Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Главная страница


                        ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
   
       Согласно  статье 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации
   (далее НК РФ):
   
       "1.  Налогоплательщиками  являются организации и индивидуальные
   предприниматели,  осуществляющие  на территории субъекта Российской
   Федерации,  в  котором  введен  единый  налог,  предпринимательскую
   деятельность, облагаемую единым налогом.
       2.   Налогоплательщики,  не  состоящие  на  учете  в  налоговых
   органах   того   субъекта   Российской  Федерации,  в  котором  они
   осуществляют  виды  предпринимательской деятельности, установленные
   пунктом  2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, обязаны встать на учет
   в  налоговых  органах по месту осуществления указанной деятельности
   в   срок   не   позднее  пяти  дней  с  начала  осуществления  этой
   деятельности  и  производить  уплату  единого  налога, введенного в
   этом субъекте Российской Федерации".
   
       Таким  образом, налогоплательщиками единого налога на вмененный
   доход   являются   организации  и  индивидуальные  предприниматели,
   осуществляющие  на  территории  субъекта  Российской  Федерации,  в
   котором  введен  единый  налог,  предпринимательскую  деятельность,
   облагаемую этим налогом.
       Юридические  лица,  не  состоящие  на учете в налоговых органах
   того  субъекта  Российской  Федерации,  в  котором они осуществляют
   виды  предпринимательской  деятельности,  установленные  пунктом  2
   статьи  346.26  НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах и
   своевременно  производить  уплату  ЕНВД, введенного в этом субъекте
   Российской    Федерации.    Организации,    имеющие    обособленные
   подразделения  обязаны  зарегистрироваться  в налоговом органе, как
   по  месту  своего  нахождения,  так  и  по месту нахождения каждого
   обособленного подразделения.
       За  нарушение  сроков  постановки  на  учет  в  налоговый орган
   предусмотрена  ответственность,  которая  регламентируется  статьей
   116   НК  РФ.  Согласно  данной  статье,  нарушение  сроков  подачи
   заявления  о  постановке  на учет в налоговый орган, при отсутствии
   признаков  правонарушения,  влечет  взыскание штрафа в размере пяти
   тысяч рублей.
       Если  налогоплательщик  не подал заявление о постановке на учет
   в  налоговый  орган  на  срок  более  90  дней, то взыскание штрафа
   установлено  в  размере  десяти тысяч рублей (пункт 2 статья 116 НК
   РФ).
       Организации,   являющиеся   плательщиками   ЕНВД,  не  являются
   плательщиками  налога  на прибыль организаций (в отношении прибыли,
   полученной  от  предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД),
   налога   на   имущество   организаций   (в   отношении   имущества,
   используемого   для   ведения   предпринимательской   деятельности,
   облагаемой  ЕНВД) и единого социального налога (в отношении выплат,
   производимых     физическим    лицам    в    связи    с    ведением
   предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД) (пункт 4 статьи
   346.26 НК РФ).
       По   данному   вопросу   существует   арбитражная  практика:  в
   Постановлении  ФАС  Поволжского  округа  от  05  октября  2004 года
   №А12-8266/04-С36,  суд  отменил   решение налогового органа в части
   доначисления   налога  на  прибыль  по  деятельности  обособленного
   подразделения   организации-налогоплательщика,   переведенного   на
   уплату  ЕНВД,  поскольку  доход, не подлежащий обложению налогом на
   прибыль,  не  может  быть  учтен при пропорциональном распределении
   общехозяйственных расходов организации-налогоплательщика.
       Согласно  пункту  4  статьи  346.26 НК РФ, организации, которые
   уплачивают   единый   налог   на  вмененный  доход,  не  признаются
   плательщиками  НДС  (в  отношении  операций, признаваемых объектами
   налогообложения  в  соответствии  с главой 21 "Налог на добавленную
   стоимость"  НК  РФ,  осуществляемых  в  рамках  предпринимательской
   деятельности,  облагаемой  ЕНВД),  за  исключением НДС, подлежащего
   уплате  в  соответствии  с  НК  РФ  при ввозе товаров на таможенную
   территорию Российской Федерации.
       Налоговой  базой  для  исчисления суммы единого налога является
   величина    вмененного    дохода,    которая   рассчитывается   как
   произведение    базовой    доходности    по    определенному   виду
   предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый период,
   и  величины  физического  показателя,  характеризующего  данный вид
   деятельности (статья 346.29 НК РФ).
       Как  было отмечено выше, организации-налогоплательщики ЕНВД так
   же  не  являются  плательщиками  единого  социального налога. Суммы
   уплаченного  единого  налога  на  вмененный доход распределяются по
   уровням бюджетной классификации.
       За   налогоплательщиком   сохраняется   обязанность  начисления
   взносов   на   обязательное   пенсионное   страхование.   На  сумму
   уплаченных  взносов может быть уменьшена сумма исчисленного единого
   налога (не более чем на 50% от суммы налога).
       Если     организация-налогоплательщик     осуществляет     виды
   деятельности,  облагаемые и не облагаемые единым налогом, в которых
   заняты  разные работники, то он должен вести раздельный учет выплат
   в   пользу   работников,   занятых  в  разных  видах  деятельности.
   Начисление производится следующим образом:
       с  выплат в пользу работников по видам деятельности, облагаемым
   единым налогом, ЕСН не начисляется;
       по  видам  деятельности,  не  облагаемым  единым  налогом,  ЕСН
   начисляется в общеустановленном порядке;
       взносы  на  обязательное  пенсионное страхование начисляются по
   всем  видам  деятельности.  При  этом  страховые взносы с выплат по
   видам   деятельности,  облагаемым  единым  налогом,  принимаются  к
   вычету при расчете сумм единого налога.
       Если  одни  и  те  же  работники  заняты  в  деятельности,  как
   облагаемой,  так  и не облагаемой единым налогом, то с точки зрения
   налоговых органов:
       определяется  доля фонда оплаты труда (далее ФОТ), приходящаяся
   на  виды деятельности, облагаемые и не облагаемые единым налогом, Ц
   пропорционально  доле  выручки  от  этих видов деятельности в общей
   сумме выручки;
       взносы  на  обязательное  пенсионное страхование начисляются по
   всем  видам  деятельности  со  всех  выплат  в  пользу  работников,
   являющихся  объектом  налогообложения.  К  вычету при расчете суммы
   единого  налога  принимаются  суммы взносов в доле, приходящейся на
   деятельность, облагаемую единым налогом;
       с  части  Фонда  оплаты  труда,  приходящейся  на деятельность,
   облагаемую единым налогом, ЕСН не начисляется;
       с  части  ФОТ,  приходящейся  на  деятельность,  не  облагаемую
   единым налогом, ЕСН начисляется в общеустановленном порядке.
       Поскольку  единый  социальный  налог  и  взносы на обязательное
   пенсионное  страхование  начисляются  ежемесячно, долю фонда оплаты
   труда,  приходящуюся  на  разные  виды  деятельности,  также  нужно
   рассчитывать   ежемесячно  исходя  из  сумм  выручки,  определенных
   нарастающим  итогом  с начала года. Суммы ЕСН и взносов в ПФР также
   рассчитываются нарастающим итогом.
   
