Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ЗАЕМ БЕСПРОЦЕНТНЫЙ, ВЫДАННЫЙ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Главная страница


              ЗАЕМ БЕСПРОЦЕНТНЫЙ, ВЫДАННЫЙ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
   
       По состоянию на 1 января 2007 года.
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО   "BKR
   Интерком-Аудит" Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс (495) 9373451 (многоканальный) сайт: www.rosec.ru
   
       Договор займа регулируется главой 42 "Заем и кредит" ГК РФ.
       По   договору   займа  одна  сторона  (займодавец)  передает  в
   собственность  другой  стороне  (заемщику)  денежные  средства  или
   другие  вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
   возвратить  займодавцу  такую  же  сумму  денежных  средств  (сумму
   займа)  или  равное  количество  других полученных им вещей того же
   рода и качества (пункт 1 статьи 807 ГК РФ).
       Согласно  данному определению, торговая организация, передающая
   денежные  средства  или  иные  ценности  по  договору  займа другой
   стороне   является   заимодавцем,   сторона,   получающая  денежные
   средства или вещи является заемщиком.
       На  предоставление  заемных  средств по договору займа лицензии
   не   требуется,   кроме   тех  случаев,  когда  деятельность  можно
   квалифицировать  как  банковскую,  то  есть когда займы выдаются за
   счет привлеченных средств.
       В  соответствии  со  статьей  809  ГК РФ торговая организация Ц
   заимодавец  имеет  право  на  получение  процентов на сумму займа в
   размерах   и   порядке,   определенных   договором,  если  иное  не
   предусмотрено  законом  или  договором  займа.  Договор займа может
   быть и беспроцентным, но это должно быть указано в договоре.
       Договор   займа   считается   заключенным  с  момента  передачи
   денежных средств или других вещей.
       Следовательно,  до момента передачи денежных средств или вещей,
   определенных    родовыми    признаками,   договор   займа   считать
   заключенным нельзя.
       Поясним,   что   следует  понимать  под  вещами,  определенными
   родовыми признаками.
       Гражданское  законодательство  предусматривает деление вещей на
   вещи,  определенные  индивидуально-определенными  признаками,  и на
   вещи, определенные родовыми признаками.
       Индивидуально-определенные   вещи   обладают   признаками,   по
   которым  данную  вещь  можно  отличить  от  вещей  такого  же рода.
   Например,  автомобиль  обязательно  имеет  свой  номер  двигателя и
   номер  кузова  и  тому  подобное.  Индивидуально-определенные  вещи
   незаменимы,  именно  это  качество  не  позволяет им быть предметом
   договора  займа,  так  как  по договору займа возвращаются не те же
   вещи, взятые взаймы, а другие вещи такого же рода.
       Ведь  согласно  пункту 1 статьи 807 ГК РФ заимодавец передает в
   собственность  заемщику  передаваемые  вещи,  следовательно, теряет
   все  права на них и имеет право требовать возврата лишь аналогичных
   вещей.
       Вещи,    определенные    родовыми    признаками,    не    имеют
   индивидуального    характера,   а   характеризуются   лишь   общими
   признаками.  Например,  строительные  материалы,  ГСМ, зерно, и так
   далее.  Подобные  вещи  заменимы,  поэтому  при исполнении договора
   займа  заемщик  возвращает не именно ту вещь, которую он получил по
   договору займа, а иную, относящуюся к той же родовой группе вещей.
       При  этом  следует  иметь  в  виду, что если предметом договора
   была  вещь,  а не денежные средства, то и возвратить заемщик должен
   именно вещь.
       Есть  еще  один  момент,  о котором не стоит забывать, заключая
   договор   займа   предметом   которого  являются  вещи:  необходимо
   учитывать   особенности   совершения   сделок  займа  с  имуществом
   (вещами),   ограниченными  в  обороте.  К  таким  вещам  относятся,
   например,   драгоценные   камни   и  изделия  из  них,  вооружение,
   боеприпасы  и  так  далее. Перечень таких объектов закреплен Указом
   Президента  Российской  Федерации  от  22 февраля 1992 года №179 "О
   видах  продукции  (работ,  услуг) и отходов производства, свободная
   реализация которых запрещена" (Приложение №!).
       В  качестве  предмета  займа  могут  выступать  также  денежные
   средства,  выраженные  в  иностранной валюте, однако в этом случае,
   заем   должен   быть   заключен   с   учетом  требований  валютного
   законодательства.
       Заключается  договор  займа,  как  в устной, так и в письменной
   форме.  В  случае,  когда заимодавец является юридическим лицом, то
   договор  займа должен быть заключен в письменной форме,- независимо
   от суммы (пункт 1 статьи 808 ГК РФ).
   
            1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ - ЗАИМОДАВЦА
       Предоставленные   торговой   организацией  другим  организациям
   займы,  относятся  к  финансовым вложениям организации - заимодавца
   (пункт   43   Положения   по   ведению   бухгалтерского   учета   и
   бухгалтерской  отчетности,  утверждено  Приказом Минфина Российской
   Федерации от 20 июля 1998 года №34н).
       В   соответствии   с   пунктом  3  ПБУ  19/02  (Приложение  №!)
   предоставленные  торговой организацией займы относятся к финансовым
   вложениям.  Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы
   заемных  средств,  торговая организация-заимодавец должна их учесть
   в  качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия,
   установленные пунктом 2 ПБУ 19/02:
       -  наличие  надлежаще  оформленных  документов,  подтверждающих
   существование  права  у  организации  на  финансовые  вложения и на
   получение  денежных средств или других активов, вытекающее из этого
   права;
       -   переход   к  организации  финансовых  рисков,  связанных  с
   финансовыми     вложениями     (риск     изменения    цены,    риск
   неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другое);
       -   способность   приносить  организации  экономические  выгоды
   (доход)  в  будущем  в форме процентов, дивидендов либо прироста их
   стоимости   (в   виде   разницы  между  ценой  продажи  (погашения)
   финансового  вложения  и  его  покупной стоимостью в результате его
   обмена,   использования  при  погашении  обязательств  организации,
   увеличение текущей рыночной стоимости и тому подобное).
       Предоставление  беспроцентного  займа  не предполагает принести
   торговой   организации   прямые   экономические  выгоды  (доход)  в
   будущем,  то  есть  не  выполняется  одно  из  условий пункта 2 ПБУ
   19/02.  Поэтому торговая организация-заимодавец не может признать в
   бухгалтерском  учете  беспроцентные  займы  в  качестве финансового
   вложения.
       В   соответствии   с   Планом   счетов   бухгалтерского   учета
   финансово-хозяйственной   деятельности   организаций,  утвержденным
   Приказом  Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н
   выдачу  беспроцентного  займа следует отражать на счете 76 "Расчеты
   с разными дебиторами и кредиторами".
   
       Пример ?.
       15  февраля  ООО "Торговля - 1" предоставило ЗАО "Торговля - 2"
   беспроцентный  заем сроком на два месяца в сумме 500 000 рублей. 16
   апреля ЗАО "Торговля - 2" беспроцентный заем вернула.
       Рабочим  планом  счетов  предусмотрено  использование следующих
   субсчетов:
       Счет  76  "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" субсчет
   76-5 "Расчеты по выданным займам"
   
                         Корреспонденция счетов
                                 Сумма,
                                 рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   15 февраля
   
   76-5 "Расчеты по займам выданным"
   51 "Расчетные счета"
                                 500 000
   ___________________________________________________________________
   Отражено предоставление краткосрочного беспроцентного займа
   
   16 апреля
   
   51 "Расчетные счета"
   76-5 "Расчеты по займам выданным"
                                 500 000
   Получен   возврат   денежных   средств   от  заемщика  по  договору
   беспроцентного займа
   
   
       Окончание примера.
   
       Денежные    средства    могут   предоставляться   организацией,
   осуществляющей  торговую  деятельность,  по договору беспроцентного
   займа   -  физическому  лицу.  Для  учета  расчетов  с  работниками
   торговой  организации  по  предоставленным им займам, Планом счетов
   предназначен  счет  73  "Расчеты  с персоналом по прочим операциям"
   субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".
       Предоставление  работнику денежных средств отражается по дебету
   счета   73-1   в  корреспонденции  с  кредитом  счета  50  "Касса".
   Погашение  задолженности  заемщика отражается по кредиту счета 73-1
   "Расчеты   по   предоставленным   займам"   в   корреспонденции   с
   соответствующими счетами в зависимости от способа ее погашения.
       Аналитический  учет по выданным беспроцентным займам ведется по
   каждому работнику организации отдельно.
       В  том  случае,  если  между торговой организацией и работником
   заключено  соглашение  о прекращении существующего обязательства по
   возврату  займа,  то,  в  соответствии со статьей 415 ГК РФ, данное
   соглашение  является  освобождением  кредитором должника от лежащих
   на  нем  обязанностей,  но  если  это не нарушает прав других лиц в
   отношении   имущества   кредитора.  При  этом,  прощение  долга  на
   основании  пункта  1  статьи 572 ГК РФ, по сути, является дарением,
   так   как   в   данном   случае   торговая  организация  (даритель)
   освобождает  заемщика  (одаряемого)  от имущественной обязанности Ц
   от  возврата  денежных  средств  по  договору  займа. ГК РФ никаких
   ограничений  по  сделкам  дарения  между физическими и юридическими
   лицами   не  устанавливает,  в  отличии  от  сделок  дарения  между
   юридическими лицами.
       Сумма   дебиторской   задолженности   заемщика,   погашенной  в
   результате  подписания  сторонами  соглашения  о  прощении долга на
   основании  пунктов  2,  12  ПБУ 10/99 (Приложение №!), является для
   организации  -  заимодавца  прочим  внереализационным  расходом.  В
   данном  случае,  погашение  дебиторской  задолженности  по возврату
   беспроцентного  займа  отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы
   и  расходы"  субсчет  91-2  "Прочие  расходы"  в  корреспонденции с
   кредитом  счета  73  "Расчеты  с  персоналом  по  прочим операциям"
   субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".
       Рассмотрим  ситуацию,  когда  работник  уволился  и не выполнил
   своих  обязательств по договору беспроцентного займа - не возвратил
   сумму   займа   в  установленный  договором  срок,  и  организация,
   осуществляющая  торговую  деятельность,  уступило  новому кредитору
   право  требования,  вытекающее  из договора займа. Согласно, статье
   382   ГК  РФ  (Приложение  №!)  право  (требования),  принадлежащее
   кредитору  на  основании  обязательства,  может  быть  передано  им
   другому  лицу  по сделке (уступка требования) или перейти к другому
   лицу  на  основании  закона.  В  соответствии  со статьей 384 ГК РФ
   (Приложение  №!)  право  первоначального  кредитора,  если  иное не
   предусмотрено  законом  или договором, переходит к новому кредитору
   в  том  объеме  и  на  тех условиях, которые существовали к моменту
   перехода  права.  В  этом  случае в соответствии с пунктом 2 статьи
   385  ГК  РФ  (Приложение  №!) кредитор, уступивший право требование
   другому  лицу,  обязан передать ему документы, удостоверяющие право
   требования  и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления
   требования.
       В  соответствии  со  статьей  128  ГК  РФ (Приложение №!) право
   требования,  представляющее  собой  имущественное  право,  является
   частью   имущества  торговой  организации.  Следовательно,  уступка
   права  требования  отражается  в  бухгалтерском  учете  как продажа
   имущества.  На  основании  пункта  7 ПБУ 9/99 "Доходы организации",
   утвержденного  Приказом  Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999
   года   №32н  "Об  утверждении  Положения  по  бухгалтерскому  учету
   "Доходы  организации"  ПБУ  9/99" (далее ПБУ 9/99) (Приложение №!),
   поступление  от  продажи иных активов, отличных от денежных средств
   (кроме   иностранной   валюты),   продукции,   товаров,  признаются
   операционными доходами.
       Пунктом  16  ПБУ  9/99  (Приложение №!) величина поступлений от
   продажи  иных  активов,  в том числе и от продажи права требования,
   признается  в  бухгалтерском  учете  в  соответствии  с  условиями,
   перечисленными  в  пункте  12  ПБУ 9/99 (Приложение №!), и согласно
   пункту  10.1  ПБУ  9/99  (Приложение  №!)  определяется  в  порядке
   аналогичном пункту 6 ПБУ 9/99 (Приложение №!).
       Поступления,  связанные  с продажей права требования отражаются
   в бухгалтерском учете:
       Дебет  76  "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет
   "Расчеты с покупателем права требования";
       Кредит  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  субсчет  91-1 "Прочие
   доходы".
       Согласно   пункту   11   ПБУ  10/99  (Приложение  №!)  расходы,
   связанные  с  продажей,  выбытием  и прочим списанием иных активов,
   отличных  от  денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,
   продукции, являются операционными расходами.
       Списание   стоимости   уступаемого   новому   кредитору   права
   требования,   вытекающего   из   договора   займа,  заключенного  с
   работниками организации отражаются:
       Дебет  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  субсчет  91-2  "Прочие
   расходы";
       Кредит  73  "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет"
   73-1 "Расчеты по предоставленным займам".
   
              2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ - ЗАИМОДАВЦА
   
                          2.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
       Так   как  в  соответствии  с  пунктом  12  статьи  270  НК  РФ
   определено,  что  при  определении  налоговой  базы  по  налогу  на
   прибыль  не  учитываются  расходы в виде денежных средств или иного
   имущества,  которые  переданы  по  договорам  займа, при исчислении
   налога  на  прибыль  у торговой организации не учитываются операции
   по передаче денежных средств по договору беспроцентного займа.
   
                    3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
       Подпунктом  1  пункта  1  статьи  146  НК  РФ  (Приложение №!),
   объектом  налогообложения  по НДС признаются операции по реализации
   товаров  (работ,  услуг)  на территории Российской Федерации, в том
   числе  предметов залога и передача товаров (результатов выполненных
   работ,  оказанных  услуг) по соглашению о предоставлении отступного
   или новации, а также передача имущественных прав.
       Согласно  подпункту  15  пункта  3 статьи 149 НК РФ (Приложение
   №!),  выдача  беспроцентного  займа  в  денежной  форме не подлежит
   обложению (освобождены от обложения) НДС.
       В  пункте  3  статьи  149  НК  РФ  (Приложение  №!) операции по
   предоставлению  денежных  средств  в  заем именуется как финансовая
   услуга   только   для   целей  освобождения  от  уплаты  налога  на
   добавленную стоимость.
       Оказание  услуг по предоставлению займа в иной форме облагается
   НДС,  так  как  осуществляется переход права собственности, пусть и
   на возвратной основе
   
                    4. НАЛОГ С ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  212 НК РФ при получении
   беспроцентного  займа  из-за  экономии  на  процентах  у  работника
   торговой  организации  появляется доход в виде материальной выгоды.
   Экономия   на   процентах   возникает,   когда   физическому   лицу
   предоставляется  заем,  проценты  по  которому менее установленного
   законом   минимума.   Минимальный  размер  процентов  для  денежных
   средств,    выраженных    в    рублях,    составляет    ?    ставки
   рефинансирования,  устанавливаемой  Центральным  банком  Российской
   Федерации.  Для  денежных средств, выраженных в иностранной валюте,
   минимальный  размер  процентов  составляет  9% (подпункт 1 пункта 2
   статьи 212 НК РФ).
       Пунктом  2  статьи  224  НК  РФ  установлено, что доходы в виде
   материальной   выгоды   облагаются   по   ставке   35%,  исключение
   составляют   доходы   в  виде  материальной  выгоды  по  займам  на
   строительство  или приобретение жилья, которые облагаются по ставке
   13%.
       Кто  должен  исчислить,   удержать и перечислить в бюджет налог
   на  доходы физических лиц,  работник или организация существует две
   точки зрения.
       Минфин  Российской  Федерации  в  Письме от 14 ноября 2005 года
   №03-05-01-04/356  указал, что при получении работником в результате
   отношений   с  организацией  дохода  в  виде  материальной  выгоды,
   полученной   на  экономии  на  процентах  за  пользования  заемными
   средствами,  организация  на  основании статьи 226 НК РФ признается
   налоговым    агентом    и    обязана    исчислить,    удержать    у
   налогоплательщика  и  уплатить  сумму  налога  на доходы физических
   лиц.  Исключение  составляют доходы, в отношении которых исчисление
   и  уплата  налога  осуществляется в соответствии со статьями 214.1,
   227 и 228 НК РФ.
       Налоговый   агент   (торговая   организация)  обязана  удержать
   начисленную     сумму    налога    непосредственно    из    доходов
   налогоплательщика при их фактической выплате.
       Таким  образом,  если договор займа заключен с работодателем, у
   которого  есть  возможность  удержать  налог из сумм, выплачиваемых
   работнику  в виде оплаты труда, то работодатель как налоговый агент
   должен   определить   налоговую   базу,   исчислить,   удержать   и
   перечислить  в  бюджет  налог  на  доход работника, полученный им в
   виде материальной выгоды.
       Работники  налогового  ведомства в Письме от 13 марта 2006 года
   №04-1-02/130  указали, что в соответствии с пунктом 2 статьи 212 НК
   РФ  при  определении  налоговой  базы  при  получении дохода в виде
   материальной  выгоды,  выраженной  как  экономия  на  процентах при
   получении   заемных   средств,   осуществляется  налогоплательщиком
   самостоятельно  в  сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи
   223  НК  РФ.  Указанные налогоплательщики в соответствии со статьей
   228  НК  РФ  обязаны представить в налоговые органы по месту своего
   учета  налоговую  декларацию. Так как в соответствии со статьями 26
   и  29  НК  РФ  (Приложение №!) налогоплательщик может участвовать в
   отношениях,  регулируемых  законодательством  о  налогах  и сборах,
   через   законного  или  уполномоченного  представителя,  полномочия
   которого  должны  быть  документально  подтверждены. Таким образом,
   заемщик    вправе    уполномочить    организацию   (индивидуального
   предпринимателя),  осуществляющую  торговую деятельность,  выдавшую
   заемные  средства, участвовать в отношениях по уплате налога на его
   доходы   в   виде   экономии   на   процентах   в  качестве  своего
   уполномоченного    представителя.    Уполномоченный   представитель
   налогоплательщика  -  физического лица осуществляет свои полномочия
   на    основании   нотариально   удостоверенной   доверенности   или
   доверенности,   приравненной   к   нотариально   удостоверенной   в
   соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
       Следовательно,     налогоплательщик    обязан    самостоятельно
   исчислить  и  уплатить  налог  на доходы физических лиц с доходов в
   виде  материальной  выгоды  от  экономии на процентах при получении
   заемных  средств,  а  организация-работодатель  может  выступать  в
   качестве  налогового  агента  по  налогу на доходы физических лиц в
   данном  случае,  только  при  предоставлении  ей  таких  полномочий
   налогоплательщиком.
       При  исчислении  налога на доходы физических лиц с материальной
   выгоды вычеты не применяются.
   
       Пример ?.
       ООО    "Торговля    -   1"   предоставляет   своим   работникам
   беспроцентные  займы.  В  январе  Смирнов  А.А  написал заявление с
   просьбой  предоставить  ему  беспроцентный  заем  в  сумме  24  000
   рублей,  на  покупку  бытовой  техники. Согласно заключенному с ним
   договору  беспроцентный  займ предоставлен сроком на четыре месяца.
   Ставка  рефинансирования  на  момент  получения  денежных средств Ц
   11,5%.
       Материальная выгода составит:
       24 000 рублей х ? х 11.5% х 4 / 12 = 690 рублей;
       сумма НДФЛ - 89,70 рубля (690 рублей х 35%).
   
                         Корреспонденция счетов
                                 Сумма,
                                 рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  73-1
                                   50
                                 24 000
   Выдан заем работнику организации
   
                                   70
                                   68
                                  89,70
   Удержан  НДФЛ  с  суммы полученной материальной выгоды по окончании
   срока действия договора
   
   
       Окончание примера.
   
       Пример ?.
       25  июня  ООО  "Торговля" выдала физическому лицу беспроцентный
   заем  в  сумме  100  000 рублей сроком на 90 дней. Работник выписал
   организации   доверенность   на  удержание  налога  с  материальной
   выгоды.
       3/4  ставки  рефинансирования,  действующей  на  дату получения
   заемных  средств,  составили 8,625% (11,5 х 3 / 4). Этой величине и
   будет равна экономия на процентах.
       В  налоговую  базу  по  налогу на доходы физических лиц следует
   включить  2121  рублей  (100  000  рублей  х 8,625% / 366 дней х 90
   дней).  Сумма налога, которую нужно удержать с работника, составит:
   742 рубля (2121 рублей х 35%).
   
       Окончание примера.
   
       Рассмотрим   ситуацию:   по   истечении  срока  договора  займа
   организация  и  работник  подписывают  соглашение о прощении долга,
   согласно  которому  организация-заимодавец освобождает работника от
   обязанности возвращать полученные заемные средства.
       В  соответствии со статьей 415 ГК РФ обязательство прекращается
   освобождением  кредитором  должника от лежащих на нем обязанностей,
   если  это  не  нарушает  прав  других  лиц  в  отношении  имущества
   кредитора.  В  соответствии  с  пунктом 1 статьи 572 ГК РФ прощение
   долга  представляет  собой договор дарения, по которому организация
   Цзаимодавец   (даритель)   освобождает  работника  (одаряемого)  от
   имущественной  обязанности  перед  собой (возврата денежных средств
   по договору займа).
       Сумма  прощенного  долга  образует  дебиторскую  задолженность,
   которую  организация  должна  списать.  Она  отражается  в  составе
   внереализационных  расходов  на  счете 91 "Прочие доходы и расходы"
   субсчет  "Прочие  расходы".  В  результате  от списания дебиторской
   задолженности   образуется   убыток,  который  не  учитывается  при
   определении  налоговой  базы  по налогу на прибыль (пункт 16 статьи
   270 НК РФ (Приложение №!)).
       В  соответствии  с  пунктом 1 статьи 210 НК РФ (Приложение №!),
   для  работника  сумма  прощенного  долга  будет являться доходом, с
   которого  нужно  заплатить  налог на доходы с физических лиц. Налог
   начисляется  по  ставке  13%  (пункт 1 статьи 224 НК РФ (Приложение
   №!)).  Если  работник  не  получал  в  отчетном году больше никаких
   подарков,  то  налоговую базу можно уменьшить на 4000 рублей (пункт
   28 статьи 217 НК РФ (Приложение №!)).
       Может  возникнуть  ситуация,  когда  работник  увольняется,  не
   выплатив   до   конца   сумму   займа.  Такие  моменты  в  основном
   оговариваются  при  заключении договоров. Так в договоре может быть
   предусмотрен   пункт,   который   предусматривает   полный  возврат
   денежных средств по договору займа при увольнении.
   
       Более  подробно  с  вопросами, касающимися обложения налогом на
   доходы   физических   лиц   с   материальной   выгоды,   Вы  можете
   ознакомиться  в  книге авторов ЗАО "BKR Интерком - Аудит" "Налог на
   доходы физических лиц".
                       5. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
       Согласно  пункту  1  статьи  236 главы 24 НК РФ (Приложение №!)
   определено,  что объектом налогообложения по ЕСН (Единый социальный
   налог)   признаются  выплаты  и  иные  вознаграждения,  начисляемые
   налогоплательщиками   в   пользу   физических   лиц   по  трудовым,
   гражданско-правовым    договорам,    предметом   которых   является
   выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.
       Не  относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в
   рамках  гражданско-правовых  договоров,  предметом которых является
   переход  права  собственности  или  иных  вещных  прав на имущество
   (имущественные  права),  а также договоров, связанных с передачей в
   пользование имущества (имущественных прав).
       Напоминаем,  что  согласно  статье 807 ГК РФ, по договору займа
   одна  сторона  (заимодавец) передает в собственность другой стороне
   (заемщику)   деньги   или   другие   вещи,   определенные  родовыми
   признаками,  а  заемщик  обязуется  возвратить  заимодавцу такую же
   сумму  денег  (сумму  займа)  или  равное  количество полученных им
   вещей того же рода и качества.
       Статьей  809 ГК РФ определено, что договор займа может быть как
   возмездным,   то   есть   предусматривающим   уплату  процентов  за
   пользование    заемными    средствами,    так    и    безвозмездным
   (беспроцентным),   когда   исполнение  заемщиком  обязательства  по
   договору займа ограничивается возвратом долга.
       Сумма  займа, как возвратные средства, объектом налогообложения
   по ЕСН не является.
       Учитывая  изложенное  выше,  ЕСН  на доходы в виде материальной
   выгоды  на  процентах  не  начисляется, так как фактически в пользу
   физического лица начисление и выплата дохода не производятся.
       Не  облагается  также  сумма  займа  взносами  на  обязательное
   пенсионное  страхование  и  на страхование от несчастных случаев на
   производстве и профессиональных заболеваний.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися исчисления и уплаты
   ЕСН,    Вы    можете    ознакомиться    в    книге    авторов   ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Единый социальный налог".
   
       О  безвозмездных операциях, видах кредитов и займов, о том, как
   следует    оформить    договора   займа   и   кредита,   залога   и
   поручительства,   как   следует  отразить  операции  по  заемным  и
   кредитным  средствам  в бухгалтерском и налоговом учетах, а также с
   другими  вопросами, связанными с обязанностями сторон по исполнению
   долговых  обязательств, Вы можете ознакомиться в книгах авторов ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит"   "Долговые   обязательства"   и  "Обеспечение
   исполнения    обязательств"    и    "Предоставление   имущества   в
   безвозмездное пользование".
   
   


Главная страница