ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ: ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ СТАТЬЯ 245. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА ОТДЕЛЬНЫМИ КАТЕГОРИЯМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Главная страница
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ: ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ
СТАТЬЯ 245. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА ОТДЕЛЬНЫМИ
КАТЕГОРИЯМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Данная статья регулирует особенности исчисления и уплаты
налога отдельными категориями налогоплательщиков. Фактически это
льготы для перечисленных в статье отдельных категорий плательщиков
по частичному освобождению от единого социального налога.
Льготами по налогам в соответствии со статьей 56 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) признаются
предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков
предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества
по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не
уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
"1. Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи
235 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают налог в части
суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования
Российской Федерации".
К данной категории налогоплательщиков относятся индивидуальные
предприниматели, адвокаты и члены крестьянского (фермерского)
хозяйства, приравненные к индивидуальным предпринимателям.
Согласно статье 241 НК РФ они уплачивают налог по ставкам,
предусмотренным пунктами 3 и 4 указанной статьи.
Таким образом, в соответствии с НК РФ адвокаты, индивидуальные
предприниматели признаются плательщиками единого социального
налога (подпункт 2 пункта 1 статьи 235), при этом они не исчисляют
и не уплачивают указанный налог в части суммы, зачисляемой в Фонд
социального страхования Российской Федерации (пункт 1 статьи 245).
Исключив таких налогоплательщиков из числа плательщиков ЕСН в
части суммы налога, зачисляемой в ФСС РФ, законодатель был обязан
одновременно установить для этой категории граждан иное правовое
регулирование, с тем, чтобы освобождение от обязанности уплачивать
взносы в ФСС РФ не приводило к лишению их в случаях временной
нетрудоспособности и рождения детей возможности пользоваться
государственными гарантиями социальной защиты, предоставляемыми
гражданам по системе обязательного социального страхования. Однако
такое регулирование своевременно осуществлено не было.
Этот пробел восполнен в Федеральном законе от 31 декабря 2002
года №190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному
социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у
индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые
режимы, и некоторых других категорий граждан", который вступил в
силу с 1 января 2003 года. Согласно статье 3 такие
налогоплательщики вправе добровольно вступать в правоотношения по
обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством. Налогоплательщики
должны осуществлять за себя уплату страховых взносов в Фонд
социального страхования Российской Федерации по тарифу 3,5
процента налоговой базы (определяемой для них в соответствии с
главой 24 части второй НК РФ) и в порядке, установленном частью
четвертой той же статьи.
"Адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не
признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые, семейные
общины малочисленных народов Севера вправе добровольно вступать в
отношения по обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя
за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования
Российской Федерации по тарифу в размере 3,5 процента налоговой
базы, определяемой в соответствии с главой 24 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации для соответствующих
категорий плательщиков и в порядке, установленном частью четвертой
настоящей статьи".
Таким образом, в настоящее время такие налогоплательщики
самостоятельно решают вопрос о вступлении в правоотношения по
обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством.
Пункт 2 в соответствии с Федеральным законом от 29 июня 2004
года №58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых
законодательных актов Российской Федерации в связи с
осуществлением мер по совершенствованию государственного
управления" (далее Закон 58-ФЗ) изложен в следующей редакции:
"2. От уплаты налога освобождаются федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие
федеральные органы исполнительной власти, в составе которых
проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы
исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел,
миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного
дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных
веществ, Государственная противопожарная служба Министерства
Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным
ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные
суды, Судебный департамент при Верховном Суде Российской
Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в
части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого
обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами
рядового и начальствующего состава органов внутренних дел
Российской Федерации, Государственной противопожарной службы
Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны,
чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных
бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной
системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом
наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные
звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной
к ней службы в соответствии с законодательством Российской
Федерации".
Указанная редакция пункта 2 вступила в силу с 1 августа 2004
года.
"3. Не включаются в налоговую базу для исчисления налога,
подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного
содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных
судов и мировых судей субъектов Российской Федерации".
Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 20 июля
2004 года №70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный Закон "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и
признании утратившими силу некоторых положений законодательных
актов Российской Федерации" в пункт 3, не включаются в налоговую
базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный
бюджет, суммы денежного содержания мировых судей субъектов
Российской Федерации с 1 января 2005 года. В настоящее время суммы
денежного содержания мировых судей облагаются ЕСН в
общеустановленном порядке.
До принятия этих изменений при заполнении строки 0200
налоговой декларации по ЕСН формы, утвержденной Приказом МНС
Российской Федерации от 9 октября 2002 года №БГ-3-05/550 "Об
утверждении формы налоговой декларации по единому социальному
налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам:
организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не
признаваемых индивидуальными предпринимателями, и Инструкции по ее
заполнению" необходимо было учитывать следующее: на суммы
денежного содержания судей конституционных (уставных) судов
субъектов Российской Федерации и мировых судей, являющихся судьями
общей юрисдикции субъектов Российской Федерации, льгота,
установленная пунктом 3 статьи 245 НК РФ, не распространялась. В
соответствии со статьей 4 Федерального конституционного закона от
31 декабря 1996 года №1-ФКЗ "О судебной системе Российской
Федерации" к федеральным судам не относятся конституционные
(уставные) суды субъектов Российской Федерации и мировые судьи,
являющиеся судьями общей юрисдикции субъектов Российской
Федерации. Единый социальный налог на суммы такого денежного
содержания начислялся в общеустановленном порядке, эти суммы не
отражались в графе 3 строки 0200 декларации.
Следует отметить, что Приказом Минфина Российской Федерации от
10 февраля 2005 года №21н "Об утверждении формы налоговой
декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих
выплаты физическим лицам и Инструкции о порядке ее заполнения"
утверждена новая форма декларации по единому социальному налогу
для лиц, производящих выплаты физическим лицам.
Пункт 4 статьи 245 НК РФ утратил силу с 1 августа 2004 года
согласно Закону №58-ФЗ:
"4. Государственный таможенный комитет Российской Федерации не
включает в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего
уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания и вещевого
обеспечения сотрудников таможенных органов Российской Федерации,
переводимых с 1 июля 2002 года на условия оплаты труда федеральной
государственной службы".
Итак, единый социальный налог - это сбор денег для реализации
права граждан на государственное пенсионное обеспечение,
социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Единый социальный налог консолидировал платежи, ранее
уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды, а именно в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского
страхования.
Более подробно с вопросами, касающимися особенностей
исчисления и уплаты единого социального налога, Вы можете
ознакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Единый социальный
налог: постатейный комментарий".
Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Абрамова Э.В.
Тел./факс ( 095 ) 937- 34 -51 ( многоканальный) E-mail:
abramova@interkom.omsktele.com
сайт www.rosec.ru
ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
Internet: www.rosec.ru
Главная страница