Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

ЗАЙМЫ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. КРЕДИТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Главная страница


              "ЗАЙМЫ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. КРЕДИТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ"
   
       Статья   17   ГК   РФ  определяет  равную  способность  граждан
   (физических  лиц)  иметь  гражданские  права  и нести обязанность -
   равную правоспособность граждан.
   
       Пункт 1 статьи 1 ГК РФ провозглашает:
   
       "Гражданское   законодательство   основывается   на   признании
   равенства участников регулируемых им отношений".
   
       Согласно  пункту  2  статьи  1 ГК РФ граждане (физические лица)
   наравне с юридическими лицами
   
       "Есвободны  в  установлении своих прав и обязанностей на основе
   договора  и в определении любых, не противоречащих законодательству
   условий договора".
   
       Гражданские   права   могут   быть   ограничены   на  основании
   федерального закона.
       Таким    образом,   согласно   гражданскому   законодательству,
   физические  лица  вправе  получать  займы  или  кредиты, оформляя с
   кредитными организации соответствующие договора.
   
       При  заключении  договора займа между гражданами статьей 808 ГК
   РФ предусмотрены требования к форме договора займа:
   
       1.  "Договор  займа  между  гражданами  должен  быть заключен в
   письменной  форме,  если  его сумма превышает не менее чем в десять
   раз установленный законом минимальный размер оплаты трудаЕ".
       2.  "В  подтверждение  договора  займа и его условий может быть
   представлена  расписка  заемщика  или иной документ, удостоверяющие
   передачу   ему   займодавцем   определенной   денежной   суммы  или
   определенного количества вещей".
   
       Согласно  пункту  1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика,
   полученным в виде материальной выгоды, является:
   
       "материальная  выгода,  полученная  от экономии на процентах за
   пользование  налогоплательщиком  заемными  (кредитными) средствами,
   полученными  от организаций или индивидуальных предпринимателей, за
   исключением  материальной выгоды, полученной в связи с операциями с
   кредитными    картами    в    течение    беспроцентного    периода,
   установленного в договоре о предоставлении кредитной карты".
   
       Федеральным  законом  от  6  июня  2005 года №58-ФЗ "О внесении
   изменений  в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и
   некоторые   другие  законодательные  акты  Российской  Федерации  о
   налогах  и  сборах"  (далее  Федеральный  закон  №58-ФЗ)  во втором
   абзаце подпункта 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ  установлено:
   
       "Определение   налоговой  базы  при  получении  дохода  в  виде
   материальной  выгоды,  выраженной  как  экономия  на  процентах при
   получении     заемных     (кредитных)    средств,    осуществляется
   налогоплательщиком  в  сроки,  определяемые  подпунктом  3 пункта 1
   статьи  223 настоящего Кодекса, но не реже чем один раз в налоговый
   период, установленный статьей 216 настоящего Кодекса".
   
       Материальная  выгода,  полученная  физическим лицом от экономии
   на  процентах  за  пользование им заемными (кредитными) средствами,
   полученными  от  организации, признается его доходом и включается в
   налоговую  базу  по  НДФЛ,  в  соответствии с подпунктом 1 пункта 1
   статьи 212 НК РФ.
       Федеральный  закон  №58-ФЗ  внес уточнение в пункт 2 статьи 212
   НК  РФ,  позволяющие  определять  налоговую  базу при возникновении
   материальной  выгоды  не  только  при заключении договора займа, но
   также и кредитного договора.
       Согласно   пункту   2   статьи   212   НК   РФ   при  получении
   налогоплательщиком  дохода  в  виде  материальной выгоды, налоговая
   база определяется как:
   
       "1)   превышение   суммы   процентов  за  пользование  заемными
   (кредитными)  средствами,  выраженными в рублях, исчисленной исходя
   из    трех    четвертых    действующей   ставки   рефинансирования,
   установленной  Центральным  банком  Российской  Федерации  на  дату
   получения  таких  средств, над суммой процентов, исчисленной исходя
   из условий договора;
       2)   превышение   суммы   процентов   за  пользование  заемными
   (кредитными)   средствами,   выраженными   в   иностранной  валюте,
   исчисленной  исходя  из  9 процентов годовых, над суммой процентов,
   исчисленной исходя из условий договора".
   
       Согласно   пункту  2  статьи  224  НК  РФ  в  части  превышения
   размеров,  указанных  в пункте 2 статьи 212 НК РФ, налоговая ставка
   устанавливается  в  размере 35 процентов в отношении суммы экономии
   на  процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных)
   средств.
       Исключение    составляют   доходы   физических   лиц   в   виде
   материальной  выгоды,  полученной  от экономии на процентах: ставка
   НДФЛ   за  пользование  целевыми  займами  (кредитами),  фактически
   израсходованными   на  новое  строительство  либо  приобретение  на
   территории  Российской  Федерации  жилого  дома,  квартиры или доли
   (долей) в них с 2005 года снижена с 35% до 13%.
       Пользование   и  фактическое  расходование  налогоплательщиками
   целевых   займов   (кредитов),   полученных  от  кредитных  и  иных
   организаций  Российской  Федерации  согласно пункту 2 статьи 224 НК
   РФ  возможно только на основании документов, подтверждающих целевое
   использование таких средств.
       В   отношении   материальной   выгоды,   полученной  по  займам
   (кредитам) на иные цели, налоговая ставка составляет 35%.
       Обратите  внимание,  что  при  этом налоговая база определяется
   исходя  из  3/4 ставки рефинансирования Банка Российской Федерации,
   действующей   на   дату   получения  займа  (кредита)   средствами,
   выраженными   в   рублях.  При  пользование  заемными  (кредитными)
   средствами,  выраженными  в  иностранной  валюте,  -  исходя  из  9
   процентов  годовых,  над  суммой  процентов,  исчисленной исходя из
   условий договора.
   
       Пример 1.
       ЗАО  "Катюша" 15 январе 2006 год выдала работнику Сидорову А.Н.
   беспроцентную  ссуду в размере 200 000 рублей сроком на один год на
   приобретение жилого дома.
       Ставка рефинансирования ЦБ РФ  составляет 12 процентов..
       Определим сумму НДФЛ с материальной выгоды за 2006 год:
       200 000 рублей х (3/4 х 12%) х 13% : 365 х 350 = 2 244 рубля.
   
       Виды   предоставляемых  кредитов  физическим  лицам  банками  и
   кредитными организациями различны в зависимости от цели кредита.
       Кредит  может предоставляться в рублях или иностранной валюте в
   зависимости  от  вида  кредита. Процентная ставка зависит от валюты
   кредита.
       Процентная   ставка   и  единовременный  тариф  ссудного  счета
   зависят от условий обеспечения кредита.
       В  настоящее  время  при  выдаче  кредита учитывается кредитная
   история    физического    лица,   а   именно:   клиентам,   имеющим
   положительную   кредитную   историю,   предоставляется   скидка  по
   единовременному тарифу.
       В   зависимости   от   вида   кредита   кредитной  организацией
   устанавливается,  в  договоре  оговаривается:  максимальный размер,
   срок  предоставления  кредита,  условия выдачи кредита, обеспечение
   возврата,  порядок  погашения,  место и особенности предоставления,
   срок рассмотрения документов на выдачу кредита.
   
       Пример 2.
       При  выдаче  единовременного  кредита  кредитная  организация в
   договоре определяет следующий порядок предоставления кредита:
       Погашение  кредита  производится  заемщиком  единовременно,  не
   позднее  даты,  указанной в кредитном договоре. Уплата процентов за
   пользование  кредитом производится заемщиком ежемесячно, не позднее
   10   числа  месяца,  следующего  за  платежным,  и  одновременно  с
   погашением  кредита.  Заемщик  имеет  право  на досрочное погашение
   кредита  или  его  части.  При  досрочном погашении кредита или его
   части   в   течение  6  месяцев  с  даты  выдачи  кредита,  заемщик
   уплачивает  плату  за  досрочное  погашение кредита в размере 3% от
   суммы  платежа,  превышающей  размер  процентов,  причитающихся  за
   пользование    кредитом.   Плата   взимается   в   день   погашения
   задолженности,  установленный в соответствии кредитным договором. В
   случае   досрочного  погашения  части  кредита  заемщик  производит
   ежемесячную  уплату процентов за пользование кредитом на оставшуюся
   сумму задолженности.
       При  несвоевременном погашении кредита и (или) уплаты процентов
   за  пользование  кредитом  заемщик  уплачивает  неустойку  с  даты,
   следующей    за   датой   наступления   исполнения   обязательства,
   установленной  кредитным договором, в размере оговоренной договором
   ставки  по  кредитному  договору  с  суммы просроченного платежа за
   период    просрочки,    включая    дату    погашения   просроченной
   задолженности.
   
       В  качестве  обеспечения  Банк принимает поручительства граждан
   Российской  Федерации  и  юридических  лиц, залог личного имущества
   или ценных бумаг.
       Кредитная   организация   выдвигает   определенные   требования
   заемщику,  к  предмету  (субъекту),  обеспечивающему  обязательства
   заемщика и документам, необходимым для получения кредита.
   
       ФНС  Российской  Федерации  в  Письме  от  7  октября 2005 года
   №ГИ-6-04/834@  "О  порядке  налогообложения  доходов  от операций с
   векселями"  указывает  на  необходимость  использования по вопросам
   налогообложения  доходов  физических  лиц  от  операций с векселями
   банка  Письма Минфина Российской Федерации от 13 сентября 2005 года
   №03-05-01-03/88.
       Согласно     названного     Письма     Минфина,    предъявление
   векселедержателем  векселя  в  срок к платежу не является операцией
   купли-продажи   ценной   бумаги   и,   соответственно,  определение
   налоговой  базы,  исчисление  и уплата налога с доходов, получаемых
   физическим  лицом  при  предъявлении векселя к оплате, не подпадает
   под действие статьи 214.1 НК РФ и производится в общем порядке.
   
       "1.   В   соответствии  со  статьей  815  Гражданского  кодекса
   Российской  Федерации  заемщиком,  по соглашению сторон, может быть
   выдан   простой  вексель,  удостоверяющий  ничем  не  обусловленное
   обязательство     векселедателя     выплатить     по    наступлении
   предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
       При  оплате Банком предъявленного в срок к платежу собственного
   векселя,  предусматривающего  начисление  процентов  на  вексельную
   сумму,   в   основании   выдачи  которого  лежат  отношения  займа,
   физическому  лицу  - первому векселедержателю выплачивается доход в
   размере  вексельного  процента. Выплаченная вексельная сумма в этом
   случае  не признается доходом физического лица, поскольку, совершая
   платеж  по  векселю,  Банк  по  существу осуществляет возврат суммы
   займа.
       При   оплате   Банком  предъявленного  к  платежу  собственного
   дисконтного    векселя   доходом   физического   лица   -   первого
   векселедержателя является полученная им сумма дисконта.
       В   случае,  если  вексель  является  беспроцентным,  дохода  у
   физического  лица  не  возникает.  Соответственно,  не возникает ни
   объекта   налогообложения,  ни  обязанностей  налогового  агента  у
   банка, оплачивающего предъявленный к платежу собственный вексель.
       2.  Поскольку  вексельное  обязательство  является абстрактным,
   при  оплате  Банком  предъявленного  в  срок к платежу собственного
   векселя  физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем,
   отношения  займа  между  Банком  и  физическим  лицом  отсутствуют,
   однако     содержание    первоначального    обязательства    самого
   векселедателя совершенные по векселю индоссаменты не изменяют".
   
       Таким  образом,  при  оплате  Банком  предъявленного  в  срок к
   платежу  собственного процентного векселя доходом физического лица,
   подлежащим  удержанию  у  источника  выплаты,  является  вексельный
   процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, - дисконт.
       При  этом  физическое  лицо,  получившее  платеж  по векселю, в
   соответствии  с  подпунктом  4  пункта  1  статьи  228 НК РФ должно
   самостоятельно  представить  декларацию,  исчислив налог в порядке,
   установленном  главой  23  НК  РФ, с учетом сумм налога, удержанных
   налоговым агентом при совершении платежа по векселю.
       В  декларации   в  качестве дохода указывается полученная сумма
   векселя  и  вексельный процент, а при получении платежа по векселю,
   выданному с дисконтом, - вся вексельная сумма.
   
       Заметим,   что  порядок  учета  доходов  и  расходов  в  случае
   передачи   индивидуальному   предпринимателю   векселя   в   оплату
   обязательств  по договору несколько иной и содержится, в частности,
   в  Письме  ФНС  Российской  Федерации  от  20  сентября  2005  года
   №04-2-02/381@   "Передача   векселя   в   оплату   обязательств  по
   договору".
   
       По   мнению   налоговых  органов,  вексель  представляет  собой
   денежное  обязательство  и  не  может  отождествляться  с денежными
   средствами.   Поэтому   имущественный  вычет  при  оплате  векселем
   налоговыми  органами  не предоставлялся. ФНС Российской Федерации в
   письме  от  7 марта №ГИ-6-04/232@ "О порядке налогообложения выплат
   военнослужащим  на  обзаведение  имуществом  первой  необходимости"
   рекомендует   использовать   в  работе  письмо  Минфина  Российской
   Федерации  от  27  февраля  2006 года №03-05-01-07/6. Однако Минфин
   Российской  Федерации  указал, что использование векселя в договоре
   на приобретение жилья дает налогоплательщику право на вычет.
       Минфин  Российской  Федерации в названном Письме указывает, что
   налогоплательщик  имеет  право  уменьшить  налоговую базу по НДФЛ в
   соответствии  с  подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не только в
   случае  произведения  расходов  на  строительство  или приобретение
   жилья в денежной форме, но и при передаче прав по векселю.
       Вместе  с  тем переданный в счет оплаты стоимости жилья вексель
   может  признаваться  в качестве расходов налогоплательщика только в
   том   случае,   если   вексель   был   приобретен   им   в   рамках
   гражданско-правовых отношений у третьего лица.
       Выданный  продавцу  в  счет  оплаты  стоимости жилья вексель не
   может  признаваться  расходом,  поскольку векселедатель не передает
   продавцу  жилья  какое-либо  имущество,  а  лишь  принимает на себя
   обязательство в совершении платежа по векселю в будущем.
   
       Более  подробно  с вопросами займа у физических лиц и кредитами
   физическим    лицам    Вы   можете   ознакомиться   в   книге   ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит"   "Заемные   и  кредитные  средства.  Залог  и
   поручительство".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Скробов Б.В.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   sbv@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru
   
   


Главная страница