       Налогоплательщики-организации,    в   состав   которых   входят
   обособленные   подразделения,   не  имеющие  отдельного  баланса  и
   расчетного   счета,   осуществляющие   по  месту  нахождения  таких
   обособленных    подразделений   предпринимательскую   деятельность,
   подпадающую  под  действие  системы  налогообложения в виде единого
   налога  на  вмененный  доход,  представляют налоговую декларацию по
   ЕНВД  в  налоговый орган по месту осуществления такой деятельности.
   Декларация  по  налогу  за  налоговый  период  подается в налоговые
   органы  не  позднее  20-го  числа  месяца,  следующего  за истекшим
   кварталом (пункт 3 статьи 346.32).
       Формы  налоговых  деклараций  по  единому  налогу  на вмененный
   доход  для  отдельных  видов деятельности и Инструкция о порядке ее
   заполнения  утверждены  Приказом  Минфина Российской Федерации от 1
   ноября 2004 года №96н.
       В  налоговой  декларации  по  ЕНВД  налогоплательщик  указывает
   сумму   исчисленных  и  уплаченных  за  отчетный  период  страховых
   взносов   на   обязательное   пенсионное   страхование  сотрудников
   соответствующего обособленного подразделения.
       Организация-налогоплательщик  определяет  сумму  исчисленных  и
   уплаченных  за  каждое обособленное подразделение страховых взносов
   на  обязательное  пенсионное страхование, пропорционально налоговой
   базе  по  страховым  взносам,  исчисленной по каждому обособленному
   подразделению.
       Для  обоснованного  включения  в  налоговую  декларацию по ЕНВД
   исчисленных  и  уплаченных  за обособленное подразделение страховых
   взносов   на   обязательное   пенсионное  страхование  организацией
   составляется  расчет  (в произвольной форме). Также основанием  для
   включения  в  налоговую декларацию страховых взносов является копия
   платежного    документа,    подтверждающая   уплату   общей   суммы
   исчисленных  за  отчетный  период  страховых  взносов. Копии должны
   быть  заверены налоговым органом по месту постановки на учет (месту
   нахождения) организации-налогоплательщика.
   
       Довольно   часто   возникают   ситуация:  головная  организация
   работает  по  упрощенной системе налогообложения, а ее обособленное
   подразделение   на  "вмененке".   Налогоплательщики-организации,  в
   состав  которых входят обособленные подразделения, расположенные на
   территории  субъектов  Российской  Федерации,  где  введена система
   налогообложения  в  виде единого налога на вмененный доход, обязаны
   встать  на учет в налоговый орган, платить ЕНВД, сдавать декларацию
   по месту расположения обособленного подразделения.
       Далее  возникает  вопрос ведения бухгалтерского учета, ведь при
   применении  "упрощенки"  организации  не  нужно  его  вести,  а при
   применении   "вмененки"  организация  обязана  вести  бухгалтерский
   учет.  Письмо  Министерства  финансов  Российской  Федерации  от 26
   марта 2004 года № 04-02-03/69 разъясняет:
   
       "Департамент   налоговой  политики  совместно  с  Департаментом
   методологии  бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо по
   вопросу,  касающемуся  обязанности  ведения  бухгалтерского учета и
   представления  бухгалтерской отчетности организациями, одновременно
   применяющими  с  01.01.2004  упрощенную  систему  налогообложения и
   систему  налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход,
   и сообщает следующее.
       По  нашему  мнению,  организация,  применяющая  по разным видам
   деятельности  два  специальных  налоговых  режима, один из которых,
   согласно    Федеральному    закону   от   21.11.1996   №129-ФЗ   "О
   бухгалтерском  учете",  не  освобождается от ведения бухгалтерского
   учета,  должна  вести бухгалтерский учет, составлять и представлять
   бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации".
   
       Рассмотрим   отражение   бухгалтерского  учета  в  организации,
   применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД.
   
       Пример.
       ООО  "Омега"  является плательщиком единого налога на вмененный
   доход,  оказывает услуги по ремонту и обслуживанию бытовой техники,
   компьютеров   и   оргтехники.   В  январе  2004  года  обособленное
   подразделение    организации   получило   от   заказчика   100%-ную
   предварительную  оплату  в  счет  оказания услуг по ремонту бытовой
   техники.  В  этом  же  месяце  услуги оказаны. Договорная стоимость
   оказанных  услуг  -  75  000 рублей, фактическая себестоимость - 50
   000 рублей.
       Бухгалтерские   записи   в  учете  обособленного  подразделения
   приведены в данной ниже таблице:
   
                           Содержание операции
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
   
   ___________________________________________________________________
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   Получена предоплата в счет оказания услуг
   51
   62
   75 000
   
   Отражены расходы, связанные с оказанием услуг
   29
   10,69,70
   50 000
   
   Признана выручка от оказания услуг
   62
   90
   75 000
   
   Списана фактическая себестоимость оказанных услуг
   90
   20
   50 000
   
   Зачтена сумма предоплаты за оказание услуг
   62
   62
   75 000
   
   Отражен финансовый результат от оказания услуг
   90
   99
   25 000
   
       Окончание примера.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   деятельности
   обособленных  подразделений,  Вы  можете  познакомиться в книге ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Обособленные подразделения".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Беляева Н.А.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО     "BKR-Интерком-Аудит"     Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница