Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БАЗАРОВА А. С. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ РЕЗИДЕНТОВ ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН

Главная страница



     ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ РЕЗИДЕНТОВ ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН
   
        СТАВКИ НАЛОГА ДЛЯ РЕЗИДЕНТОВ ТЕХНИКО-ВНЕДРЕНЧЕСКИХ ОСОБЫХ
                            ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН
   
       Единый   социальный  налог  (далее  ЕСН)  является  федеральным
   налогом,  который установлен главой 24 НК РФ, и обязателен к уплате
   на всей территории Российской Федерации.
       Перечень  налогоплательщиков  ЕСН установлен статьей 235 НК РФ.
   Указанной    статьей    НК   РФ   устанавливаются   две   категории
   налогоплательщиков:  лица, производящие выплаты физическим лицам, и
   лица,  не производящие выплаты физическим лицам. К первой категории
   помимо   организаций  относятся  индивидуальные  предприниматели  и
   физические лица, нанимающие или привлекающие работников.
       Объект  налогообложения  по  ЕСН установлен статьей 236 НК РФ в
   зависимости от категории налогоплательщиков.
       Объектом    налогообложения    по   ЕСН   для   организаций   и
   индивидуальных  предпринимателей,  производящих  выплаты  в  пользу
   физических  лиц,  в  соответствии  с  пунктом  1  статьи  236 НК РФ
   являются  выплаты  и  иные  вознаграждения,  состоящие из следующих
   видов выплат:
       1) по трудовым договорам;
       2)   по  договорам  гражданско-правового  характера,  предметом
   которых является выполнение работ, оказание услуг;
       3) по авторским договорам.
       Исключение     составляют     вознаграждения,     выплачиваемые
   индивидуальным     предпринимателям,     адвокатам,     нотариусам,
   занимающимся  частной  практикой, по договорам гражданско-правового
   характера,  предметом  которых  является выполнение работ, оказание
   услуг.
       Для   налогоплательщиков   -   организаций   и   индивидуальных
   предпринимателей,  имеющих  статус  резидента технико-внедренческой
   особой  экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам,
   работающим     на     территории    технико-внедренческой    особой
   экономической   зоны   статьей   241  НК  РФ  установлены  льготные
   налоговые  ставки  ЕСН.  При  этом для названных налогоплательщиков
   установлены  ставки  ЕСН  только  в  федеральный  бюджет,  то  есть
   начисление   взносов  ни  в  Фонд  социального  страхования,  ни  в
   медицинские    фонды    резиденты    технико-внедренческих   особых
   экономических зон не осуществляют:
   
      Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с
                               начала года
                           Федеральный бюджет
                                  Итого
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                    1
                                    2
                                    3
   
   До 280 000 рублей
   14,0 процента
   14,0 процента
   
   От 280 001 рубль до 600 000 рублей
   39 200 рублей + 5,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
   39 200 рублей + 5,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
   
   Свыше 600 000 рублей
   57 120 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей
   57 120 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей
   
   
       Механизм  исчисления  единого  социального налога в федеральный
   бюджет  установлен  абзацем  вторым  пункта  2  статьи  243  НК РФ,
   согласно   которому  сумма  налога  (сумма  авансового  платежа  по
   налогу),  подлежащая  уплате  в  федеральный бюджет, уменьшается на
   сумму  налогового  вычета. Налоговый вычет представляет собой сумму
   начисленных  за тот же период страховых взносов (авансовых платежей
   по  страховому  взносу)  на  обязательное  пенсионное страхование в
   пределах  таких  сумм,  исчисленных  исходя  их  тарифов  страховых
   взносов,  предусмотренных  Федеральным  законом  от 15 декабря 2001
   года  №167-ФЗ  "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
   Федерации"  (далее  -  Закон  №167-ФЗ).  Сумма налогового вычета не
   может  превышать  сумму  налога  (авансового  платежа  по  налогу),
   подлежащую  уплате  в  федеральный  бюджет,  начисленную  за тот же
   период.
       Обратимся  к  Закону №167-ФЗ. Пунктом 1 статьи 6 Закона №167-ФЗ
   определено,   что   страхователями   по  обязательному  пенсионному
   страхованию  являются  лица, производящие выплаты физическим лицам,
   в   том   числе   организации,   индивидуальные  предприниматели  и
   физические  лица.  То  есть  налогоплательщики  ЕСН  будут являться
   страхователями по обязательному пенсионному страхованию.
       Тарифы    страховых    взносов   на   обязательное   пенсионное
   страхование   установлены  статьей  22  Закона  №167-ФЗ.  Для  лиц,
   производящих  выплаты  физическим лицам, то есть для страхователей,
   выступающих  в качестве работодателей, установлены следующие тарифы
   страховых взносов:
   
     База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо
                    нарастающим итогом с начала года
                   Для лиц 1966 года рождения и старше
                   Для лиц 1967 года рождения и моложе
   
   ___________________________________________________________________
            на финансирование страховой части трудовой пенсии
            на финансирование страховой части трудовой пенсии
          на финансирование накопительной части трудовой пенсии
   
                                    1
                                    2
                                    3
                                    4
   
   До 280 000 рублей
   14,0 процента
   8,0 процента
   6,0 процента
   
   От 280 001 рубля до 600 000 рублей
   39 200 рублей + 5,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
   22 400 рублей + 3, 1 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
   16 800 рублей + 2,4 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
   
   Свыше 600 000 рублей
   56 800 рублей
   32 320 рублей
   24 480 рублей
   
   
       Обратите  внимание,  что  согласно  статье  33 Закона №167-ФЗ в
   течение   2005  -  2007  годов  для  страхователей,  выступающих  в
   качестве  работодателей  для  лиц  1967  года  рождения  и  моложе,
   применяются следующие ставки страховых взносов:
   
     База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо
                    нарастающим итогом с начала года
                            2005 - 2007 годы
   
   ___________________________________________________________________
            на финансирование страховой части трудовой пенсии
          на финансирование накопительной части трудовой пенсии
   
                                    1
                                    3
                                    4
   
   До 280 000 рублей
   10,0 процента
   4,0 процента
   
   От 280 001 рубля до 600 000 рублей
   28 000 рублей + 3, 9 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
   11 200 рублей + 1,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
   
   Свыше 600 000 рублей
   40 480 рублей
   16 320 рублей
   
   
       Таким  образом,  если  у резидента технико-внедренческой особой
   экономической  зоны база для начисления страховых взносов на каждое
   физическое   лицо   нарастающим  итогом  с  начала  года  не  будет
   превышать  280  000  рублей,  то  суммы,  начисленной в федеральный
   бюджет,  не  будет,  поскольку сумма вычета равна начисленной сумме
   ЕСН.  Во  всех  иных  случаях  сумма налогового вычета будет меньше
   суммы начисленного ЕСН.
   
       Организации    -    резиденты    технико-внедренческих   особых
   экономических  зон  иногда  задают  вопросы  о том, в каком порядке
   подлежат   налогообложению   ЕСН   суммы,   начисленные   в  пользу
   физических  лиц,  занятых  в  иных,  помимо  технико-внедренческой,
   видах    деятельности,    осуществляемых    за   пределами   особой
   экономической  зоны.  Разъяснения  по  этому  поводу  содержатся  в
   Письме  Минфина  Российской  Федерации  от  10  октября  2006  года
   №03-05-02-03/36  (ответ  на  частный  запрос  налогоплательщика). В
   названном  Письме  сказано,  что  согласно статье 10 Закона №116-ФЗ
   резидент  технико-внедренческой  особой  экономической  зоны  имеет
   право   вести   на  территории  особой  экономической  зоны  только
   технико-внедренческую   деятельность  в  пределах,  предусмотренных
   соглашением.   Также   резидент   не   вправе   иметь   филиалы   и
   представительства  за  пределами  территории  особой  экономической
   зоны.
       Существенным   нарушением   резидентом   условий  соглашения  о
   ведении   технико-внедренческой  деятельности  согласно  статье  30
   Закона   №116-ФЗ   является   осуществление  на  территории  особой
   экономической    зоны    предпринимательской    деятельности,    не
   предусмотренной  соглашением, что служит основанием для расторжения
   соглашения   в   судебном   порядке.   Таким   образом,   резиденты
   технико-внедренческой  особой  экономической  зоны  не вправе на ее
   территории  вести иную деятельность, кроме технико-внедренческой, и
   осуществлять    какую-либо   деятельность   за   пределами   особой
   экономической   зоны.   Учитывая   вышеизложенное,   организации  Ц
   резиденты  технико-внедренческой  зоны  подпадают  только  под один
   режим налогообложения единым социальным налогом.
       Анализ   главы   24   НК   РФ   позволяет  сделать  вывод,  что
   налогообложение   ЕСН   резидентов  промышленно-производственных  и
   туристско-рекреационных  особых  экономических  зон производится на
   общих   основаниях.   Причем   ЕСН   резиденты   названных   особых
   экономических  зон  исчисляют  и уплачивают в федеральный бюджет, в
   Фонд  социального  страхования Российской Федерации и в Федеральный
   и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
   
       Планом  счетов  бухгалтерского учета для обобщения информации о
   расчетах  по  социальному  страхованию,  пенсионному  обеспечению и
   обязательному   медицинскому   страхованию   предназначен  счет  69
   "Расчеты  по  социальному страхованию и обеспечению". К счету могут
   быть открыты следующие субсчета:
       69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
       69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
       69-2-1 "Расчеты с федеральным бюджетом";
       69-2-2 "Расчеты с Пенсионным фондом (страховая часть)";
       69-2-3 "Расчеты с Пенсионным фондом (накопительная часть)";
       69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";
       69-3-1    "Расчеты    с    федеральным   фондом   обязательного
   медицинского страхования";
       69-3-2   "Расчеты   с   территориальным   фондом  обязательного
   медицинского страхования".
       По  кредиту  счета  69  отражаются суммы платежей на социальное
   страхование  и  обеспечение  работников,  подлежащие перечислению в
   соответствующие  фонды,  в  корреспонденции  с  дебетом  счетов, на
   которых отражается начисление оплаты труда.
       По  дебету счета 69 учитываются суммы перечисленных платежей, а
   также суммы, выплачиваемые за счет платежей в фонды.
   
        ПОРЯДОК ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПОСОБИЯМИ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ
   
       В  начале  раздела  мы  обращали  внимание на то, что резиденты
   технико-внедренческих   особых   экономических  зон  не  производят
   отчислений  в  Фонд  социального  страхования Российской Федерации.
   Несмотря  на  это,  граждане,  работающие  по  трудовым договорам в
   организациях  и  у  индивидуальных предпринимателей, имеющих статус
   резидента  технико-внедренческой  особой  экономической зоны, имеют
   право   на   получение   пособия   по   обязательному   социальному
   страхованию.  Фонд  социального страхования Российской Федерации 11
   ноября   2005  года  выпустил  Письмо  №02-18/07-11352  "О  выплате
   пособий   гражданам,  работающим  в  особых  экономических  зонах".
   Приведем выдержку из этого Письма:
   
       "ЕФонд  социального  страхования Российской Федерации обратился
   в  Министерство  здравоохранения  и социального развития Российской
   Федерации  по  вопросу  обеспечения  граждан,  работающих  в особых
   экономических    зонах,    пособиями   и   иными   видами   выплат,
   предусмотренных   законодательством   об   обязательном  социальном
   страховании  (копия ответа Минздравсоцразвития России от 10.10.2005
   №853-АЛ прилагается).
       Из  содержания вышеназванного письма Минздравсоцразвития России
   следует,  что  лица,  работающие  по  трудовому  договору  в особых
   экономических  зонах,  имеют  право  на  пособия  и иные выплаты по
   обязательному   социальному   страхованию  на  общих  основаниях  в
   соответствии  со  статьями  21  и  22  Трудового кодекса Российской
   Федерации  и  статьями  10,  12  Федерального  закона от 16.07.1999
   №165-ФЗ "б основах обязательного социального страхования"
       В  связи  с тем, что названная категория работодателей не может
   осуществлять   выплаты   застрахованным   лицам   за  счет  единого
   социального  налога,  Фонд считает возможным производить возмещение
   средств      работодателям,      имеющим      статус      резидента
   технико-внедренческой   особой   зоны,  расходов  по  обязательному
   социальному    страхованию    в    соответствии    с    действующим
   законодательством  Российской Федерации, в порядке, предусмотренном
   пунктом  3.2  Инструкции  о  порядке  учета  и расходования средств
   обязательного  социального страхования, утвержденной Постановлением
   Фонда  социального страхования Российской Федерации от 9 марта 2004
   года    №22,    применительно   к   порядку   возмещения   расходов
   страхователям-работодателям,   имеющим  льготы  по  уплате  единого
   социального  налога. Средства обязательного социального страхования
   выделяются  на  основании  документов,  предусмотренных пунктом 3.3
   Инструкции".
   
       Пунктом  3.2. Инструкции о порядке учета и расходования средств
   обязательного  социального страхования, утвержденной Постановлением
   Фонда  социального страхования Российской Федерации от 9 марта 2004
   года    №22    определено,    что    отделения    Фонда    выделяют
   страхователям-работодателям,   имеющим  льготы  по  уплате  единого
   социального  налога  в  соответствии  с пунктом 1 статьи 239 НК РФ,
   средства  на  осуществление  (возмещение) расходов по обязательному
   социальному  страхованию в сумме расходов по этому виду страхования
   в пределах предоставленных льгот.
       Выделение  средств  страхователям-работодателям согласно пункту
   3.3  названной  в  предыдущем  абзаце  инструкции  производится  на
   основании следующих документов:
       письменного заявления страхователя;
       расчетной  ведомости по средствам Фонда социального страхования
   Российской Федерации;
       заверенных  надлежащим образом копий документов, подтверждающих
   обоснованность    и    правильность   расходов   по   обязательному
   социальному страхованию.
       В  случае  необходимости  при выделении средств отделение Фонда
   социального  страхования  проводит  документальную  камеральную или
   выездную  проверку.  Выделение  средств  осуществляется  по решению
   руководителя   или   заместителя  руководителя  отделения  (филиала
   отделения)   Фонда   в   двухнедельный   срок  после  представления
   страхователем всех необходимых документов.
   
   Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты
   единого социального налога, Вы можете ознакомиться в книге авторов
   ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Единый социальный налог".
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  порядка создания и
   функционирования  особых  экономических зон, Вы можете ознакомиться
   в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Особые экономические зоны".
   
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Базарова Алла Сергеевна
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   
   
   


Главная страница