Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ: ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ СТАТЬЯ 245. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА ОТДЕЛЬНЫМИ КАТЕГОРИЯМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Главная страница


               ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ: ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ
      СТАТЬЯ 245. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА ОТДЕЛЬНЫМИ
                     КАТЕГОРИЯМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
   
       Данная   статья  регулирует  особенности  исчисления  и  уплаты
   налога  отдельными  категориями  налогоплательщиков. Фактически это
   льготы  для перечисленных в статье отдельных категорий плательщиков
   по частичному освобождению от единого социального налога.
       Льготами  по  налогам  в  соответствии со статьей 56 Налогового
   кодекса    Российской    Федерации   (далее   НК   РФ)   признаются
   предоставляемые     отдельным     категориям     налогоплательщиков
   предусмотренные  законодательством  о налогах и сборах преимущества
   по  сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не
   уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
   
       "1.  Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи
   235  настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают налог в части
   суммы   налога,   зачисляемой   в   Фонд   социального  страхования
   Российской Федерации".
   
       К  данной категории налогоплательщиков относятся индивидуальные
   предприниматели,   адвокаты  и  члены  крестьянского  (фермерского)
   хозяйства, приравненные к индивидуальным предпринимателям.
       Согласно  статье  241  НК  РФ  они уплачивают налог по ставкам,
   предусмотренным пунктами 3 и 4 указанной статьи.
       Таким  образом, в соответствии с НК РФ адвокаты, индивидуальные
   предприниматели   признаются   плательщиками   единого  социального
   налога  (подпункт 2 пункта 1 статьи 235), при этом они не исчисляют
   и  не  уплачивают указанный налог в части суммы, зачисляемой в Фонд
   социального страхования Российской Федерации (пункт 1 статьи 245).
       Исключив  таких  налогоплательщиков из числа плательщиков ЕСН в
   части  суммы  налога, зачисляемой в ФСС РФ, законодатель был обязан
   одновременно  установить  для  этой категории граждан иное правовое
   регулирование,  с тем, чтобы освобождение от обязанности уплачивать
   взносы  в  ФСС  РФ  не  приводило  к лишению их в случаях временной
   нетрудоспособности   и   рождения  детей  возможности  пользоваться
   государственными  гарантиями  социальной  защиты,  предоставляемыми
   гражданам  по системе обязательного социального страхования. Однако
   такое регулирование своевременно осуществлено не было.
       Этот  пробел  восполнен в Федеральном законе от 31 декабря 2002
   года   №190-ФЗ   "Об   обеспечении   пособиями   по   обязательному
   социальному  страхованию  граждан,  работающих  в  организациях и у
   индивидуальных  предпринимателей, применяющих специальные налоговые
   режимы,  и  некоторых  других категорий граждан", который вступил в
   силу   с   1   января   2003   года.   Согласно   статье   3  такие
   налогоплательщики  вправе  добровольно вступать в правоотношения по
   обязательному   социальному   страхованию   на   случай   временной
   нетрудоспособности  и  в  связи  с  материнством. Налогоплательщики
   должны  осуществлять  за  себя  уплату  страховых  взносов  в  Фонд
   социального   страхования   Российской   Федерации  по  тарифу  3,5
   процента  налоговой  базы  (определяемой  для  них в соответствии с
   главой  24  части  второй  НК РФ) и в порядке, установленном частью
   четвертой той же статьи.
   
       "Адвокаты,  индивидуальные предприниматели, физические лица, не
   признаваемые  индивидуальными  предпринимателями, родовые, семейные
   общины  малочисленных  народов Севера вправе добровольно вступать в
   отношения   по  обязательному  социальному  страхованию  на  случай
   временной  нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя
   за  себя  уплату  страховых  взносов в Фонд социального страхования
   Российской  Федерации  по  тарифу  в размере 3,5 процента налоговой
   базы,   определяемой  в  соответствии  с  главой  24  части  второй
   Налогового   кодекса   Российской   Федерации  для  соответствующих
   категорий  плательщиков и в порядке, установленном частью четвертой
   настоящей статьи".
   
       Таким   образом,  в  настоящее  время  такие  налогоплательщики
   самостоятельно  решают  вопрос  о  вступлении  в  правоотношения по
   обязательному   социальному   страхованию   на   случай   временной
   нетрудоспособности и в связи с материнством.
       Пункт  2  в  соответствии с Федеральным законом от 29 июня 2004
   года  №58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты
   Российской   Федерации   и  признании  утратившими  силу  некоторых
   законодательных    актов    Российской    Федерации   в   связи   с
   осуществлением    мер    по    совершенствованию   государственного
   управления" (далее Закон 58-ФЗ) изложен в следующей редакции:
   
       "2.   От   уплаты   налога   освобождаются   федеральный  орган
   исполнительной  власти,  уполномоченный  в  области обороны, другие
   федеральные   органы   исполнительной  власти,  в  составе  которых
   проходят   военную   службу   военнослужащие,   федеральные  органы
   исполнительной  власти,  уполномоченные  в  области внутренних дел,
   миграции,  исполнения  наказаний, фельдъегерской связи, таможенного
   дела,  контроля  за  оборотом  наркотических средств и психотропных
   веществ,   Государственная   противопожарная   служба  Министерства
   Российской  Федерации  по  делам  гражданской обороны, чрезвычайным
   ситуациям  и  ликвидации  последствий  стихийных  бедствий, военные
   суды,   Судебный   департамент   при   Верховном   Суде  Российской
   Федерации,  Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в
   части  сумм  денежного  довольствия,  продовольственного и вещевого
   обеспечения  и  иных  выплат,  получаемых  военнослужащими,  лицами
   рядового   и   начальствующего   состава   органов  внутренних  дел
   Российской   Федерации,   Государственной   противопожарной  службы
   Министерства  Российской  Федерации  по  делам гражданской обороны,
   чрезвычайным   ситуациям   и   ликвидации   последствий   стихийных
   бедствий,  сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной
   системы  Российской  Федерации  и  органов  по контролю за оборотом
   наркотических  средств и психотропных веществ, имеющими специальные
   звания,  в  связи с исполнением обязанностей военной и приравненной
   к   ней   службы  в  соответствии  с  законодательством  Российской
   Федерации".
   
       Указанная  редакция  пункта  2 вступила в силу с 1 августа 2004
   года.
   
       "3.  Не  включаются  в  налоговую  базу  для исчисления налога,
   подлежащего   уплате   в   федеральный   бюджет,   суммы  денежного
   содержания  прокуроров  и  следователей,  а также судей федеральных
   судов и мировых судей субъектов Российской Федерации".
   
       Согласно  изменениям,  внесенным Федеральным законом от 20 июля
   2004  года  №70-ФЗ  "О  внесении  изменений в главу 24 части второй
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации,  Федеральный  Закон "Об
   обязательном  пенсионном  страховании  в  Российской  Федерации"  и
   признании  утратившими  силу  некоторых  положений  законодательных
   актов  Российской  Федерации"  в пункт 3, не включаются в налоговую
   базу  для  исчисления  налога,  подлежащего  уплате  в  федеральный
   бюджет,   суммы   денежного   содержания  мировых  судей  субъектов
   Российской  Федерации с 1 января 2005 года. В настоящее время суммы
   денежного    содержания    мировых    судей    облагаются   ЕСН   в
   общеустановленном порядке.
       До   принятия   этих   изменений  при  заполнении  строки  0200
   налоговой  декларации  по  ЕСН  формы,  утвержденной  Приказом  МНС
   Российской  Федерации  от  9  октября  2002  года  №БГ-3-05/550 "Об
   утверждении  формы  налоговой  декларации  по  единому  социальному
   налогу    для   лиц,   производящих   выплаты   физическим   лицам:
   организаций;  индивидуальных  предпринимателей;  физических лиц, не
   признаваемых  индивидуальными предпринимателями, и Инструкции по ее
   заполнению"   необходимо   было   учитывать   следующее:  на  суммы
   денежного   содержания   судей   конституционных  (уставных)  судов
   субъектов  Российской Федерации и мировых судей, являющихся судьями
   общей    юрисдикции   субъектов   Российской   Федерации,   льгота,
   установленная  пунктом  3  статьи 245 НК РФ, не распространялась. В
   соответствии  со  статьей 4 Федерального конституционного закона от
   31   декабря  1996  года  №1-ФКЗ  "О  судебной  системе  Российской
   Федерации"   к   федеральным  судам  не  относятся  конституционные
   (уставные)  суды  субъектов  Российской  Федерации и мировые судьи,
   являющиеся    судьями   общей   юрисдикции   субъектов   Российской
   Федерации.  Единый  социальный  налог  на  суммы  такого  денежного
   содержания  начислялся  в  общеустановленном  порядке, эти суммы не
   отражались в графе 3 строки 0200 декларации.
       Следует  отметить, что Приказом Минфина Российской Федерации от
   10   февраля   2005  года  №21н  "Об  утверждении  формы  налоговой
   декларации  по  единому  социальному  налогу  для лиц, производящих
   выплаты  физическим  лицам  и  Инструкции  о порядке ее заполнения"
   утверждена  новая  форма  декларации  по единому социальному налогу
   для лиц, производящих выплаты физическим лицам.
       Пункт  4  статьи  245  НК РФ утратил силу с 1 августа 2004 года
   согласно Закону №58-ФЗ:
   
       "4.  Государственный таможенный комитет Российской Федерации не
   включает  в  налоговую  базу  для  исчисления  налога,  подлежащего
   уплате  в федеральный бюджет, суммы денежного содержания и вещевого
   обеспечения  сотрудников  таможенных  органов Российской Федерации,
   переводимых  с 1 июля 2002 года на условия оплаты труда федеральной
   государственной службы".
   
       Итак,  единый  социальный налог - это сбор денег для реализации
   права    граждан   на   государственное   пенсионное   обеспечение,
   социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
       Единый   социальный   налог   консолидировал   платежи,   ранее
   уплачиваемые  в  государственные  внебюджетные  фонды,  а  именно в
   Пенсионный  фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
   Российской   Федерации   и   в   фонды  обязательного  медицинского
   страхования.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   исчисления   и   уплаты   единого  социального  налога,  Вы  можете
   ознакомиться  в  книге  ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Единый социальный
   налог: постатейный комментарий".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Абрамова Э.В.
       Тел./факс ( 095 )  937- 34 -51 ( многоканальный) E-mail:
       abramova@interkom.omsktele.com
       сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница