Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ЗАЕМ БЕСПРОЦЕНТНЫЙ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

Главная страница


                    ЗАЕМ БЕСПРОЦЕНТНЫЙ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ
   
       По состоянию на 1 января 2007 года.
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО   "BKR
   Интерком-Аудит" Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс (495) 9373451 (многоканальный) сайт: www.rosec.ru
   
       Договор займа регулируется главой 42 "Заем и кредит" ГК РФ.
       По   договору   займа  одна  сторона  (заимодавец)  передает  в
   собственность  другой стороне (заемщику) какие-либо вещи, например,
   товар.  Сторона,  получающая  заем  в  натуральной форме, обязуется
   через  определенное  время  вернуть  заимодавцу такое же количество
   аналогичных  вещей.  Заключая  договор  займа  в натуральной форме,
   стороны  должны  зафиксировать  в  договоре  количество,  качество,
   ассортимент,  вес  и  другие общие признаки предмета договора займа
   (вещей).
       Договор  займа  считается  заключенным с момента передачи вещей
   (пункт  1  статьи 807 ГК РФ). То есть сторонами по договору займа в
   натуральной  форме являются заимодавец - передающий ценности другой
   стороне и заемщик, тот, кто получает вещи.
       Гражданское  законодательство  предусматривает деление вещей на
   вещи,  определенные  индивидуально-определенными  признаками,  и на
   вещи, определенные родовыми признаками.
       Индивидуально-определенные   вещи   обладают   признаками,   по
   которым данную вещь можно отличить от вещей такого же рода.
       Индивидуально-определенные    вещи   незаменимы,   именно   это
   качество  не позволяет им быть предметом договора займа, так как по
   договору  займа возвращаются не те же вещи, взятые взаймы, а другие
   вещи такого же рода.
       Ведь  согласно  пункту 1 статьи 807 ГК РФ заимодавец передает в
   собственность  заемщику  передаваемые  вещи,  следовательно, теряет
   все  права на них и имеет право требовать возврата лишь аналогичных
   вещей.
       Вещи,    определенные    родовыми    признаками,    не    имеют
   индивидуального    характера,   а   характеризуются   лишь   общими
   признаками.   Подобные   вещи   заменимы,  поэтому  при  исполнении
   договора  займа  заемщик  возвращает  не именно ту вещь, которую он
   получил  по  договору  займа,  а иную, относящуюся к той же родовой
   группе вещей.
       При  этом  следует  иметь  в  виду, что если предметом договора
   была  вещь,  а  не  денежные  средства,  то  и  возвратить торговая
   организация - заемщик должна именно вещь.
       Есть  еще  один  момент,  о котором не стоит забывать, заключая
   договор   займа   предметом   которого  являются  вещи:  необходимо
   учитывать   особенности   совершения   сделок  займа  с  имуществом
   (вещами), ограниченными в обороте (пункт 2 статьи 129 ГК РФ).
       К  таким вещам относятся, например, драгоценные камни и изделия
   из   них,  вооружение,  боеприпасы  и  так  далее.  Перечень  таких
   объектов  закреплен  Указом  Президента  Российской Федерации от 22
   февраля  1992 года №179 "О видах продукции (работ, услуг) и отходов
   производства, свободная реализация которых запрещена".
       Заключается  договор  займа,  как  в устной, так и в письменной
   форме.  Причем, требованиями пункта 1 статьи 808 ГК РФ установлено,
   что   договор   займа  должен  быть  заключен  в  письменной  форме
   независимо  от  суммы  займа, если займодавцем является юридическое
   лицо.
       На   практике   встречаются   случаи   получения  организациями
   торговли  беспроцентных займов. Такие займы предоставляются лицами,
   которые  заинтересованы  в  развитии  деятельности,  осуществляемой
   организацией.  Это  могут  быть  учредители,  которые  организовали
   бизнес, организации, входящие в систему единого холдинга.
       Нужно  отметить,  что гражданское законодательство не запрещает
   беспроцентные  займы.  Существуют  даже два случая, когда по закону
   (если   условия   договора   этого  не  исключают)  заем  считается
   беспроцентным. Эти случаи перечислены в пункте 3 статьи 809 ГК РФ:
       договор  заключен  между  гражданами  на  сумму, не превышающую
   пятидесятикратного   установленного  законом  минимального  размера
   оплаты  труда,  и  не  связан  с осуществлением предпринимательской
   деятельности хотя бы одной из сторон;
       по  договору заемщику передаются не денежные средства, а другие
   вещи,   определенные   родовыми   признаками,   то  есть,  как  раз
   предоставляется заем беспроцентный в натуральной форме.
       Во  всех остальных случаях положение о безвозмездности договора
   займа   должно  содержаться  в  соглашении  между  сторонами.  Если
   стороны  не  предусмотрели  наличие  такого  условия,  то по общему
   правилу договор займа будет считаться возмездным договором.
   
     1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БЕСПРОЦЕНТНЫХ ЗАЙМОВ В
                            НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ
       В  соответствии с пунктом 2 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и
   затрат   по   их   обслуживанию",  утвержденного  Приказом  Минфина
   Российской  Федерации  от  02  августа 2001 года №60н, данное ПБУ к
   беспроцентным  займам  не  применяется.  В  тоже  время  документа,
   регламентирующего  учет беспроцентных займов нет, то применение ПБУ
   15/01 возможно с учетом характера беспроцентных займов.
       Передавая,  например, товары заемщику, как заем беспроцентный в
   натуральной  форме,  организация  торговли  в  учете отразит данную
   операцию следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   76  "Расчеты  с  разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты
   по товарному займу"
   41 "Товары"
   Списана себестоимость товаров, переданных по договору займа
   
   
       Из  пункта  1  статьи 807 ГК РФ следует, что при договоре займа
   заимодавец   передает  заемщику  вещи  в  собственность,  то  есть,
   утрачивает   на   них   все  свои  права.  Действительно,  сторона,
   получающая  товары, сырье или материалы, берет их для использования
   в  своей деятельности, и естественно вернуть именно эти вещи она не
   сможет, вернет лишь аналогичные.
       Что  означает по своей сути переход права собственности в целях
   налогообложения?  В  соответствии  со  статьей 39 НК РФ реализацией
   товаров,   работ   или   услуг   организацией   или  индивидуальным
   предпринимателем  признается  передача  на возмездной основе (в том
   числе  обмен  товарами,  работами, услугами) права собственности на
   товары,  результатов  выполненных  работ  одним  лицом  для другого
   лица,  оказание  услуг  одним  лицом  другому  лицу,  а  в  случаях
   предусмотренных  НК  РФ,  передача  права  собственности на товары,
   результатов  выполненных  лицом  для  другого  лица, оказание услуг
   одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
       Иначе   говоря,   в   целях   налогообложения  под  реализацией
   понимается   переход   права   собственности   на   возмездной  или
   безвозмездной основе.
       Согласно  подпункту  1  пункта  1  статьи  146  НК РФ, объектом
   налогообложения  по  НДС  признаются операции по реализации товаров
   (работ,  услуг)  на  территории  Российской  Федерации, в том числе
   предметов   залога  и  передача  товаров  (результатов  выполненных
   работ,  оказанных  услуг) по соглашению о предоставлении отступного
   или новации, а также передача имущественных прав.
       Следовательно,  операции  по предоставлению займа в натуральной
   форме  являются  объектом  налогообложения  по  НДС. Тем более, что
   такие  операции  не  указаны ни в пункте 2 все той же статьи 146 НК
   РФ,  которая  дает  перечень  операций,  не  признаваемых  объектом
   налогообложения   по   НДС,   ни   в  "льготной"  статье  149,  где
   перечислены операции, освобождаемые от налогообложения.
   
       Пример.
       ООО  "Торговля-1" заключило в 1 квартале договор беспроцентного
   займа  с  ЗАО  "Торговля-2",  согласно  которому  ООО  "Торговля-1"
   передает  ЗАО  "Торговля-2"  2  000  электрических лампочек по цене
   11,80   рубля  за  штуку,  в  том  числе  НДС  18%  -  1,80  рубля.
   Фактическая  себестоимость  электрических  лампочек  составляет  10
   рублей.
       В учете ООО "Торговля-1" делаются следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                                 Сумма,
                                 рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   76 субсчет "Расчеты по товарному займу"
                               41 "Товары"
                                  20000
   ___________________________________________________________________
   Списана   себестоимость   электрических   лампочек,  переданных  по
   договору займа (10 рублей х 2000)
   
   76 субсчет "Расчеты по товарному займу"
   68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС"
                                  3600
   Начислен НДС по выданному товарному займу
   
   
       Эту  сумму  налога  бухгалтер  отразит в декларации по НДС за 1
   квартал,  а  уплатить  данную  сумму ООО "Торговля-1" обязано до 20
   апреля.
   
       Окончание примера.
   
   
   Пример .
       В   феврале  ООО  "Торговля-1"  передало  ЗАО  "Торговля-2"  по
   договору  займа  100  банок  краски  по цене 59 рублей (в том числе
   НДС)   за   1  банку.  Фактическая  себестоимость  1  банки  краски
   составляет   50  рублей  Договором  займа  предусмотрено,  что  ЗАО
   "Торговля-2" возвращает краску в марте. Налоговый период - месяц.
       Рабочим    планом   счетов   ООО   "Торговля-1"   предусмотрено
   использование следующих субсчетов, открытым к счетам:
       Счет  58  "Финансовые  вложения"  субсчет 58-3 "Предоставленные
   займы";
       Счет  68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-2 "Расчеты по
   НДС";
       Счет  76  "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" субсчет
   76-7 "Расчеты по товарному займу".
       В учете ООО "Торговля-1" делаются следующие записи:
   
   
                         Корреспонденция счетов
                                 Сумма,
                                 рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   В феврале
   
   76 -7"Расчеты по товарному займу"
                               41 "Товары"
                                  5 000
   ___________________________________________________________________
   Списана  себестоимость  краски,  переданной  по  договору займа (50
   рублей х 100)
   
   76 -7 "Расчеты по товарному займу"
   68-2 "Расчеты по НДС"
                                   900
   ___________________________________________________________________
   Начислен НДС по выданному товарному займу (5900 рублей х 18% /
   118%)
   
   В марте
   
   41 "Товары"
   76 -7 "Расчеты по товарному займу"
                                  5000
   ___________________________________________________________________
   Погашен товарный заем, принята к учету краска, возвращенная
   организацией-заемщиком (50 рублей х 100 б.)
   
   68 - 2 "Расчеты по НДС"
   76 -7 "Расчеты по товарному займу"
                                   900
   Погашен товарный заем, принят НДС к вычету по полученной в
   погашение займа краске
   
   
       Окончание примера.
   
       У  заемщика  беспроцентного  займа  в  натуральной  форме  учет
   займа,  полученного  на  срок  менее  12  месяцев,  производится  в
   составе   кредиторской   задолженности  на  счете  66  "Расчеты  по
   краткосрочным  кредитам  и  займам".  По займам, полученным на срок
   более  12  месяцев,  учет  производится  на  счете  67  "Расчеты по
   долгосрочным кредитам и займам".
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   41
   66
   Получены материалы (товар) в заем на срок менее 12 месяцев
   
   41
   67
   Получены материалы (товар) в заем на срок более 12 месяцев
   
   
       В  организации  торговли  должен  быть  обеспечен аналитический
   учет в разрезе заимодавцев и в разрезе отдельных займов.
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися учета заемных средств
   по  договорам  займа,  Вы  можете  ознакомиться в книге авторов ЗАО
   "BKR-Интерком - Аудит" "Долговые обязательства".
   
       В  целях  налогообложения  прибыли не учитываются доходы в виде
   средств  или иного имущества, которые получены по договорам кредита
   или  займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо
   от   формы  оформления  заимствований,  включая  ценные  бумаги  по
   долговым  обязательствам),  а  также  средств  или иного имущества,
   которые  получены в счет погашения таких заимствований (подпункт 10
   пункта  1  статьи  251  НК  РФ).  Однако  до  недавнего  времени  в
   отношении  не  начисленных процентов, позиция работников налогового
   ведомства  была  следующая: у организации, получающей беспроцентный
   заем,  возникает  налогооблагаемая база по налогу на прибыль в виде
   суммы   экономии   на   процентах.   Аргументировали  свою  позицию
   работники  налогового  ведомства  тем,  что  получение организацией
   займа  следует  рассматривать  как  оказание  ей финансовой услуги,
   причем  в  данном  случае,  эта услуга считается безвозмездной, так
   как   при   предоставлении   беспроцентного   займа   проценты   не
   начисляются.  А  затем  обращались  к  статье  250  НК РФ, согласно
   пункту  8  которой  внереализационными  доходами  налогоплательщика
   признаются   доходы   в  виде  безвозмездно  полученного  имущества
   (работ,  услуг)  или  имущественных  прав,  за исключением случаев,
   указанных  в  статье  251  НК  РФ.  При получении имущества (работ,
   услуг)   безвозмездно   оценка  доходов  осуществляется  исходя  из
   рыночных  цен,  определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но
   не  ниже определяемой в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль"
   НК  РФ  остаточной  стоимости  -  по амортизируемому имуществу и не
   ниже  затрат  на  производство  (приобретение) - по иному имуществу
   (выполненным   работам,   оказанным   услугам).   У  организации  Ц
   получателя   имущества   (работ,  услуг),  осуществляющей  торговую
   деятельность,   информация   о   ценах   должна  быть  подтверждена
   документально    или    путем    проведения   независимой   оценки.
   Следовательно,   у  торговой  организации-заемщика,  при  получении
   беспроцентного   займа,  по  мнению  налоговых  органов,  возникает
   внереализационный доход в виде безвозмездно полученной услуги.
       Косвенным  подтверждением  своей  позиции  работники налогового
   ведомства  считали  и положения подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК
   РФ,  в  которых  указано,  что  для  целей НДС предоставление займа
   считается финансовой услугой.
       Некоторые   работники   налогового   ведомства   пытались  даже
   доказать,  что при использовании беспроцентного займа у организации
   возникает  материальная  выгода,  ссылаясь  при  этом  на положения
   статьи 212 НК РФ.
       Исходя   из   всего   этого,   работники  налогового  ведомства
   настаивали  на  том,  что  организация  - заемщик должна рассчитать
   сумму неуплаченных процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ.
       Так   доказывали  свою  позицию  работники  налоговых  органов,
   несмотря   на   то,  что  чиновники  Минфина  Российской  Федерации
   занимали   противоположную   позицию   (Письмо  Минфина  Российской
   Федерации  от  20  мая  2004 года №04-02-03/91). Президиум ВАС РФ в
   Постановление  от  03  августа  2004  года №3009/04 выступил против
   включения  в  налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль  доходов  от
   получения займов на безвозмездной основе.
       И,  наконец,  в  Письме  ФНС от 13 января 2005 года №02-1-08/5@
   работники  налогового ведомства пришли к выводу, что с неуплаченных
   процентов   по  договору  беспроцентного  займа  налог  на  прибыль
   платить не нужно.
   
       О  безвозмездных операциях, видах кредитов и займов, о том, как
   следует    оформить    договора   займа   и   кредита,   залога   и
   поручительства,   как   следует  отразить  операции  по  заемным  и
   кредитным  средствам  в бухгалтерском и налоговом учетах, а также с
   другими  вопросами, связанными с обязанностями сторон по исполнению
   долговых  обязательств, Вы можете ознакомиться в книгах авторов ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит"   "Долговые   обязательства"   и  "Обеспечение
   исполнения    обязательств"    и    "Предоставление   имущества   в
   безвозмездное пользование".
   
   


Главная страница