Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Главная страница


                           "ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ"
   
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  236  НК  РФ  выплаты по
   трудовым   и   гражданско-правовым   договорам   являются  объектом
   налогообложения по ЕСН.
       Все  выплаты  в  пользу  иностранных  граждан  по  трудовым или
   гражданско-правовым  договорам  включаются  в налоговую базу по ЕСН
   независимо   от   их   статуса   (временно   пребывающие,  временно
   проживающие,  постоянно  проживающие)  и  от  права этих граждан на
   государственное  пенсионное,  социальное  обеспечение и медицинскую
   помощь.   Исключение   составляют  выплаты  по  гражданско-правовым
   договорам   на   выполнение   работ   (оказание  услуг),  авторским
   договорам,  на которые не начисляется ЕСН в части Фонда социального
   страхования (далее - ФСС).
       Облагаемая   база   по   ЕСН   определяется   исходя  из  суммы
   произведенных выплат ежемесячно нарастающим итогом с начала года.
       Что  касается  ЕСН в части, зачисляемой в бюджет ФСС Российской
   Федерации,   то   нужно   учитывать   следующее.   Все  иностранцы,
   работающие  в Российской Федерации по трудовым договорам, относятся
   к  категории  застрахованных  лиц  согласно  статье  6 Федерального
   закона  от  16  июля  1999  года  №165-ФЗ "Об основах обязательного
   социального  страхования".  А  если  иностранный работник выполняет
   работу  (оказывает услугу) по гражданско-правовому договору, то ЕСН
   в  части,  зачисляемой  в  ФСС Российской Федерации, не начисляется
   (пункт 3 статьи 238 НК РФ).
       Согласно  статье  8 Закона Российской Федерации от 28 июля 1991
   года  №1499-1  "О  медицинском  страховании  граждан  в  Российской
   Федерации"    иностранные   граждане,   постоянно   проживающие   в
   Российской  Федерации, имеют такие же права и обязанности в области
   медицинского  страхования,  как  и  граждане  Российской Федерации,
   если   международными  договорами  не  предусмотрено  иное.  Причем
   медицинское  страхование  иностранных граждан, временно находящихся
   в  Российской  Федерации, осуществляется в порядке, устанавливаемом
   Правительством Российской Федерации.
       Согласно  статье  6 указанного Закона Федерации от 28 июля 1991
   года  №1499-1  "О  медицинском  страховании  граждан  в  Российской
   Федерации"    нормы,    касающиеся    обязательного    медицинского
   страхования,   устанавливаемые   данным   Законом   и  принятыми  в
   соответствии   с   ним  нормативными  актами,  распространяются  на
   работающих  граждан с момента заключения с ними трудового договора.
   В  Письме Федерального Фонда обязательного медицинского страхования
   (далее  -  ФОМС)  от 3 ноября 1999 года №5545/30-3/и "О медицинском
   страховании  иностранных  граждан"  подчеркнуто,  что  при  ведении
   иностранными   гражданами   трудовой   деятельности   в  Российской
   Федерации,  обязательное медицинское страхование и выдача страховых
   медицинских   полисов   обязательного   страхования  осуществляются
   наравне  с  другими работниками данных организаций, а срок действия
   страхового    медицинского    полиса    обязательного   страхования
   определяется    сроком    действия   заключенного   с   иностранным
   гражданином трудового договора (контракта).
       В  целях  обеспечения  иностранных  граждан медицинской помощью
   Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от 11 декабря
   1998  года  №1488  "О  медицинском страховании иностранных граждан,
   временно  находящихся  в Российской Федерации, и Российских граждан
   при   выезде  из  Российской  Федерации"  утверждено  "Положение  о
   медицинском  страховании  иностранных граждан, временно находящихся
   в  Российской  Федерации".  Данное Положение не распространяется на
   иностранных граждан:
   
       "а)  проживающих в Российской Федерации в общей сложности более
   183 дней в календарном году;
       б) работающих в Российской Федерации по трудовым договорам;
       в)   находящихся   в   служебных  командировках  в  иностранных
   дипломатических    представительствах,   консульских   учреждениях,
   международных   организациях,   аккредитованных   при  Министерстве
   иностранных дел Российской Федерации;
       г) пребывающих в Российской Федерации с официальным визитом;
       д)   находящихся   в   Российской   Федерации   по  приглашению
   работников     иностранных     дипломатических    представительств,
   консульских     учреждений     и     международных     организаций,
   аккредитованных   при   Министерстве   иностранных  дел  Российской
   Федерации;
       е)  имеющих  право  на  бесплатное  оказание медицинской помощи
   (включая    медико-транспортные    услуги)    в    соответствии   с
   международными договорами Российской Федерации.
       3.  Медицинское  страхование  граждан  государств  - участников
   Содружества   Независимых   Государств,   временно   находящихся  в
   Российской   Федерации,   производится   на   основе  международных
   договоров Российской Федерации с этими государствами.
       4.   Медицинское   страхование  иностранных  граждан,  временно
   находящихся  в  Российской  Федерации,  предусматривает оказание им
   медицинской  помощи,  включая  медико-транспортные  услуги, и в том
   числе экстренную эвакуацию (репатриацию).
       5.  Предоставление и финансирование медицинской помощи (включая
   медико-транспортные   услуги)   иностранным   гражданам,   временно
   находящимся   в   Российской   Федерации,   в  рамках  медицинского
   страхования  осуществляется в соответствии с договором медицинского
   страхования  и  размером фактически выплаченного страхового взноса,
   но  в  объеме  не  меньшем,  чем предусмотрено минимальным перечнем
   медицинских    услуг    (включая    медико-транспортные    услуги),
   оказываемых   в  системе  медицинского  страхования  застрахованным
   иностранным    гражданам,   временно   находящимся   в   Российской
   Федерации,  утверждаемым  Министерством  здравоохранения Российской
   Федерации.
       6.  Российские  страховые  организации осуществляют медицинское
   страхование  иностранных граждан, временно находящихся в Российской
   Федерации,   на  основании  лицензии,  выдаваемой  в  установленном
   порядке  федеральным  органом  исполнительной  власти по надзору за
   страховой деятельностью.
       7.  Организация  и  финансирование  медицинской помощи (включая
   медико-транспортные   услуги)   иностранным   гражданам,   временно
   находящимся   в   Российской   Федерации,  медицинское  страхование
   которых    осуществлено    иностранной    страховой   организацией,
   заключившей  договор  с  российской страховой организацией, имеющей
   лицензию  на  проведение  страхования данного вида, или с сервисной
   организацией,   обеспечивающей   организацию   медицинской   помощи
   (медико-транспортных  услуг),  осуществляются  российской страховой
   организацией  (сервисной  организацией)  в  объеме  не меньшем, чем
   предусмотрено   минимальным   перечнем,   указанным   в   пункте  5
   настоящего Положения".
   
       Минимальный  перечень услуг, оказываемых в системе медицинского
   страхования    застрахованным   иностранным   гражданам,   временно
   находящимся  в  Российской  Федерации, утвержден Приказом Минздрава
   Российской  Федерации  от  6  августа 1999 года №315 "О минимальном
   перечне  медицинских  услуг,  оказываемых  в  системе  медицинского
   страхования    застрахованным   иностранным   гражданам,   временно
   находящимся в Российской Федерации".
       В этот Перечень внесены следующие услуги:
   
       "-  медицинская  помощь,  оказываемая  станциями  (отделениями,
   пунктами) скорой медицинской помощи;
       -  медицинская помощь в амбулаторных и стационарных медицинских
   учреждениях   при  внезапном  расстройстве  здоровья  и  несчастных
   случаях  в объеме, необходимом для устранения угрозы жизни пациента
   и (или) снятия острой боли;
       -    транспортировка    медицинским    транспортом   или   иным
   транспортным    средством,    включая   медицинское   сопровождение
   (медицинская   бригада,   врач,   медицинская   сестра),   с  места
   заболевания (происшествия) в медицинское учреждение;
       - посмертная репатриация (транспортировка) останков".
   
       Главой  24  НК  РФ  не  установлено  каких-либо  дополнительных
   условий   для   уплаты   ЕСН  в  фонды  обязательного  медицинского
   страхования    Российской   Федерации   за   иностранных   граждан.
   Следовательно,  ЕСН в части этих фондов уплачивается за иностранных
   граждан   так   же,   как  и  за  российских:  выплаты  иностранным
   работникам    облагаются   ЕСН   в   части   фондов   обязательного
   медицинского  страхования  на  общих основаниях - как по трудовому,
   так и по гражданско-правовому договору.
       Ставки по ЕСН установлены статьей 241 НК РФ.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися исчисления и уплаты
   ЕСН,    Вы    можете    ознакомиться    в    книге    авторов   ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Единый социальный налог".
   
