Эксперт

Курсы валют

22.02.2018
56.7
8.9
0.53
79
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

ДОЛЖНЫ ЛИ МЫ ПРИ ВЫПЛАТЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА УСЛУГИ УДЕРЖАТЬ НДФЛ

Главная страница


          Вопрос.
       Наша  компания заключает договор на оказание услуг с физическим
   лицом   гражданином   РФ  или  иностранным  гражданином.  По  этому
   договору  он  обязуется  оказать  нам  услуги,  связанные с поиском
   покупателей автомобилей.
       Деятельность  по  поиску  клиентов осуществляется на территории
   РФ.
       1.  Вопрос  должны  ли  мы при выплате вознаграждения за услуги
   удержать НДФЛ?
       2.  Должны  ли мы подать на него сведения в налоговый орган и в
   какие сроки?

       Ответ.
       В   соответствии  со  ст.209  НК  РФ  объектом  налогообложения
   признается доход, полученный налогоплательщиками:
       1)  от  источников в Российской Федерации и (или) от источников
   за  пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся
   налоговыми резидентами Российской Федерации;
       2)  от  источников в Российской Федерации - для физических лиц,
   не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
       Установив   данную   норму   в   НК  РФ,  закрепляется  принцип
   налогообложения   доходов   физических  лиц  в  зависимости  от  их
   налогового   статуса.   Физические   лица,   являющиеся  налоговыми
   резидентами  РФ,  уплачивают  налог  на  доходы  физических  лиц  с
   доходов,  полученных  как в РФ, так и за ее пределами, а физические
   лица   -   нерезиденты  являются  налогоплательщиками  в  отношении
   доходов, полученных от источников, расположенных в РФ.
       Для  целей применения положений гл. 23 НК РФ доходы, полученные
   от источников в РФ указаны в п.1 ст.208 НК РФ.
       Согласно  пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждения за выполнение
   трудовых  или  иных  обязанностей,  выполненную  работу,  оказанную
   услугу,   совершение   действия   на   территории   РФ   для  целей
   налогообложения  относятся  к  доходам,  полученным от источников в
   РФ.
       Из  вышеуказанной  формулировки  следует,  что  квалифицирующее
   значение  для определения источника дохода имеет место (территория)
   осуществления деятельности.
       Место  осуществления деятельности должно быть ясно из договора,
   актов  приемки-передачи  работ и т.п.  Если выполнение обязательств
   по  гражданско-правовому  договору требует осуществления каких-либо
   расходов,  то  оправдательные  документы,  из  которых следует, что
   расходы  были  понесены в Российской Федерации, также могут служить
   доказательством места осуществления деятельности.
       Таким  образом, независимо от того, является ли физическое лицо
   резидентом   или  нерезидентом,  вознаграждение,  полученное  им  в
   результате  выполнения  работ  на  территории  РФ, будет облагаться
   НДФЛ в РФ.
       Пунктом   1   ст.   226   НК   РФ  определено,  что  российские
   организации,    индивидуальные    предприниматели    и   постоянные
   представительства  иностранных  организаций в Российской Федерации,
   от  которых  или в результате отношений с которыми налогоплательщик
   получил  доходы,  указанные  в п.2 ст.226 НК РФ  обязаны исчислить,
   удержать  у  налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную
   в соответствии со ст. 224 НК РФ.
       В  связи  с  этим  Ваша  организация при выплате вознаграждения
   физическому  лицу обязана выполнить функции налогового агента, т.е.
   исчислить  НДФЛ, удержать сумму налога из дохода физического лица и
   перечислить налог в бюджет.
       Обращаем  Ваше  внимание,  что  согласно п.1 ст.226 НК РФ налог
   исчисляется  и  удерживается  налоговым агентом в отношении доходов
   налогоплательщика,  источником которых является налоговый агент, за
   исключением  доходов,  в  отношении  которых  исчисление  и  уплата
   налога  осуществляются  в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228
   НК РФ.
       Налог  исчисляется  и  уплачивается  не  налоговым  агентом,  а
   налогоплательщиком  самостоятельно при получении дохода физическими
   лицами,     зарегистрированные    в    установленном    действующим
   законодательством   порядке  и  осуществляющие  предпринимательскую
   деятельность   без  образования  юридического  лица,  -  по  суммам
   доходов,  полученных  от  осуществления такой деятельности (ст. 227
   НК РФ).
       Таким   образом,   если   физическое   лицо  Ц  российский  или
   иностранный  гражданин  Ц  является  ПБОЮЛ,  то  НДФЛ исчисляется и
   уплачивается им самостоятельно.

