Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ: ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ. СТАТЬЯ 242. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ (ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДОВ)

Главная страница


               ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ: ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ.
        СТАТЬЯ 242. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВЫПЛАТ И ИНЫХ
                   ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ (ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДОВ)
   
       "Дата  осуществления выплат и иных вознаграждений или получения
   доходов определяется как:
       день   начисления   выплат   и  иных  вознаграждений  в  пользу
   работника  (физического  лица,  в  пользу  которого  осуществляются
   выплаты)   -   для   выплат   и  иных  вознаграждений,  начисленных
   налогоплательщиками,  указанными  в подпункте 1 пункта 1 статьи 235
   настоящего Кодекса";
   
       Для  налогоплательщиков,  производящих выплаты физическим лицам
   (организации,  индивидуальные предприниматели), датой осуществления
   выплат  и  вознаграждений в пользу физического лица признается день
   их начисления.
       В  соответствии  с  настоящим  абзацем  проблематичным является
   определение  налогооблагаемой базы по выплатам в натуральной форме,
   отложенным  во  времени, так как на дату начисления существует одна
   рыночная  стоимость,  на  дату  фактической  выплаты  -  другая.  В
   соответствии  с  настоящим  пунктом  необходимо определять рыночную
   стоимость  по  дате  начисления, а по пункту 4 статьи 235 - на дату
   выплаты.
       Для  определения и признания отпускной цены рыночной в случаях,
   когда   это   может   быть   подвергнуто   сомнению,   используются
   официальные  источники  информации  о  рыночных  ценах  на  товары,
   работы  или  услуги  и  биржевых  котировках  (пункт  11  статьи 40
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  НК  РФ)). Кроме
   того,  оценка  рыночной цены на продукцию может быть осуществлена в
   соответствии  с  Федеральным  законом  от 29 июля 1998 года №135-ФЗ
   "Об  оценочной  деятельности  в  Российской  Федерации"  оценщиком,
   получившим лицензию в установленном порядке.
   
       "день   выплаты   вознаграждения  физическому  лицу,  в  пользу
   которого   осуществляются   выплаты,   -   для  налогоплательщиков,
   указанных  в  абзаце  четвертом  подпункта  1  пункта  1 статьи 235
   настоящего Кодекса";
   
       Для    физических    лиц,   не   признаваемых   индивидуальными
   предпринимателями,  выплачивающих  физическим лицам вознаграждения,
   датой   осуществления  вознаграждений  в  пользу  физического  лица
   признается день выплаты вознаграждения.
   
       "день  фактического  получения  соответствующего  дохода  - для
   доходов   от   предпринимательской   либо   иной   профессиональной
   деятельности,   а   также   связанных  с  этой  деятельностью  иных
   доходов".
   
       То  есть,  датой  получения доходов от предпринимательской либо
   иной  профессиональной  деятельности  считается  день  фактического
   получения  дохода  (день  выплаты дохода в денежной или натуральной
   формах).
       При   поступлении   денежных   средств   на   банковский   счет
   плательщика   моментом   получения  доходов  признается  момент,  с
   которого  плательщик  (организация  или  физическое  лицо) получает
   возможность распоряжаться этими средствами.
   
       В  соответствии с пунктом 7 статьи 255 НК РФ отпускные входят в
   состав    расходов    на    оплату    труда,    которые   уменьшают
   налогооблагаемую    прибыль   организации.   На   сумму   отпускных
   начисляется  ЕСН  (пункт  1 статья 236 НК РФ). Начисленные на суммы
   отпускных   ЕСН,   страховые   взносы  на  обязательное  пенсионное
   страхование  и на обязательное социальное страхование от несчастных
   случаев  также включаются в расходы (подпункт 1 пункта 1 статьи 264
   НК РФ).
       Следовательно,  начисленные  суммы  ЕСН  учитываются в расходах
   того  отчетного  периода,  за  который представляется декларация по
   этому  налогу.  То есть суммы начисленных ЕСН с отпускных за июнь и
   июль,  например, учитываются в расходах июня 2004 года (Письмо УМНС
   Российской  Федерации  по  городу  Москве  от  27  января 2004 года
   №26-1205495  "О налоговом учете расходов на оплату отпускных"). При
   этом   вся   сумма   налога   включается   в   расходы   для  целей
   налогообложения  прибыли одновременно в момент начисления (подпункт
   1 пункта 1 статьи 264 и подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ).
       Следует  также  учитывать, что НДФЛ, ЕСН и другие перечисленные
   выше   налоги   и  взносы,  удерживаемые  и  начисляемые  на  суммы
   отпускных,  должны уплачиваться сразу за весь отпуск (а не отдельно
   за июнь и июль).
       В   бухгалтерском   учете  отпускные  признаются  расходами  по
   обычным  видам  деятельности.  Если весь отпуск укладывается в один
   календарный  месяц, сумма отпускных списывается на затраты в том же
   месяце.
       Если  же отпуск работника приходится на несколько месяцев, то в
   расходы  каждого месяца пропорционально включается сумма отпускных,
   приходящихся  на этот месяц. В этом случае часть отпускных, которые
   относятся  к  следующему  месяцу,  отражается  на счете 97 "Расходы
   будущих  периодов".  А  когда  этот  месяц  наступит,  данная сумма
   включается   в   себестоимость.   При  этом  организация  может  не
   применять   счет   97   "Расходы  будущих  периодов",  так  как,  в
   соответствии   со   стандартами   бухгалтерского   учета,   выплата
   отпускных   должна   быть   не  расходами,  связанными  с  будущими
   доходами,   то   есть  расходами  будущих  периодов,  а  расходами,
   связанными  с  прошлыми доходами, что подтверждается существованием
   резерва на предстоящую оплату отпусков.
   
       Пример.
       Работник  торговой фирмы Естифеев Н.В. 1972 года рождения подал
   заявление на очередной отпуск с 21 июня на 28 календарных дней.
       Его  заработная  плата  за  март  составила:  20 500 рублей, за
   апрель  - 19 500 рублей, за май - 22 500 рублей, всего за расчетный
   период:  62  500  рублей.  Весь расчетный период работник отработал
   полностью.  Отпуск  приходится  частично  на  июнь - 10 календарных
   дней и частично на июль - 18 календарных дней.
   
       Среднедневной  заработок  составит 703,83 рублей (62 500 рублей
   : 3 : 29,6).
       Общая  сумма  отпускных  за  28 календарных дней равна 19707,24
   рублей  (703,83  х  28  дней), в том числе в июне за 10 календарных
   дней  -  7038  рублей  30 копеек (703,83 х 10 дней), а в июле за 18
   календарных дней - 12668 рублей 94 копейки (703,83 х 18 дней).
       В  таблицах  показаны  проводки,  которые  необходимо сделать в
   июне и в июле 2004 года (без учета регрессивной шкалы).
   
                                  Июнь
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   44
                                   70
                                7 038,30
   Начислены отпускные за июнь
   
                                   97
                                   70
                                12 668,94
   Начислены отпускные за июль
   
                                   44
                                   69
                                 1829,96
   Начислен  ЕСН  и другие взносы на отпускные, приходящиеся на июнь 7
   038,30 *26 / 100
   
   ___________________________________________________________________
                                   69
                                  21,11
   ФСС   на   обязательное   страхование   от   несчастных  случаев  и
   профзаболеваний 0,3%
   
                                   97
                                   69
                                 3293,92
   Начислен  ЕСН и другие взносы на отпускные, приходящиеся на июль 12
   668,94 *26 / 100
   
   ___________________________________________________________________
                                   69
                                  38,01
   ФСС   на   обязательное   страхование   от   несчастных  случаев  и
   профзаболеваний 0,3%
   
                                   70
                                   68
                                  2562
   Удержан НДФЛ с отпускных 19707,24 * 13 / 100
   
                                   70
                                  50/1
                                17145,24
   Выплачены отпускные Естифееву Н.В.
   
   
                                  Июль
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   68
                                   51
                                  2562
   Уплачен НДФЛ в бюджет
   
                                   69
                                   51
                                  5183
   Уплачен  в  бюджет  ЕСН  и другие взносы с отпускных за июнь и июль
   1829,96 + 21,11 + 3293,92 + 38,01
   
                                   44
                                   97
                                16000,87
   Отпускные,  приходящиеся  на июль, и начисления на них  отнесены на
   издержки обращения 12 668,94+3293,92+38,01
   
       Окончание примера.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   исчисления   и   уплаты   единого  социального  налога,  Вы  можете
   ознакомиться  в  книге  ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Единый социальный
   налог: постатейный комментарий".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Абрамова Э.В.
       Тел./факс ( 095 )  937- 34 -51 ( многоканальный) E-mail:
       abramova@interkom.omsktele.com
       сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница