Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

ЕСЛИ ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ОС РАВНА НУЛЮ, ТО КАК МОЖНО ЭТУ СТОИМОСТЬ...

Главная страница


          Вопросы.

       Если  остаточная  стоимость  основного  средства равна нулю, то
   каким  образом  можно  эту стоимость изменить в сторону отличную от
   нуля   (пересмотр   срок,   передача  другому  лицу  по  остаточной
   стоимости   и   приобретение  по  рыночной  Ц  какие  еще  возможны
   варианты)?

       ОБОСНОВАНИЕ.

       Примечание:
       а)  ссылки  на  законодательные  акты приведены по состоянию на
   01.01.2006г.
       б)  амортизация  по объектам основных средств в бухгалтерском и
   налоговом учете начисляется линейным способом

       Согласно  п.п.7,  14  Положения  по  бухгалтерскому учету "Учет
   основных  средств"  ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России
   от  30.03.2001  N  26н (далее по тексту ПБУ 6/01), объекты основных
   средств  учитываются  в  бухгалтерском  учете с момента принятия на
   учет  и  до  момента  их  выбытия  по  первоначальной  стоимости, в
   которой    они   приняты   к   учету,   за   исключением   случаев,
   предусмотренных законодательством РФ и ПБУ 6/01.
       В  соответствии  с  п.п.17,  20  ПБУ  6/01  стоимость  объектов
   основных  средств  погашается  посредством начисления амортизации в
   течение  срока  полезного  использования объекта, определяемого при
   принятии   объекта   к   бухгалтерскому   учету.   При  этом  суммы
   начисленной  амортизации  по объектам основных средств отражаются в
   бухгалтерском   учете  путем  накопления  соответствующих  сумм  на
   отдельном счете (п.25 ПБУ 6/01).
       В  соответствии  с  п.  29  ПБУ 6/01 стоимость объекта основных
   средств,  который  выбывает  или  не способен приносить организации
   экономические   выгоды  (доход)  в  будущем,  подлежит  списанию  с
   бухгалтерского учета.
       Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:
       продажи;
       прекращения    использования    вследствие    морального    или
   физического износа;
       ликвидации  при  аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной
   ситуации;
       передачи  в  виде вклада в уставный (складочный) капитал другой
   организации, паевой фонд;
       передачи по договору мены, дарения;
       внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
       выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
       частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
       в иных случаях.
       Таким  образом,  в  бухгалтерском  учете  организации полностью
   самортизированный   объект  основных  средств,  но  используемый  в
   производственной    деятельности,    продолжает    учитываться   по
   первоначальной   стоимости   на   балансовом   счете  01  "Основные
   средства"   согласно   Инструкции   по   применению   Плана  счетов
   бухгалтерского   учета   финансово   -  хозяйственной  деятельности
   организаций,  утвержденной  Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
   94н (далее по тексту Ц Приказ № 94н).
       В  соответствии  с  п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в
   которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению,
   кроме    случаев,    установленных   законодательством   Российской
   Федерации и настоящим Положением.
       В  соответствии  с  п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний
   по  бухгалтерскому  учету  основных  средств, утвержденных Приказом
   Минфина  РФ  от 13.10.2003г. № 91н (далее по тексту Ц Приказ № 91н)
   изменение  первоначальной стоимости основных средств, в которой они
   приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:
       достройки,
       дооборудования,
       реконструкции,
       модернизации,
       частичной ликвидации
       переоценки.

       Таким    образом,    обращаем    Ваше   внимание,   действующим
   бухгалтерским   законодательством   установлен   закрытый  перечень
   способов   изменения   первоначальной  стоимости  объекта  основных
   средств.
       Обращаем    Ваше    внимание,    что    допускается   изменение
   первоначальной, а не остаточной стоимости.

       В  целях  исчисления налога на прибыль в соответствии с п.2 ст.
   257  НК  РФ  первоначальная стоимость основных средств изменяется в
   случаях:
       достройки,
       дооборудования,
       реконструкции,
       модернизации,
       технического перевооружения,
       частичной ликвидации соответствующих объектов
       по иным аналогичным основаниям.
       Таким  образом,  в  целях  налогового  учета  также  установлен
   закрытый   перечень  способов  изменения  первоначальной  стоимости
   основного средства.

       Модернизация, реконструкция, дооборудование, достройка.
       В   случаях   улучшения   (повышения)   первоначально  принятых
   нормативных  показателей  функционирования объекта основных средств
   в    результате    проведенной   реконструкции   или   модернизации
   организацией   пересматривается  срок  полезного  использования  по
   этому объекту (п. 20 ПБУ 6/01).
       Следовательно,   в   бухгалтерском   учете   ежемесячные  суммы
   амортизационных    отчислений   по   реконструированному   и/   или
   модернизированному  объекту основных средств определяются исходя из
   его   остаточной   стоимости,   увеличенной   на  сумму  затрат  на
   реконструкцию   (модернизацию),   и   оставшегося  срока  полезного
   использования (п. 60 Приказа № 91н).
       В   налоговом  учете  в  соответствии  с  п.1  ст.  258  НК  РФ
   организация  также   вправе  увеличить срок полезного использования
   объекта  основных  средств  после  даты  ввода его в эксплуатацию в
   случае,  если  после  реконструкции,  модернизации или технического
   перевооружения   такого  объекта  произошло  увеличение  срока  его
   полезного использования.
       При  этом  увеличение  срока  полезного  использования основных
   средств  может  быть  осуществлено в пределах сроков, установленных
   для  той  амортизационной  группы,  в  которую  ранее было включено
   такое   основное   средство.   Если   в  результате  реконструкции,
   модернизации   или  технического  перевооружения  объекта  основных
   средств  не произошло увеличение срока его полезного использования,
   налогоплательщик  при  исчислении  амортизации учитывает оставшийся
   срок полезного использования.
       В     случае,    если    проведена    модернизация    полностью
   самортизированного  основного  средства,  в  целях налогового учета
   увеличивается  первоначальная  стоимость  основного  средства, т.е.
   практически   сумма  модернизации  будет  амортизироваться  по  тем
   нормам,  которые  были определены при введении в эксплуатацию этого
   основного средства.
       (Письмо  ФНС  РФ  от 14.03.2005 г. № 02-1-07/23, Письмо Минфина
   РФ   от   02.03.2006г.  №  03-03-04/1/168,  Письмо  Минфина  РФ  от
   10.10.2005г.  № 03-03-04/1/264, Письмо Минфина РФ от 04.08.2003г. №
   04-02-05/3/65)

       Переоценка
       В   соответствии   с   п.  15  ПБУ  6/01  переоценивать  группы
   однородных     объектов     основных     средств     по     текущей
   (восстановительной)  стоимости  организация  может  не  чаще одного
   раза  в  год.  Если  в  результате  переоценки  стоимость  основных
   средств  увеличилась,  то сумму увеличения следует отнести в кредит
   счета  83  "Добавочный  капитал".  Если  же  стоимость оборудования
   уменьшилась,  то  сумму  уценки  нужно  отразить по дебету счета 84
   "Нераспределенная  прибыль".  При  выбытии основного средства сумма
   его  дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную
   прибыль  (п.15  ПБУ  6/01).  Результаты переоценки влияют на данные
   бухгалтерского баланса.
       Но    в    случае,    когда    основное    средство   полностью
   самортизировано,  результаты  переоценки  не будут влиять на данные
   баланса,  так  как сальдо счета 83 "Добавочный капитал" будет равно
   нулю:
       Д-т сч. 01 К-т сч. 83  = Д-т сч. 83 К-т сч. 02
       В  налоговом  учете  сумма  дооценки  доходом  не признается, а
   сумма уценки не признается расходом (п.1 ст.257 НК РФ).

       Выбытие объекта основных средств
       В  соответствии  с  п.  29  ПБУ  6/01  выбытие объекта основных
   средств имеет место и в случае его безвозмездной передачи.
       Уменьшение   экономических   выгод   организации  в  результате
   выбытия  активов (в данном случае - основных средств) согласно п. 2
   Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
   утвержденного  Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее -
   ПБУ  10/99),  признается  расходами организации. При этом п. 11 ПБУ
   10/99  установлено,  что  расходы, связанные с продажей, выбытием и
   прочим   списанием   основных   средств,  признаются  операционными
   расходами организации.
       Сумма   накопленной  за  время  эксплуатации  объекта  основных
   средств  амортизации,  согласно  Приказ  № 94н, при выбытии объекта
   основных  средств  списывается  в кредит счета 01 в корреспонденции
   со  счетом  02, а остаточная стоимость объекта списывается со счета
   01 в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".
       В  соответствии  с  пп.1  п.  1  ст.  268 НК РФ  при реализации
   амортизируемого  имущества  организация  вправе уменьшить доходы от
   таких  операций  на остаточную стоимость амортизируемого имущества,
   определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
       Остаточная  стоимость  полностью  самортизированного  основного
   средства равна нулю.
       В  случае  передачи  основного средства по остаточной стоимости
   происходит безвозмездная передача имущества.
       Подпунктом  1  п.  1  ст.  146  НК  РФ установлено, что в целях
   исчисления  налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС)
   передача   права   собственности  на  товары  (работы,  услуги)  на
   безвозмездной  основе признается реализацией товаров (работ, услуг)
   и является объектом налогообложения.
       Согласно  п.  2  ст.  154  НК  РФ  при безвозмездной реализации
   основных  средств  налоговая  база  определяется как стоимость этих
   основных   средств,  исчисленная  исходя  из  цен,  определяемых  в
   порядке,  аналогичном  предусмотренному  ст.  40  НК  РФ,  с учетом
   акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
       Сумма  начисленного  НДС отражается в учете по кредиту счета 68
   в  корреспонденции  в данном случае со счетом 91, субсчет 2 "Прочие
   расходы".
       В  целях  налогового  учета  стоимость безвозмездно переданного
   имущества  и расходы, которые несет организация при такой передаче,
   в  соответствии  с  п.  16  ст.  270  НК  РФ,  не  учитываются  при
   определении налоговой базы по налогу на прибыль.
       В  вашей  ситуации,  для  увеличения  первоначальной  стоимости
   основного    средства,    возможна    ситуация,   когда   полностью
   самортизированное    основное   средство   реализуется,   а   затем
   приобретается  по  рыночной  цене.  Но при его первичной реализации
   необходимо  учитывать  нормы  ст.  40  НК  РФ  и,   как  следствие,
   исчисление НДС и налога на прибыль.
       При   дальнейшем   приобретении   (ранее  Вами  реализованного)
   основного  средства  формируется  первоначальная  стоимость  нового
   основного средства.
       В   соответствии   с   п.  7,  8  ПБУ  6/01  основные  средства
   принимаются  к  бухгалтерскому  учету по первоначальной стоимости -
   сумме  фактических затрат организации на приобретение, сооружение и
   изготовление,  за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме
   случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
       В  соответствии  с  п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость
   основного   средства   определяется   как  сумма  расходов  на  его
   приобретение   (а   в   случае,  если  основное  средство  получено
   налогоплательщиком  безвозмездно,  -  как  сумма, в которую оценено
   такое  имущество  в  соответствии с п.8 ст. 250 НК РФ), сооружение,
   изготовление,  доставку  и  доведение  до  состояния, в котором оно
   пригодно  для  использования,  за  исключением НДС и акцизов, кроме
   случаев, предусмотренных НК РФ.
       В  соответствии с п.12 ст. 259 НК РФ организация, приобретающая
   объекты  основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять
   норму  амортизации  по  этому  имуществу  с  учетом срока полезного
   использования,    уменьшенного    на   количество   лет   (месяцев)
   эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
       Если   срок   фактического   использования   данного  основного
   средства   у   предыдущих   собственников   окажется   равным   или
   превышающим   срок   его   полезного   использования,  определяемый
   классификацией   основных   средств,   утвержденной  Правительством
   Российской   Федерации   в   соответствии   с   25  главой  НК  РФ,
   налогоплательщик  вправе  самостоятельно  определять срок полезного
   использования  этого основного средства с учетом требований техники
   безопасности и других факторов.
       При  этом  в соответствии с требованиями налоговых и финансовых
   органов    срок   эксплуатации   основного   средства   предыдущими
   собственниками должен быть подтвержден документально.
       (Письмо  от  03.08.2005г.  №  03-03-04/1/142, Письмо Минфина от
   04.05.2005г.   №   03-03-01-04/1/209,   Письмо  от  05.08.2004г.  №
   02-5-11/136@).
       Применение   на   практике   данного   способа   оцениваем  как
   достаточно   рискованное,   связанное   с   применением  налоговыми
   органами  ст.  40  НК  РФ  (как следствие, доначисление налогов), а
   также квалификации указанной операции как мнимая сделка.

       Внесение в уставный капитал
       В  соответствии  с п.1 ст. 12 Федерального закона от 08.02.1998
   N  14-ФЗ  "Об  обществах с ограниченной ответственностью" (далее по
   тексту  Ц  Закон  №  14-ФЗ)  размер  уставного  капитала общества и
   размер  доли каждого из учредителей (участников) общества, размер и
   состав  вкладов,  порядок  и  сроки  их внесения в уставный капитал
   общества при его учреждении определяются учредительным договором.
       Согласно  п. 1 ст. 15 Закона № 14-ФЗ вкладом в уставный капитал
   общества   могут  быть  деньги,  ценные  бумаги,  другие  вещи  или
   имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
       При  этом  на  основании  п.  2  ст. 15 Закона № 14-ФЗ денежная
   оценка   неденежных   вкладов  в  уставный  капитал  ООО,  вносимых
   участниками  общества  и  принимаемыми  в общество третьими лицами,
   утверждается   решением   общего   собрания   участников  общества,
   принимаемым всеми участниками общества единогласно.
       Если  номинальная  стоимость (увеличение номинальной стоимости)
   доли  участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой
   неденежным  вкладом,  составляет  более  200  минимальных  размеров
   оплаты   труда,   установленных   федеральным   законом   на   дату
   представления  документов  для государственной регистрации общества
   или  соответствующих  изменений  в  уставе  общества,  такой  вклад
   должен  оцениваться  независимым  оценщиком.  Номинальная стоимость
   (увеличение   номинальной   стоимости)   доли  участника  общества,
   оплачиваемой  таким  неденежным  вкладом,  не может превышать сумму
   оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
       В  соответствии  с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
   финансовых  вложений"  ПБУ  19/02,  утвержденного  Приказом Минфина
   России  от  10.12.2002 N 126н (далее по тексту Ц ПБУ 19/02), вклады
   в  уставные  капиталы  других  организаций  относятся  к финансовым
   вложениям организации.
       Принятие    к    бухгалтерскому   учету   финансовых   вложений
   осуществляется     при     единовременном    выполнении    условий,
   предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02.
       Учет  финансовых  вложений  в виде доли в уставном капитале ООО
   производится   на   день   создания   общества,  то  есть  на  дату
   государственной регистрации (п. 3 ст. 2 Закона № 14-ФЗ).
       В  соответствии  с  Приказом  №  94н для обобщения информации о
   наличии  и  движении  инвестиций  организации  в  уставные капиталы
   других организаций предназначен счет 58 "Финансовые вложения".
       В  случае  внесения  организацией  в качестве вклада в уставный
   капитал  ООО объекта основных средств отражается его выбытие (п. 29
   ПБУ 6/01).
       В  соответствии  с  п.  14  ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью
   финансовых  вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим
   исполнение    обязательств    (оплату)    неденежными   средствами,
   признается  стоимость  активов,  переданных или подлежащих передаче
   организацией.   Стоимость   активов,   переданных   или  подлежащих
   передаче  организацией,  устанавливается исходя из цены, по которой
   в   сравнимых   обстоятельствах   обычно   организация   определяет
   стоимость аналогичных активов.
       В  данном  случае,  считаем,  что  финансовое  вложение  должно
   отражаться  в  учете по рыночной стоимости переданного в его оплату
   имущества,   или  по  рыночной  стоимости  имущества,  определенной
   независимым оценщиком.
       Исходя  из  требований  п.2  ст.  15  Закона  № 14-ФЗ стоимость
   передаваемого   в   качестве   вклада   имущества  определяется  по
   согласованной  оценке  участников  ООО (которая не должна превышать
   сумму оценки, установленную независимым оценщиком).
       При  этом  порядок  отражения  в  бухгалтерском  учете  выбытия
   объектов  основных  средств,  передаваемых в счет вклада в уставный
   капитал, регулируется п. 85 Приказа № 91н.
       В    рассматриваемой    ситуации,    при   передаче   полностью
   самортизированного  основного  средства  в  оплату  доли в уставном
   капитале  ООО,  на  возникающую  задолженность по вкладу в уставный
   капитал производится запись:
       Д-т 58, субсчет 58-1 Ц К-т 76
       на  величину  стоимости объекта основных средств, передаваемого
   в  счет  вклада  в  уставный  капитал  в  условной оценке, принятой
   организацией,  с  отнесением  суммы оценки на финансовые результаты
   (п. 85 Приказа № 91н).
       В   данном  случае,  считаем,  что  условной  оценкой  рыночная
   стоимость   (с   учетом  результатов  независимой  оценки)  объекта
   основных  средств. Таким образом, бухгалтерская прибыль организации
   будет  сформирована  с учетом дохода в сумме равной рыночной оценке
   основного средства.
       Для  целей  налогообложения  прибыли у организации не возникает
   прибыли  (убытка)  при  передаче  имущества  в  качестве  вклада  в
   уставный  капитал  ООО.  При  этом стоимость приобретаемой доли для
   целей  гл.  25  Налогового  кодекса РФ признается равной остаточной
   стоимости  вносимого  имущества,  определяемой по данным налогового
   учета  на дату перехода права собственности на указанное имущество,
   с    учетом    дополнительных    расходов,    которые   для   целей
   налогообложения  признаются у передающей стороны при таком внесении
   (абз. 1, 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
       На   сумму   признанного   дохода  в  бухгалтерском  учете,  не
   учитываемого   при   исчислении   налога  на  прибыль,  организация
   признает  постоянную  разницу  (п.  4  Положения  по бухгалтерскому
   учету   "Учет   расчетов   по   налогу   на   прибыль"  ПБУ  18/02,
   утвержденного  Приказом  Минфина  России  от  19.11.2002  N  114н).
   Соответствующий   постоянной  разнице  постоянный  налоговый  актив
   отражается  по  дебету  счета  68  "Расчеты  по налогам и сборам" и
   кредиту  счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые
   обязательства (активы)") (п. 7 ПБУ 18/02).
       Передача  имущества  в  качестве  вклада  в уставный капитал не
   признается  реализацией  и,  соответственно,  не  является объектом
   налогообложения  по  НДС  у  Вашей  организации,  согласно пп.4 п.3
   ст.39 и пп.1 п.2 ст.146 НК РФ:
       "передача  имущества,  если такая передача носит инвестиционный
   характер  (в  частности,  вклады  в  уставный  (складочный) капитал
   хозяйственных  обществ  и  товариществ, вклады по договору простого
   товарищества  (договору о совместной деятельности), паевые взносы в
   паевые фонды кооперативов"
       При   этом,   учитывая,   что   основное   средства   полностью
   самортизированы,  у Вашей организации при передаче такого имущества
   в   качестве   оплаты   вклада  в  уставный  капитал  не  возникает
   необходимости  восстановить  принятую ранее к вычету сумму налога и
   уплатить её в бюджет, согласно п.3 ст. 170 НК РФ.




       23.03.06
   Тип1 - 386     Уступка прав требования
   Тип2 - 500     Налог на добавленную стоимость
   Тип3 - 737     Торговая деятельность
   
   


Главная страница