       Порядок  налогообложения  НДФЛ доходов физического лица зависит
   от   его  налогового  статуса  Ц  является  ли  он  резидентом  или
   нерезидентом.
       Понятие   "налоговый   резидент"   для   целей  налогообложения
   определено  в  ст.11  НК  РФ.  Под  физическими лицами - налоговыми
   резидентами   Российской   Федерации  понимаются  физические  лица,
   фактически  находящиеся на территории Российской Федерации не менее
   183  дней  в  календарном году (именно находящиеся, а не получающие
   доходы).  Исчисление  183 дней пребывания иностранного работника на
   территории РФ производится   суммарно в течение календарного года.
       1.   нерезидент.  Согласно  ст.207  НК  РФ  физические  лица  -
   нерезиденты  РФ,  получающие  доходы  от  источников  в  Российской
   Федерации   признаются   налогоплательщиками   НДФЛ.   Для   данных
   налогоплательщиков   объектом   налогообложения   является   доход,
   полученный от источников в Российской Федерации (ст.209 НК РФ).
       Согласно  п.3 ст.224 НК РФ в отношении всех доходов, получаемых
   физическими   лицами,   не   являющимися   налоговыми   резидентами
   Российской  Федерации,  налоговая  ставка устанавливается в размере
   30 процентов.
       При этом вычеты при исчислении налоговой базы не применяются.
       2. резидент.
       Статья  207  в качестве налогоплательщиков указывает физических
   лиц  Ц  резидентов РФ. Объектом налогообложения для физических лиц,
   являющихся    налоговыми   резидентами   РФ,   признаются   доходы,
   полученные   от  источников  в  Российской  Федерации  и  (или)  от
   источников  за  пределами Российской Федерации  согласно ст. 209 НК
   РФ.  В  отношении указанных доходов, если иное не предусмотрено ст.
   224 НК РФ, применяется ст. 13 процентов.
       Согласно  п.  3  ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых
   предусмотрена  налоговая  ставка  в  размере  13%,  налоговая  база
   определяется  как  денежное  выражение  таких  доходов,  подлежащих
   налогообложению,      уменьшенных     на     сумму     полагающихся
   налогоплательщику    стандартных,   социальных,   имущественных   и
   профессиональных  налоговых  вычетов,  установленных  ст. ст. 218 -
   221 НК РФ.

       Применение международных соглашений
       В   отношении   порядка   налогообложения  доходов,  получаемых
   физическим  лицом  от  оказания независимых личных услуг (работа по
   гражданско-правовому     договору),     международные    соглашения
   устанавливают   ряд   положений,   которые   могут  различаться  по
   формулировкам  в  соглашениях, заключенных с разными государствами,
   но в целом они базируются на единых принципах.
       Статьей  14 Конвенции между Правительством Российской Федерации
   и  Правительством  Австрийской  Республики  об  избежании  двойного
   налогообложения   в  отношении  налогов  на  доходы  и  капитал  от
   13.04.2000   (ратифицирована   Законом   от  26.11.2002  N  146-ФЗ)
   установлены  следующие  правила  разграничения  прав государств  по
   налогообложению    резидентов   одного   государства   по  доходам,
   полученным от другого государства.
       "Доход,    получаемый   резидентом   одного   Договаривающегося
   Государства,  за  профессиональные  услуги  или другую деятельность
   независимого  характера,  подлежит  налогообложению  только  в этом
   Государстве,  за  исключением  случаев,  когда  он имеет постоянную
   базу,   регулярно   используемую   им   в  другом  Договаривающемся
   Государстве  для  осуществления  его  деятельности.  Если  он имеет
   такую  постоянную  базу,  его доход может облагаться налогом в этом
   другом  Государстве,  но  только  в  той части, которая относится к
   этой постоянной базе".
       Таким     образом,     согласно    международному    соглашению
   налогообложение  доходов от независимых личных услуг производится в
   той   стране,   резидентом   которой   является   физическое  лицо.
   Исключение  составляет  ситуация, когда доход нерезидента относится
   к   постоянной   базе,   которую   нерезидент   РФ  имеет  в  своем
   распоряжении в  РФ и регулярно использует для извлечения дохода.
       Применительно  к Вашей ситуации двойное налогообложение доходов
   может   произойти   в   случае,   когда  физическое  лицо  является
   нерезидентом  РФ.  В  этом  случае налог с его дохода будет уплачен
   первый  раз  в РФ, а второй Ц в иностранном государстве, резидентом
   которого он является по законодательству этого государства.
       Процедура   устранения   двойного  налогообложения  установлена
   ст.232 НК РФ.
       В  соответствии  с  п.2  ст.232  НК  РФ для получения налоговых
   привилегий,      предусмотренных      международным      договором,
   налогоплательщик  должен представить в налоговые органы официальное
   подтверждение  того,  что  он  является  резидентом  государства, с
   которым   Российская  Федерация  заключила  действующий  в  течение
   соответствующего   налогового   периода  (или  его  части)  договор
   (соглашение)   об   избежании  двойного  налогообложения,  а  также
   документ  о  полученном  доходе  и об уплате им налога за пределами
   Российской     Федерации,    подтвержденный    налоговым    органом
   соответствующего   иностранного  государства.  Подтверждение  может
   быть  представлено  как  до уплаты налога или авансовых платежей по
   налогу,   так   и  в  течение  одного  года  после  окончания  того
   налогового   периода,   по  результатам  которого  налогоплательщик
   претендует  на  получение освобождения от уплаты налога, проведения
   зачета, налоговых вычетов или привилегий.
       Таким  образом,  положения  соглашений (конвенций) об избежании
   двойного    налогообложения    в   рассматриваемом   случае   могут
   применяться  только при наличии соответствующего решения налогового
   органа  по месту регистрации юридического лица - налогового агента,
   производящего выплаты дохода.
       В   случае   отсутствия   разрешения   налогового   органа   на
   освобождение     от    налогообложения    доходов,    выплачиваемых
   нерезиденту,  налогообложение  доходов  нерезидентов производится в
   РФ по ставке 30%.

       2.  Согласно  ст.230 НК РФ налоговые агенты обязаны представить
   в  налоговый  орган  по  месту  своего  учета  сведения  о  доходах
   физических  лиц  этого  налогового  периода  и суммах начисленных и
   удержанных  в  этом  налоговом  периоде налогов не позднее 1 апреля
   года,   следующего   за  истекшим  налоговым  периодом,  по  форме,
   утвержденной    федеральным    органом    исполнительной    власти,
   уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
       Таким  образом, налоговые агенты ведут учет доходов, полученных
   от  них  физическими  лицами  в налоговом периоде, по форме 1-НДФЛ,
   утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.
       Кроме  того,  Ваша  организация  как  налоговый  агент  обязана
   представить  в  налоговый  орган  по  месту своего учета сведения о
   доходах,  выплаченных  физическим  лицам,  и  суммах  начисленных и
   удержанных  в  этом  налоговом  периоде налогов не позднее 1 апреля
   года,  следующего  за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ,
   также  утвержденной  названным  выше Приказом Минфина России (п. п.
   1, 2 ст. 230 НК РФ).
       Форма    2-НДФЛ    должна    быть    заполнена    по    каждому
   налогоплательщику  -  физическому лицу индивидуально и представлена
   в  налоговые  органы  не  позднее  1  апреля  года,  следующего  за
   истекшим  налоговым  периодом.  Исключение составляет случай, когда
   выплата  вознаграждение  физическому  лицу  за  услуги производится
   неденежными  средствами.  В  этом  случае сведения о доходах должны
   быть  представлены  в  налоговый  орган  в течение месяца с момента
   выплаты дохода.
   Согласно п.5 ст.226 НК РФ при невозможности удержать у
   налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан
   в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
   обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
   учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
   налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности,
   признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение
   которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит
   12 месяцев.
   
   


Главная страница