской
   ответственности,  в  состав  прочих  расходов они не включаются, за
   исключением  случаев,  когда  такое  страхование  является условием
   осуществления  налогоплательщиком  деятельности  в  соответствии  с
   международными    обязательствами    Российской    Федерации    или
   общепринятыми  международными  требованиями  (пп.8 п.1 ст.263 гл.25
   НК РФ)
       Расходы  на  добровольное  страхование  имущества  признаются в
   соответствии  с условиями договора страхования, с учетом требований
   п.6  ст.272 гл.25 НК РФ. В соответствии с данной статьей расходы по
   обязательному  и  добровольному  страхованию  признаются в качестве
   расхода   в   том   отчетном   (налоговом)  периоде,  в  котором  в
   соответствии   с   условиями   договора   налогоплательщиком   были
   перечислены   (выданы   из   кассы)  денежные  средства  на  оплату
   страховых   взносов.   Если   по   условиям   договора  страхования
   предусмотрена  уплата  страхового  взноса  разовым  платежом, то по
   договорам,  заключенным  на  срок  более  одного отчетного периода,
   расходы  признаются  равномерно  в  течение срока действия договора
   пропорционально  количеству  календарных  дней  действия договора в
   отчетном периоде.
   
   


Главная страница