Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ЕДИНЫЙ НАЛОГ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Главная страница


              ЕДИНЫЙ НАЛОГ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
   
       Упрощенная    система    налогообложения    может   применяться
   организациями    наравне    с   общей   системой   налогообложения,
   предусмотренной  законодательством Российской Федерации о налогах и
   сборах.
       Переход  к  упрощенной  системе  налогообложения осуществляется
   организациями  добровольно  в  порядке,  предусмотренном  Налоговым
   кодексом   Российской   Федерации   (далее   НК  РФ).  Организации,
   планирующие  перейти  на  упрощенную  систему  налогообложения  или
   вернуться  к  общей системе налогообложения должны подать заявление
   в  налоговый  орган  в  период  с  1  октября  по  30  ноября года,
   предшествующего  году, начиная с которого налогоплательщик поменяет
   систему налогообложения.
       В  соответствии  с  Федеральным законом от 23 декабря 2003 года
   №185-ФЗ  "О  внесении  изменений  в законодательные акты Российской
   Федерации   в   части  совершенствования  процедур  государственной
   регистрации  и  постановки на учет юридических лиц и индивидуальных
   предпринимателей",  вновь создаваемым организациям не надо подавать
   заявление  о  постановке  на  налоговый  учет. Постановка на учет в
   налоговом  органе по месту нахождения организации осуществляется на
   основании  сведений,  содержащихся в едином государственном реестре
   юридических    лиц,   в   порядке,   установленном   Правительством
   Российской Федерации (пункт 3 статьи 83 НК РФ).
       Вновь  создаваемые  организации,  решившие применять упрощенную
   систему  налогообложения, в налоговый орган должны подать заявление
   о  государственной регистрации и заявление о переходе на упрощенную
   систему    налогообложения.    Оба    заявление    нужно   подавать
   одновременно.
       Организации,  перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
   уплату  налога на прибыль, налога на имущество, единого социального
   налога  заменяют  уплатой  единого налога. Единый налог исчисляется
   по  результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый
   период.
       Организации,  работающие по упрощенной системе налогообложения,
   не  признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость,
   за  исключением  НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при
   ввозе   товаров  на  таможенную  территорию  Российской  Федерации.
   Однако,   организации,   перешедшие   на  УСНО,  производят  уплату
   страховых   взносов   на   обязательное  пенсионное  страхование  в
   соответствии   с  законодательством  Российской  Федерации.  Другие
   налоги  уплачиваются  организациями  в соответствии с общим режимом
   налогообложения.
       В  соответствии  с  подпунктом  1  пункта 3 статьи 346.12 НК РФ
   применять  упрощенную  систему налогообложения организации, имеющие
   филиалы и (или) представительства не вправе.
       Однако    налоговое   ведомство   уточнило,   что   филиалы   и
   представительства  должны  быть  указаны в учредительных документах
   организации.  Если  в  уставе  не  сказано  о создании обособленных
   подразделений,  то  организация  имеет право работать по упрощенной
   системе     налогообложения.    Примером    такого    обособленного
   подразделения  могут  служить  автозаправочные станции, так как они
   не  представляют  интересы налогоплательщиков и их защиту, не имеют
   отдельного  баланса  и  расчетного  счета,  не  указаны  в качестве
   филиалов  и  представительств  в  учредительных документах головной
   организации.  Автозаправочные станции занимаются только реализацией
   в   розницу   горюче-смазочных  материалов,  имущество  и  средства
   подразделения    учитываются    на   общем   балансе   организации,
   управлением    на   станции   занимается   старший   оператор   без
   доверенности от имени головной организации.
       Письмо   Министерства   финансов  Российской  Федерации  от  16
   сентября  2004  года  №03-03-02-04/1/14 дает разъяснение по данному
   вопросу:
   
       "В  соответствии  с  пп.1  п.  3  ст. 346.12 Налогового кодекса
   Российской   Федерации   не  вправе  применять  упрощенную  систему
   налогообложения    организации,    имеющие    филиалы    и    (или)
   представительства.
