Эксперт

Курсы валют

22.05.2018
62.5
9.8
0.56
83.9
0
2.4
0.19

Статистика

Реклама

ЗАЕМ БЕСПРОЦЕНТНЫЙ, ПОЛУЧЕННЫЙ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Главная страница


             ЗАЕМ БЕСПРОЦЕНТНЫЙ, ПОЛУЧЕННЫЙ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
   
       По состоянию на 1 января 2007 года.
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО   "BKR
   Интерком-Аудит" Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс (495) 9373451 (многоканальный) сайт: www.rosec.ru
   
       Договор займа регулируется главой 42 "Заем и кредит" ГК РФ.
       По   договору   займа  одна  сторона  (займодавец)  передает  в
   собственность  другой  стороне  (заемщику)  денежные  средства  или
   другие  вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
   возвратить  займодавцу  такую  же  сумму  денежных  средств  (сумму
   займа)  или  равное  количество  других полученных им вещей того же
   рода и качества (пункт 1 статьи 807 ГК РФ).
       Согласно  данному определению, торговая организация, получающая
   денежные  средства или вещи по договору займа является заемщиком, а
   организация  (индивидуальный  предприниматель), передающая денежные
   средства и вещи является заимодавцем.
       Так  как  гражданское  законодательство  не  ограничивает  круг
   возможных   субъектов,   имеющих  право  заключить  договор  займа,
   следовательно,   сторонами  по  договору  займа  могут  быть  любые
   дееспособные  субъекты  гражданского  права  - российские граждане,
   иностранные  граждане,  лица  без  гражданства, юридические лица, а
   также  такие  особые  субъекты, как Российская Федерация и субъекты
   Российской Федерации.
       На  предоставление  заемных  средств по договору займа лицензии
   не   требуется,   кроме   тех  случаев,  когда  деятельность  можно
   квалифицировать  как  банковскую,  то  есть когда займы выдаются за
   счет привлеченных средств.
       Исходя  из положений статьи 807 ГК РФ, можно сделать вывод, что
   договор  займа  представляет  собой  реальный  договор,  так как он
   считается  заключенным с момента передачи денежных средств или иных
   вещей.
       Следовательно,  до  момента  передачи  денег  или вещей договор
   займа считать заключенным нельзя.
       Предметом   договора   займа   могут   являться  либо  денежные
   средства, либо другие вещи, определенные родовыми признаками.
       Гражданское  законодательство  предусматривает деление вещей на
   вещи,  определенные  индивидуально-определенными  признаками,  и на
   вещи, определенные родовыми признаками.
       Индивидуально-определенные   вещи   обладают   признаками,   по
   которым  данную  вещь  можно  отличить  от  вещей  такого  же рода.
   Например,  автомобиль  обязательно  имеет  свой  номер  двигателя и
   номер  кузова  и  тому  подобное.  Индивидуально-определенные  вещи
   незаменимы,  именно  это  качество  не  позволяет им быть предметом
   договора  займа,  так  как  по договору займа возвращаются не те же
   вещи, взятые взаймы, а другие вещи такого же рода.
       Ведь  согласно  пункту 1 статьи 807 ГК РФ заимодавец передает в
   собственность  заемщику  передаваемые  вещи,  следовательно, теряет
   все  права на них и имеет право требовать возврата лишь аналогичных
   вещей.
       Вещи,    определенные    родовыми    признаками,    не    имеют
   индивидуального    характера,   а   характеризуются   лишь   общими
   признаками.  Например,  строительные  материалы,  ГСМ, зерно, и так
   далее.  Подобные  вещи  заменимы,  поэтому  при исполнении договора
   займа  заемщик  возвращает не именно ту вещь, которую он получил по
   договору займа, а иную, относящуюся к той же родовой группе вещей.
       При  этом  следует  иметь  в  виду, что если предметом договора
   была  вещь,  а не денежные средства, то и возвратить заемщик должен
   именно вещь.
       Есть  еще  один  момент,  о котором не стоит забывать, заключая
   договор   займа   предметом   которого  являются  вещи:  необходимо
   учитывать   особенности   совершения   сделок  займа  с  имуществом
   (вещами),   ограниченными  в  обороте.  К  таким  вещам  относятся,
   например,   драгоценные   камни   и  изделия  из  них,  вооружение,
   боеприпасы  и  так  далее. Перечень таких объектов закреплен Указом
   Президента  Российской  Федерации  от  22 февраля 1992 года №179 "О
   видах  продукции  (работ,  услуг) и отходов производства, свободная
   реализация которых запрещена".
       В  качестве  предмета  займа  могут  выступать  также  денежные
   средства,  выраженные  в  иностранной валюте, однако в этом случае,
   заем   должен   быть   заключен   с   учетом  требований  валютного
   законодательства.
       Заключается  договор  займа,  как  в устной, так и в письменной
   форме.  В  случае,  когда  заемщик  является  юридическим лицом, то
   договор  займа должен быть заключен в письменной форме,- независимо
   от суммы (пункт 1 статьи 808 ГК РФ).
       Беспроцентные    займы    предоставляются    лицами,    которые
   заинтересованы  в  развитии  торговой  деятельности, осуществляемой
   организацией.  Это  могут  быть  учредители,  которые  организовали
   бизнес,  организации,  входящие  в систему единого холдинга. О том,
   что  договор  займа  является  беспроцентным  должно быть указано в
   договоре.
       Если  стороны  не  предусмотрели  наличие такого условия, то по
   общему правилу договор займа будет считаться возмездным договором.
       Для   беспроцентных   займов   предусмотрен  досрочный  возврат
   (статья 810 ГК РФ).
       Сумма  займа,  предоставленного  под  проценты,  досрочно может
   быть возвращена только с согласия заимодавца.
    1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА У
                    ТОРГОВОЙ  ОРГАНИЗАЦИИ - ЗАЕМЩИКА
       Организация,  осуществляющая торговую деятельность, выступающая
   в  качестве  заемщика,  учитывает  сумму  основного  долга (далее -
   задолженность)  в  соответствии с условиями договора беспроцентного
   займа  в  сумме  фактически  поступивших  денежных  средств  или  в
   стоимостной  оценке  вещей,  предусмотренной договором. Принимается
   данная  задолженность  к  бухгалтерскому учету в момент фактической
   передачи   денежных  средств  или  вещей  и  отражается  в  составе
   кредиторской задолженности.
       В  зависимости  от  срока,  на  который  заключается договор на
   получение    заемных    средств,   задолженность   по   полученному
   беспроцентному    займу    подразделяется    на   краткосрочную   и
   долгосрочную.
       Краткосрочной  считается  задолженность, срок погашения которой
   согласно    условиям    договора,    не   превышает   12   месяцев.
   Задолженность,   срок   погашения  которой  превышает  12  месяцев,
   считается долгосрочной.
       Планом   счетов,   утвержденным   Приказом  Минфина  Российской
   Федерации  от  31  октября  2000  года  №94н  "Об утверждении Плана
   счетов  бухгалтерского  учета финансово- хозяйственной деятельности
   организаций   и   Инструкции  по  его  применению",  для  отражения
   информации  по полученным краткосрочным займам предназначен счет 66
   "Расчеты  по  краткосрочным  кредитам  и  займам",  а для отражения
   информации   по   долгосрочным   займам   -  счет  67  "Расчеты  по
   долгосрочным кредитам и займам".
       Организации,      осуществляющую     торговую     деятельность,
   аналитический   учет   займов  ведут  отдельно  каждому  заимодавцу
   отдельно.
       В  бухгалтерском  учете торговой организации-заемщика отражение
   задолженности  по поступившим денежным заемным средствам отражается
   следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   51"Расчетный счет"
   Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
   67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
   Отражена сумма краткосрочного (долгосрочного), полученного по
   договору;
   
   
       Статьей  317  ГК  РФ  определено,  что в денежном обязательстве
   может  быть  предусмотрено,  что  оно  подлежит  оплате  в  рублях,
   эквивалентной  определенной  сумме  в  иностранной  валюте.  В этом
   случае   подлежащая   уплате   в   рублях   сумма  определяется  по
   официальному  курсу  соответствующей  валюты  или условных денежных
   единиц   на  день  платежа,  если  иной  курс  или  иная  дата  его
   определения  не  установлены  законом или соглашением сторон. Такой
   заем  легко  может  стать  не  безвозмездным,  так  как  курс может
   изменится.
       Бухгалтерский  учет доходов и расходов организации регулируется
     ПБУ  9/99, и ПБУ 10/99, в которых содержится определение суммовой
   разницы,  учитываемой  при  определении величины доходов и расходов
   от  обычных  видов деятельности. Так, согласно пункту 6.6 ПБУ 10/99
   под  суммовой  разницей  понимается  разница между рублевой оценкой
   фактически  произведенной  оплаты,  выраженной в иностранной валюте
   (условных  денежных  единицах),  исчисленной  по  официальному  или
   иному  согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету
   соответствующей  кредиторской  задолженности,  и  рублевой  оценкой
   этой  кредиторской  задолженности,  исчисленной по официальному или
   иному   согласованному   курсу   на   дату   признания   расхода  в
   бухгалтерском учете.
   
       Пример
       Организация  ООО  "Торговля"  3  апреля  получила  по  договору
   беспроцентного  займа  сумму  в размере 34,0458 руб./евро  х 10 000
   евро, сроком на 25 дней.
       При   заключении   договора   беспроцентного   займа   величина
   денежного   обязательства   определяется   в  условных  единицах  с
   условием  о  пересчете  указанной  суммы  в  рубли на дату выдачи и
   погашения по согласованному сторонами курсу
       Курс  евро на 03 апреля - 34,0458 руб./евро; на 28 апреля (дата
   возвращения займа) -   34,0745 руб./евро (цифры условные).
       В учете ООО "Торговля" сделаны следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                                  Сумма
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   13 апреля 2007 года
   
   51
   66
   340458
   Отражено получение беспроцентного займа
   
   66
   51
   340745
   Отражен возврат займа заимодавцу
   
   91-2
   66
   287
   Отражена суммовая разница по займу  (10 000х (34,0745-34,0458))
   
   
       Данный   займ   перестал   быть   безвозмездным,  хотя  остался
   беспроцентным.
   
       Окончание примера.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися учета курсовых разниц,
   Вы  можете  ознакомиться  в  книге авторов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   "Суммовые и курсовые разницы".
   
    2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У  ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - ЗАЕМЩИКА ПО ДОГОВОРУ
                          БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА
   
                          2.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
       В  целях  налогообложения  прибыли  полученного  беспроцентного
   займа  организациям,  осуществляющим торговую деятельность, следует
   руководствоваться статьями 251 и 270 НК РФ.
       В  соответствии  с  подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
   определении  налоговой  базы  по  налогу  на прибыль не учитываются
   доходы  в  виде  средств  или  иного имущества, которые получены по
   договорам  кредита  или  займа  (иных аналогичных средств или иного
   имущества  независимо  от  формы  оформления заимствований, включая
   ценные  бумаги  по  долговым  обязательствам),  а также средств или
   иного   имущества,   которые   получены   в  счет  погашения  таких
   заимствований.
       Расходы   торговой   организации   в  виде  средств  или  иного
   имущества,  направленные  в  погашение  займа,  не  учитываются при
   налогообложении прибыли (пункт 12 статьи 270 НК РФ).
       Таким   образом,  сумма  полученного  беспроцентного  займа  не
   является   доходом,  а  сумма  возвращенного  займа  не  признается
   расходом торговой организации.
       В  отношении  материальной  выгоды,  полученной  от пользования
   беспроцентным  займом,   отметим  следующее.  Понятие "материальная
   выгода"  определено  только  по отношению к физическим лицам. Глава
   23  НК  РФ  содержит  прямое  указание  на  материальную выгоду, но
   данное  понятие  используется  при  определении  налога  на  доходы
   физических  лиц.  В  главе  же  25  "Налог  на прибыль организаций"
   какого-либо  упоминания  о  материальной  выгоде в виде экономии на
   процентах  нет. А проводить аналогию между совершенно двумя разными
   налогами,  а  именно,  НДФЛ  и налогом на прибыль, по крайней мере,
   неуместно.  Поэтому,  если  в целях налогообложения прибыли понятие
   материальной  выгоды  отсутствует,  то  и  переносить это понятие и
   порядок  исчисления  из  главы,  регулирующей другой налог, нельзя.
   Аналогичная  позиция изложена в Письме Минфина Российской Федерации
   от   20  февраля  2006  года №03-03-04/1/128. В Письме указано, что
   главой  25  "Налог  на  прибыль"  НК   РФ не предусмотрен в составе
   доходов  такой  вид доходов, как материальная выгода, полученная от
   пользования  беспроцентным  займом, следовательно, налогоплательщик
   не  увеличивает  налоговую базу по налогу на прибыль на сумму такой
   выгоды.
       Позиция   налогового   ведомства   по  вопросу  учета  в  целях
   налогообложения  беспроцентного  займа  изложена  в  Письме  от  13
   января  2005  года  №02-1-08/5@.  В указанном Письме говорится, что
   глава  25  "Налог  на  прибыль" НК РФ не дает оценки "экономической
   выгоды"  за  пользование  беспроцентным займом. И поэтому налоговые
   органы   не   должны   требовать   включать   в   доход  выгоду  по
   беспроцентным займам.
   
                    3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
       Пункт  2  статьи  171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость"
   НК  РФ   предоставляет  налогоплательщику право на вычет "входного"
   налога,  предъявленного  при приобретении товаров (работ, услуг), а
   также  имущественных  прав  на  территории Российской Федерации для
   осуществления  налогооблагаемых  операций,  за исключением случаев,
   когда  сумма  "входного"  налога  учитывается  в  стоимости товаров
   (работ, услуг), установленных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
       Кроме  того,  к  вычету  принимаются  суммы  налога, уплаченные
   налогоплательщиком  при  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию
   России  в  таможенных  режимах выпуска для внутреннего потребления,
   временного  ввоза  и переработки вне таможенной территории либо при
   ввозе  товаров,  перемещаемых  через  таможенную границу Российской
   Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.
       Статья  172  главы  21  "Налог  на добавленную стоимость" НК РФ
   устанавливает  общие  и  специальные  правила  применения налоговых
   вычетов.
       Отметим,  что  согласно  внесенным изменениям в главу 21 "Налог
   на  добавленную  стоимость"  НК  РФ  "факт  оплаты  поставщику" для
   принятия  к  вычету  НДС  отменен.  С  01  января 2006 года вычетам
   подлежат суммы НДС при выполнении следующих условий:
       приобретенные   товары   предназначены   для   налогооблагаемой
   деятельности;
       наличие    счетов-фактур,    выставленных    поставщиками   при
   приобретении  налогоплательщиком  товаров  (работ,  услуг), а также
   имущественных прав и принятие их к учету;
       наличие  документов,  подтверждающих  фактическую  уплату  сумм
   налога  при  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию  Российской
   Федерации.
       Если  у  торговой  организации  выполнены все вышеперечисленные
   условия, она имеет право на вычет.
       Иными  словами,  вычеты  НДС осуществляются без его фактической
   оплаты  поставщикам товаров (работ, услуг). То есть суммы налога на
   добавленную  стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным
   на  территории  Российской  Федерации,  принимаются  к  вычету  при
   наличии   счет  -  фактур,  выставленных  продавцами  этих  товаров
   (работ,  услуг),  после принятия их на учет независимо от источника
   оплаты  -  за  счет  собственных  средств  или заемных. Аналогичная
   позиция  и  у  чиновников  Минфина  Российской  Федерации,  которая
   изложена в Письме от 27 июля 2006 года №03-04-11/128.
       В   случае   возникновения   споров,  по  прошлым  периодам,  с
   налоговыми  органами  о применении вычета НДС, уплаченного заемными
   средствами,  налогоплательщику  надо  будет  доказать,  что  в  его
   действиях   не  присутствует  недобросовестность и не усматривается
   злоупотребление правом на получение налогового вычета.
       Рассмотрим   момент,   когда  стороны  договора  беспроцентного
   займа,  заключают  соглашение  о  новации  заемного обязательства в
   обязательство  по  поставке  товара. В этом случае заемные денежные
   средства,    полученные    торговой   организацией   -   заемщиком,
   рассматриваются  как  оплата  (частичная оплата) в счет предстоящих
   поставок товаров.
       Согласно  подпункту  1  пункта  1  статьи 146 НК РФ операции по
   передаче  товаров  по  соглашению  о  новации,  признаются объектом
   налогообложения  по НДС. Момент определения налоговой базы по  НДС,
   будет  день  оплаты  (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок
   товаров  (подпункт  2 пункта 1 статьи 167 НК РФ). То есть указанные
   денежные  средства  подлежат  обложению НДС в порядке установленном
   пунктом  1  статьи  154  НК РФ, на дату их получения, а не новации.
   Аналогичная  позиция изложена в Письме Минфина Российской Федерации
   от 07 сентября 2005 года №03-04-11/221.
   
       О  безвозмездных операциях, видах кредитов и займов, о том, как
   следует    оформить    договора   займа   и   кредита,   залога   и
   поручительства,   как   следует  отразить  операции  по  заемным  и
   кредитным  средствам  в бухгалтерском и налоговом учетах, а также с
   другими  вопросами, связанными с обязанностями сторон по исполнению
   долговых  обязательств, Вы можете ознакомиться в книгах авторов ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит"   "Долговые   обязательства"   и  "Обеспечение
   исполнения    обязательств"    и    "Предоставление   имущества   в
   безвозмездное пользование".
   
   


Главная страница