       Взносы  на  обязательное  социальное  страхование от несчастных
   случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
       Согласно  статье  6  Федерального  закона  от 16 июля 1999 года
   №165-ФЗ   "Об  основах  обязательного  социального  страхования"  к
   застрахованным  лицам  относятся  граждане  Российской Федерации, а
   также  иностранные  граждане  и лица без гражданства, работающие по
   трудовым   договорам,   лица,  самостоятельно  обеспечивающие  себя
   работой,  или  иные  категории  граждан,  у  которых  отношения  по
   обязательному  социальному  страхованию  возникают в соответствии с
   федеральными  законами о конкретных видах обязательного социального
   страхования.   Таким  образом,  правом  на  социальное  страхование
   обладают  иностранные  граждане,  работающие по трудовым договорам,
   независимо   от   их   статуса   (временно   пребывающие,  временно
   проживающие или постоянно проживающие).
       Говоря  о "застрахованных лицах", как о субъектах обязательного
   социального  страхования, законодатель не относит к их числу (прямо
   не  указывает)  ни  граждан  Российской  Федерации,  ни иностранных
   граждан, работающих по гражданско-правовым договорам.
       Однако  по  смыслу положения статьи 5 Федерального закона от 24
   июля  1998  года №125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от
   несчастных  случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
   (Приложение  №7) - физические лица, выполняющие работу на основании
   гражданско-правового  договора,  подлежат обязательному социальному
   страхованию,  но  только  в  том случае, если в этом договоре будет
   предусмотрена   (прямо   указана)   обязанность  заказчика  (другая
   сторона   договора)  уплачивать  страховщику  страховые  взносы  по
   обязательному социальному страхованию.
       При  этом,  законодатель  подчеркивает, что действие указанного
   Закона  распространяется не только на граждан Российской Федерации,
   но  и  иностранных  граждан  и  лиц  без  гражданства, если иное не
   предусмотрено  федеральными  законами или международными договорами
   Российской Федерации.
       Действие  Федерального  закона от 24 июля 1998 года №125-ФЗ "Об
   обязательном   социальном  страховании  от  несчастных  случаев  на
   производстве   и   профессиональных  заболеваний"  (Приложение  №7)
   распространяется   на  граждан  Российской  Федерации,  иностранных
   граждан   и   лиц  без  гражданства,  если  иное  не  предусмотрено
   федеральными  законами  или  международными  договорами  Российской
   Федерации.  Следовательно,  за  иностранных работников, находящихся
   на   территории   Российской   Федерации,   страховые   взносы   на
   обязательное   социальное  страхование  от  несчастных  случаев  на
   производстве    и    профессиональных    заболеваний   работодатель
   уплачивает   в  общем  порядке,  установленном  законом.  При  этом
   обязательному  социальному  страхованию  от  несчастных  случаев на
   производстве  и  профессиональных  заболеваний  подлежат физические
   лица:
       выполняющие    работу    на   основании   трудового   договора,
   заключенного со страхователем (работодателем);
       выполняющие  работу на основании гражданско-правового договора,
   если  в соответствии с данным договором страхователь (работодатель)
   обязан  уплачивать  страховые  взносы  в  ФСС  Российской Федерации
   (статья  5  Федерального  закона  от  24 июля 1998 года №125-ФЗ "Об
   обязательном   социальном  страховании  от  несчастных  случаев  на
   производстве и профессиональных заболеваний").
       Таким образом:
       1.  Если  иностранный гражданин работает по трудовому договору,
   то  взносы  на  страхование  от  несчастных случаев на производстве
   начисляются независимо от его статуса;
       2.  Если  иностранный  гражданин  выполняют  работу  (оказывают
   услугу)  по  гражданско-правовому  договору,  взносы  на травматизм
   начисляются,  только  если  обязанность  по  их  уплате вытекает из
   условий договора.
       Страховые  тарифы  на  обязательное  социальное  страхование от
   несчастных  случаев  на производстве и профессиональных заболеваний
   устанавливаются  для страхователей в процентах к начисленной оплате
   труда,   по  всем  основаниям  застрахованы,  а  в  соответствующих
   случаях  - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору.
   То  есть  базой  для  начисления  страховых взносов на обязательное
   социальное  страхование  от  несчастных  случаев  на производстве и
   профессиональных   заболеваний   является   начисленная   по   всем
   основаниям оплата труда.
       Исключение   составляют   выплаты,   перечисленные  в  Перечне,
   утвержденном  Постановлением  Правительства Российской Федерации от
   7  июля 1999 года №765 "О перечне выплат, на которые не начисляются
   страховые   взносы   в   Фонд  социального  страхования  Российской
   Федерации".
       С  1  января  2006  года вступил в силу Федеральный закон от 22
   декабря  2005  года  №179-ФЗ  "О  страховых тарифах на обязательное
   социальное  страхование  от  несчастных  случаев  на производстве и
   профессиональных   заболеваний  на  2006  год".  Указанным  законом
   увеличено  количество  классов  профессионального риска, по которым
   распределены  размеры  тарифов,  с  22 до 32 классов. Это связано с
   увеличением  количества  видов  экономической деятельности, которые
   определены   Общероссийским   классификатором  видов  экономической
   деятельности.  Классификация  видов  экономической  деятельности по
   классам     профессионального     риска     утверждена     Приказом
   Минздравсоцразвития  Российской  Федерации  от  10 января 2006 года
   №8.
   
       Более  подробно  с  вопросами  о порядке осуществления трудовой
   деятельности   иностранными  гражданами  на  территории  Российской
   Федерации  Вы  можете ознакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   "Договор возмездного оказания услуг".
   
       Автор  статьи  консультант  ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Бондаренко
   Анастасия Александровна, Абрамова Элина Валерьевна.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   baa@interkom.omsktele.com, abramova@interkom.omsktele.com
       Сайт www.rosec.ru
   


Главная страница