       В  связи  с  тем  что  в  ст.  11 Налогового кодекса Российской
   Федерации    не    дается    определений    понятий    филиала    и
   представительства,     то     используются    нормы    гражданского
   законодательства,  так  как в соответствии с п. 1 ст. 11 Налогового
   кодекса   Российской   Федерации   институты,   понятия  и  термины
   гражданского,   семейного   и   других   отраслей  законодательства
   Российской  Федерации,  используемые в Налоговом кодексе Российской
   Федерации,  применяются  в том значении, в каком они используются в
   этих   отраслях   законодательства,   если  иное  не  предусмотрено
   Налоговым кодексом Российской Федерации.
       Таким   образом,   если   организация  открыла  автозаправочные
   станции,  которые  являются  филиалами  в  соответствии  со  ст. 55
   Гражданского   кодекса  Российской  Федерации  (филиалы  указаны  в
   учредительных  документах  этой  организации, расположены вне места
   нахождения  организации  и  осуществляют  ее  функции или их часть,
   наделены   имуществом  создавшей  их  организации  и  действуют  на
   основании  утвержденных  ею  положений),  то  такая  организация не
   имеет права на применение упрощенной системы налогообложения.
       В  соответствии  с  п.  2  ст. 11 Налогового кодекса Российской
   Федерации    обособленное   подразделение   организации   -   любое
   территориально   обособленное   от   нее  подразделение,  по  месту
   нахождения   которого   оборудованы   стационарные  рабочие  места.
   Признание    обособленного    подразделения   организации   таковым
   производится  независимо  от  того,  отражено  или  не отражено его
   создание  в  учредительных или иных организационно-распорядительных
   документах   организации,  и  от  полномочий,  которыми  наделяется
   указанное   подразделение.   При   этом   рабочее  место  считается
   стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
       Если   организация  открыла  автозаправочные  станции,  которые
   являются  обособленными  подразделениями  в соответствии с п. 2 ст.
   11  Налогового  кодекса  Российской Федерации, то такая организация
   вправе перейти на упрощенную систему налогообложения".
   
       В  Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30 октября 2003
   года  №А42-969/03-23,  Постановлении  ФАС Центрального округа от 06
   мая  2003  года  №А09-585/03-30,  суд  постановил, что организация,
   имеющая  обособленное  подразделение,  вправе перейти на упрощенную
   систему  налогообложения,  если согласно ГК РФ, данные обособленные
   подразделения нельзя признать ни филиалом, ни представительством.
       Налоговая  ставка  устанавливается  в размере 6 процентов, если
   объектом  налогообложения  являются  только  доходы.  В случае если
   объектом  налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину
   расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
       Порядок  исчисления  и уплаты налога установлен статьей 346.21.
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации. Согласно данной статье,
   организации,    уплачивавшие    налог    при   упрощенной   системе
   налогообложения,  уплачивают  налог  по  месту  постановки  на учет
   организации  без  распределения его по обособленным подразделениям.
   Обособленные  подразделения  единый  налог  при  упрощенной системе
   налогообложения не уплачивают.
       Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам
   и сборам по г. Москве от 6 мая 2004 года №21-09/30814 разъясняет,
   как нужно вести налоговый учет в книге доходов и расходов по
   обособленному подразделению организации:
   
       "..В  соответствии  с  п. 1 ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики,
   применяющие   упрощенную  систему  налогообложения,  обязаны  вести
   налоговый  учет  показателей  своей  деятельности,  необходимых для
   исчисления  налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета
   доходов   и   расходов.   Форма  Книги  учета  доходов  и  расходов
   организаций    и   индивидуальных   предпринимателей,   применяющих
   упрощенную  систему  налогообложения (далее - Книга учета доходов и
   расходов),  и Порядок отражения в ней хозяйственных операций (далее
   -   Порядок)   утверждены   Приказом   МНС   России  от  28.10.2002
   №БГ-3-22/606 (в ред. от 24.05.2004).
       При  этом  ни гл. 26.2 НК РФ, ни Порядок не предусматривают для
   налогоплательщиков,  применяющих упрощенную систему налогообложения
   и   имеющих  обособленные  подразделения,  обязанности  по  ведению
   раздельного  учета показателей деятельности, осуществляемой в целом
   по  организации,  и  показателей видов деятельности, осуществляемых
   организацией   через   обособленные   подразделения,  на  основании
   нескольких Книг учета доходов и расходов.
       Следует  иметь  в  виду,  что  на территории Московской области
   введен  специальный  налоговый  режим,  предусмотренный гл. 26.3 НК
   РФ.  В  результате  деятельность,  которую  ведет организация через
   обособленное  подразделение,  может  подпадать  под налогообложение
   единым налогом на вмененный доход.
       Пунктом  4  ст.  346.12  НК  РФ  установлено,  что организации,
   переведенные  в  соответствии  с  гл.  26.3 НК РФ на уплату единого
   налога  на  вмененный  доход  для  отдельных  видов деятельности по
   одному   или  нескольким  видам  предпринимательской  деятельности,
   вправе  применять  упрощенную  систему  налогообложения в отношении
   иных  осуществляемых  ими  видов  предпринимательской деятельности.
   При  этом  Письмом  Управления  налогообложения  малого бизнеса МНС
   России  от  14.11.2003  №22-2-14/2325-АР033  разъяснено  следующее:
   "...учитывая   то  обстоятельство,  что  на  территории  г.  Москвы
   система  налогообложения  в  виде единого налога на вмененный доход
   для   отдельных   видов   деятельности   не   введена  в  действие,
   налогоплательщики,    осуществляющие    виды    предпринимательской
   деятельности,   предусмотренные   п.2   ст.346.12  НК  РФ,  как  на
   территории   г.   Москвы,   так  и  на  территории  иного  субъекта
   Российской  Федерации  (в  данном  случае в Московской области), на
   которой  данные  виды  деятельности  подпадают под действие системы
   налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход, вправе с
   01.01.2004   применять   упрощенную   систему   налогообложения   в
   отношении  видов  предпринимательской  деятельности, осуществляемых
   на территории г. Москвы".
       Если     организация     осуществляет     через    обособленное
   подразделение,  находящееся  в  Московской  области,  деятельность,
   подпадающую  под налогообложение единым налогом на вмененный доход,
   применяя  в  отношении  иных  видов деятельности упрощенную систему
   налогообложения,   организация  должна  соответствовать  требованию
   последнего  абзаца  п.  4 ст. 346.12 НК РФ. В соответствии с данным
   требованием   ограничения   по   размеру   дохода   от  реализации,
   численности    работников    и   стоимости   основных   средств   и
   нематериальных  активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, определяются
   по  отношению  к  таким  организациям исходя из всех осуществляемых
   ими видов деятельности.
       Кроме  того,  следует  иметь  в  виду,  что  гл  .26.3 НК РФ не
   предусмотрено  ведение  налогового  учета показателей деятельности,
   подпадающей  под налогообложение единым налогом на вмененный доход,
   на  основании  каких-либо  регистров  учета,  например  Книги учета
   доходов  и расходов. Статьей 346.29 НК РФ установлено, что объектом
   налогообложения  для применения единого налога признается вмененный
   доход   налогоплательщика.  Налоговая  база  для  исчисления  суммы
   единого    налога   соответствует   величине   вмененного   дохода,
   рассчитываемой    как    произведение    базовой    доходности   по
   определенному  виду  предпринимательской  деятельности, исчисленной
   за   налоговый   период,   и   величины   физического   показателя,
   характеризующего данный вид деятельности.
       Вместе с тем п. 7 ст. 346.26 НК РФ установлено следующее:
       -      налогоплательщики,      осуществляющие      наряду     с
   предпринимательской   деятельностью,   подлежащей   налогообложению
   единым   налогом,   иные   виды  предпринимательской  деятельности,
   обязаны   вести   раздельный   учет   имущества,   обязательств   и
   хозяйственных     операций    в    отношении    предпринимательской
   деятельности,   подлежащей   налогообложению   единым   налогом,  и
   предпринимательской     деятельности,     в    отношении    которой
   налогоплательщики  уплачивают  налоги в соответствии с иным режимом
   налогообложения;
       -      налогоплательщики,      осуществляющие      наряду     с
   предпринимательской   деятельностью,   подлежащей   налогообложению
   единым   налогом,   иные   виды  предпринимательской  деятельности,
   исчисляют  и  уплачивают  налоги  и  сборы в отношении данных видов
   деятельности  в  соответствии  с  иными  режимами  налогообложения,
   предусмотренными НК РФ.
       Согласно  пп.  4  п.  1  ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны
   представлять  в  налоговый  орган по месту учета (в данном случае в
   г.    Москве)   бухгалтерскую   отчетность,   составление   которой
   предусмотрено  п.  1  ст.  15  Федерального  закона  от  21.11.1996
   №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон №129-ФЗ).
       Однако  в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона №129-ФЗ организации,
   перешедшие  на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от
   обязанности  ведения  бухгалтерского  учета,  за  исключением учета
   основных  средств и нематериальных активов. Их необходимо учитывать
   по  правилам,  предусмотренным законодательством РФ о бухгалтерском
   учете.      Организации,     применяющие     упрощенную     систему
   налогообложения,   ведут   учет   доходов  и  расходов  в  порядке,
   установленном  гл.  26.2  НК  РФ,  то есть на основании Книги учета
   доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).
       Таким  образом,  в  случае  если  деятельность,  осуществляемая
   через  обособленное  подразделение,  подпадает  под налогообложение
   единым  налогом  на  вмененный  доход,  то  организации  все  равно
   следует  вести учет доходов и расходов в порядке, установленном гл.
   26.2  НК  РФ,  то есть на основании Книги учета доходов и расходов,
   заполняемой  в соответствии с Порядком. Это обусловлено требованием
   п.  4  ст.  346.12  НК  РФ  относительно  соблюдения организациями,
   применяющими  упрощенную  систему  налогообложения  и  одновременно
   уплачивающими  единый  налог  на  вмененный  доход,  ограничений по
   размеру  дохода  от  реализации, численности работников и стоимости
   основных  средств  и нематериальных активов, определяемых исходя из
   всех    осуществляемых    организацией    видов   деятельности.   В
   соответствующих  графах  разд.  I  Книги  учета  доходов и расходов
   "Доходы и расходы" фирма может отразить:
       -  в  графе  4  -  все  полученные организацией доходы, включая
   доходы    от   осуществления   через   обособленное   подразделение
   деятельности,  подпадающей  под  налогообложение  единым налогом на
   вмененный доход;
       -  в  графе  5  -  доходы от реализации товаров (работ, услуг),
   имущества  и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.
   249  НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии
   со  ст.  250  НК  РФ.  В  данной графе организациями не учитываются
   доходы,  предусмотренные  ст.  251  НК  РФ.  То есть в данной графе
   фирме  следует отразить только те доходы, которые в соответствии со
   ст.  346.15  НК  РФ  учитываются  для  целей налогообложения единым
   налогом,  уплачиваемым  в  связи  с  применением упрощенной системы
   налогообложения;
       -   в  графе  6  -  все  расходы,  произведенные  в  результате
   осуществления   предпринимательской   деятельности,   в  том  числе
   расходы,   понесенные   фирмой  в  результате  осуществления  через
   обособленное    подразделение    деятельности,    подпадающей   под
   налогообложение единым налогом на вмененный доход;
       -  в графе 7 - расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ и п. 6 ст.
   346.18  НК РФ. То есть в данной графе фирме следует отразить только
   те  расходы,  которые  учитываются для целей налогообложения единым
   налогом,  уплачиваемым  в  связи  с  применением упрощенной системы
   налогообложения.
       В  случае  если  деятельность,  которую организация ведет через
   обособленное   подразделение,   не  подпадает  под  налогообложение
   единым  налогом  на  вмененный  доход,  то  Книга  учета  доходов и
   расходов  заполняется  в  строгом соответствии с Порядком. При этом
   доходы и расходы учитываются в целом по организации".
   
       Согласно  статье  346.23.  НК РФ, организации-налогоплательщики
   по  истечении  налогового  (отчетного) периода обязаны представлять
   налоговые   декларации   в   налоговые   органы   по  месту  своего
   нахождения.
       Налоговые  декларации  организациями, перешедшими на упрощенную
   систему  налогообложения  и  имеющими  обособленные  подразделения,
   подаются   только   по   месту   нахождения  головной  организации.
   Декларации  представляются  в налоговый орган не позднее 25 дней со
   дня  окончания  соответствующего отчетного периода. Форма налоговых
   деклараций   и   порядок   их  заполнения  утвержден  Приказом  МНС
   Российской  Федерации  от  21  ноября  2003  года  №БГ-3-22/647 "Об
   утверждении   формы   налоговой   декларации   по  единому  налогу,
   уплачиваемому    в   связи   с   применением   упрощенной   системы
   налогообложения, и порядка ее заполнения".
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   деятельности
   обособленных  подразделений,  Вы  можете  познакомиться в книге ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Обособленные подразделения".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Беляева Н.А.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО     "BKR-Интерком-Аудит"     Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница