Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

НА ДАННЫЙ МОМЕНТ КЛИЕНТ ОТКАЗЫВАЕТСЯ ОПЛАЧИВАТЬ УСЛУГУ, И МЫ НЕ ИМЕЕМ НИКАКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ФАКТ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ. ТАК КАК БЫЛИ ОПЛАЧЕНЫ ВСЕ НАЛОГИ (НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И НДС) ИМЕЕМ ЛИ ПРАВО СПИСАТЬ ДАННУЮ ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ С УМЕНЬШЕНИЕМ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ ТЕКУЩЕГО ГОДА?

Главная страница


          ВОПРОС:

       В  2000  году  нашей компанией были оказаны услуги Клиенту. Был
   выставлен  счет,  составлен акт, выставлена счет-фактура. Стоимость
   услуги  была включена в налогооблагаемую базу для расчета налога на
   прибыль  соответствующего  периода.  НДС  с  данной  реализации был
   отражен в книге продаж и оплачен.
       К  сожалению,  акт  приемки-передачи  услуг  не был подписан со
   стороны Клиента.
       На  данный  момент  Клиент отказывается оплачивать услугу, и мы
   не   имеем  никаких  доказательств,  подтверждающих  факт  оказания
   услуг.

       Так  как нами были оплачены все налоги (налог на прибыль и НДС)
   имеем  ли  мы  право  списать  данную  дебиторскую  задолженность с
   уменьшением налогооблагаемой прибыли текущего года?
       Если   нет,   то   по  какой  схеме  мы  можем  списать  данную
   задолженность?

       ОТВЕТ:

       Сумма  доходов  для  целей  налогообложения  прибыли может быть
   уменьшена   на   суммы   безнадежных  долгов  в  качестве  убытков,
   полученных   в   налоговом  периоде.  Это  право  налогоплательщика
   предусмотрено пунктом 2 статьи 265 НК.
       Под  безнадежным  долгом  для  целей налогообложения признается
   тот  долг перед налогоплательщиком, по которому истек установленный
   срок  исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии
   с    гражданским    законодательством    обязательство   прекращено
   вследствие   невозможности   его   исполнения,  на  основании  акта
   государственного  органа  или  ликвидации  организации  (п.2 ст.266
   НК).
       Так  как  понятия  и  термины гражданского законодательства РФ,
   используемые  в  НК,  применяются  в  том  значении,  в  каком  они
   используются  в  этих отраслях законодательства (п.1 ст. 11 НК), то
   следует  исходить  из  определения,  содержащегося в статье 195 ГК.
   Исковой  давностью  признается  срок для защиты права по иску лица,
   право  которого нарушено. Таким образом, важно именно существование
   права требования у налогоплательщика по отношению к другому лицу.
       Если  договором  возмездного  оказания услуг предусмотрено, что
   надлежащее  оказание  услуг  исполнителем  подтверждает подписанный
   акт  приемки-передачи,  то  организация  не может утверждать, что у
   заказчика  возникло  обязательство  произвести  оплату по договору.
   Отражать   дебиторскую   задолженность   и   признавать   доход   в
   бухгалтерском  учете  правомерно  только  в  случае,  если право на
   получение  дохода  подтверждается соответствующим образом (п.12 ПБУ
   9/99 "Доходы организации").
       В   ходе   устного   обсуждения  выяснено,  что  в  организации
   отсутствует  не  только  акт  приемки-передачи услуг, но и оригинал
   договора.  Следовательно,  доход в бухгалтерском учете и для налога
   на  прибыль  в  2000  году  признан  необоснованно. Причем затраты,
   понесенные  организацией  для  оказания  этих услуг, также не могут
   признаваться  связанными  с производством и реализацией. Поэтому на
   основании   бухгалтерской  справки  следует  внести  исправления  в
   бухгалтерском учете.
       Налоговые  органы  также  рассматривают правомерность признания
   убытков  в  составе  внереализационных  расходов  не только с точки
   зрения  истечения  срока  исковой  давности,  но  и  с точки зрения
   реальности  существования  долга.  В  письме  УМНС  по  г.Москве от
   18.06.2003   №  26-12/32469  высказано  мнение,  что  отсутствие  у
   организации   права   требования   в   судебном  порядке  исключает
   существование задолженности.
       Следовательно,  в  ситуации,  описанной  в  вопросе,  уменьшить
   налоговую  базу  2005 года на сумму долга неправомерно. Так как при
   обнаружении  ошибок  в  исчислении  налоговой  базы,  относящихся к
   прошлым  налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет
   размера  налогового обязательства производится в периоде совершения
   ошибки  (ст.54  НК),  пересмотр  размера  обязательств  организации
   перед  бюджетом  возможен  только  при  условии  подачи уточненного
   расчета  по  налогу  на  прибыль  за  2000 год. Однако, несмотря на
   обязанность  налоговых  органов  принять измененную декларацию (п.2
   ст.80  НК),  существует  позиция  финансового  ведомства о том, что
   срок  подачи  уточненной  декларации  ограничен  тремя календарными
   годами (Письмо Минфин РФ  от 15.07.2004 №03-03-05/1/80).
       Поэтому     рекомендуем,    признавая    расход    для    целей
   налогообложения   прибыли,   не   основываться   только  на  данных
   бухгалтерского  учета,  а  подтверждать  существование безнадежного
   долга наличием документов.

       Все  вышеизложенное  относится  к  ситуации,  когда не возможно
   доказать  факт  оказания  услуг.  Однако  особенность  отношений по
   договору  возмездного оказания услуг состоит в том, что отсутствует
   материальный   результат,   т.е.   итогом  является  не  конкретное
   материальное  благо,  а  потребляемое  в  процессе  оказания услуги
   действие.  Правила  главы 39 ГК не определяет момент оказания услуг
   по  факту  подписания акта приемки-передачи, это условие может быть
   добавлено  сторонами  в  договор  по  соглашению.  Если  в договоре
   отсутствует   это  условие,  то  обязательство  заказчика  оплатить
   услуги   вытекает,   прежде   всего,   из  договора.  Поэтому  если
   организация-исполнитель     может    доказать    факт    совершения
   определенных  действий  по  заданию  заказчика,  и если отсутствует
   претензия   заказчика   относительно   качества  исполнения,  то  у
   заказчика   по  правилам  статьи  781  ГК  возникает  обязательство
   осуществить платеж.
       Течение  срока  исковой  давности начинается со дня, когда лицо
   узнало   или  должно  было  узнать  о  нарушении  своего  права.  В
   соответствии  с  описанными правилами, по истечении трех лет со дня
   следующего  за  днем,  когда   контрагент   должен  был осуществить
   платеж   по   договору   и    не   исполнил  своего  обязательства,
   организация  имеет  право  признать долг безнадежным и учесть его в
   качестве  внереализационного  расхода.  Расходом  признается  сумма
   долга  целиком,  в  том  размере,  в  котором  долг зафиксирован на
   счетах  бухгалтерского учета, то есть с включенной суммой налога на
   добавленную стоимость.
       Таким  образом, при наличии подписанного договора, фактического
   оказания  услуг  в  2000  году и наличия доказательства совершенных
   исполнителем  действий  по  истечении  трех  лет  организация имела
   право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в 2003 году.
       В    бухгалтерском    учете    списание    долга    в   составе
   внереализационных  расходов  осуществляется  на основании положений
   пункта  12  ПБУ  10/99  "расходы  организации".  Право на признание
   расходов  возникло  в  2003  году,  однако  если  списание долга не
   произведено  по настоящее время, то исправления вносят в 2005 году.
   Эта  операция отражается бухгалтерской записью: Д 91 "Прочие доходы
   и расходы" - К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
       Правила  налогового  законодательства  предусматривают, что при
   обнаружении  ошибок  в  исчислении  налоговой  базы,  относящихся к
   прошлым  налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет
   налоговых  обязательств  производится  в  периоде совершения ошибки
   (ст.54   НК).   И   только   в   случае  невозможности  определения
   конкретного    периода   корректируются   налоговые   обязательства
   отчетного периода, в котором выявлены ошибки.
       Так  как  период, в котором произошло искажение налоговой базы,
   известен,  то   исключить  указанные  убытки из налоговой базы 2005
   года   не  представляется  правомерным.  Поэтому  если  организация
   списывает   в   качестве   внереализационных  расходов  дебиторскую
   задолженность,  в  связи  с  истечением  срока исковой давности, то
   следует подать уточненную декларацию за 2003 год.



Главная страница