Эксперт

Курсы валют

20.02.2018
56.3
8.9
0.53
79
0
2.08
0.18

Статистика

Реклама

МАТВЕЕНКО П. В. ЗАЧЕТ ИЛИ ВОЗВРАТ СУММ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ НАЛОГА, СБОРА, ПЕНЕЙ, ШТРАФА

Главная страница



          ЗАЧЕТ ИЛИ ВОЗВРАТ СУММ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ НАЛОГА, СБОРА,
                              ПЕНЕЙ, ШТРАФА
   
       Пунктом   1   статьи   78   НК   РФ   установлено,   что  сумма
   образовавшейся переплаты по налогам, сборам подлежит:
       зачету в счет предстоящих платежей;
       погашению недоимки;
       возврату налогоплательщику.
       Новая  редакция  пункта  1  комментируемой статьи, изложенная в
   соответствии  с  Федеральным  законом  137-ФЗ, предусматривает, что
   зачет    излишне   уплаченных   федеральных   налогов   и   сборов,
   региональных    и    местных   налогов   будет   производиться   по
   соответствующим  видам  налогов  и  сборов,  а также по начисленным
   пеням по этим видам налогов.
       Статьей  7  Федерального  закона  137-ФЗ установлены переходные
   положения.  Так,  порядок зачета и возврата излишне уплаченных сумм
   федеральных  налогов  и  сборов,  региональных  и местных налогов в
   счет  соответствующих  налогов  (и соответствующих пеней и штрафов)
   будет  применяться  только  с 1 января 2008 года. Со дня вступления
   данного  Закона  в  силу  и  до  1  января 2008 года, суммы излишне
   уплаченных   налогов,   сборов,   пеней   и   штрафов  возвращаются
   (зачитываются)    за   счет   сумм,   подлежащих   перечислению   в
   соответствующий  бюджет  (пункт  10  статьи  7  Федерального закона
   137-ФЗ).
       При  этом  суммы  налогов,  уплаченные  до 1 января 2007 года и
   подлежащие   возврату,   будут  возвращаться  налогоплательщику  по
   правилам,  действующим  до вступления Закона 137 ФЗ в силу (пункт 9
   статьи  7  Федерального закона 137-ФЗ). Сумма переплаты, уплаченная
   до  1  января  2007  года  в иностранной валюте и подлежащая зачету
   (возврату)  после  31 декабря 2006 года, зачитывается (возвращается
   с  начисленными процентами) в валюте Российской Федерации, пересчет
   производится  по  курсу  Центрального банка Российской Федерации на
   день,  когда произошла излишняя уплата (взыскание) (пункт 11 статьи
   7 Федерального закона 137-ФЗ).
   
       Таким  образом,  согласно новым правилам, вступающим в силу с 1
   января  2008  года,  федеральные  налоги  будут зачитываться в счет
   федеральных,  региональные  в  счет  региональных,  местные  в счет
   местных.
   
       Пример 1.
       С  1  января 2008 года станет возможным в полном объеме зачесть
   переплату  по  налогу  на  прибыль  в  счет  недоимки  по налогу на
   добавленную   стоимость,   поскольку   оба   налога   относятся   к
   федеральным налогам.
       Окончание примера.
   
       В  соответствии  с  пунктом  2  зачет или возврат суммы излишне
   уплаченного  налога  производится  налоговым органом по месту учета
   налогоплательщика,   если   иное   не   предусмотрено  НК  РФ,  без
   начисления  процентов  на  эту  сумму,  если  иное  не  установлено
   комментируемой статьей.
   
       Пунктом   3  статьи  78  НК  РФ  налоговому  органу  предписано
   сообщать  налогоплательщику  о  каждом  ставшем известным ему факте
   излишней  уплаты  налога  и  сумме  излишне  уплаченного  налога. В
   соответствии   с  внесенными  изменениями,  срок  такого  сообщения
   уменьшен с одного месяца до десяти дней.
       В  случае  обнаружения  фактов,  свидетельствующих  о возможной
   излишней  уплате  налога  у налогового органа или налогоплательщика
   возникает  право  предложить  проведение совместной сверки расчетов
   по  налогам,  сборам,  пеням  и  штрафам.  Результаты  такой сверки
   оформляются  актом,  который должен быть подписан налоговым органом
   и налогоплательщиком.
       Заявление  налогоплательщика  о  проведении  сверки  может быть
   подписано  должностным  лицом  налогоплательщика,  его законным или
   уполномоченным  представителем.  В  случае  подписи уполномоченного
   представителя   налогоплательщика   должна  быть  в  наличии  копия
   документа      (доверенность),      подтверждающего      полномочия
   уполномоченного представителя в соответствии со статьей 29 НК РФ.
       В  заявлении  налогоплательщику  следует  указать  дату  сверки
   расчетов,  способ  получения  документов,  виды  налогов  и КБК, по
   которым налогоплательщик предлагает провести сверку расчетов.
   
       Зачет  суммы  излишне  уплаченного  налога  в  счет предстоящих
   платежей    налогоплательщика    по    этому   или   иным   налогам
   осуществляется      на      основании     письменного     заявления
   налогоплательщика по решению налогового органа.
       Решение  о  зачете  суммы  излишне  уплаченного  налога  в счет
   предстоящих   платежей   налогоплательщика   принимается  налоговым
   органом   в   течение   10   дней   со   дня   получения  заявления
   налогоплательщика  или  со  дня подписания налоговым органом и этим
   налогоплательщиком  акта  совместной  сверки уплаченных им налогов,
   если такая совместная сверка проводилась.
   
       На   основании   пункта  5  статьи  78  НК  РФ,  зачет  излишне
   уплаченного   налога   в   счет   погашения   недоимки,   о   также
   задолженности  по  пеням,  штрафам  не  ставится  в  зависимость от
   подачи  заявления  налогоплательщиком  и может быть при обнаружении
   произведен  налоговым органом самостоятельно. Решение в этом случае
   выносится  в  течение  10  рабочих  дней  со  дня обнаружения факта
   излишней  уплаты  или  со  дня подписания акта сверки (если таковая
   проводилась)  либо  со  дня  вступления  в  силу  решения  суда. До
   вступления  в  силу  новой  редакции  НК  РФ,  налоговый орган имел
   возможность   самостоятельно   зачесть   переплату  только  в  счет
   погашения  недоимки по налогу. Поэтому переплата по налогу не могла
   быть   направлена,   в   счет   погашения  недоимки  по  пеням  без
   соответствующего     заявления     налогоплательщика,     о     чем
   свидетельствовала  сложившаяся арбитражная практика. (Постановление
   ФАС    Западно-Сибирского   округа   от   5   декабря   2005   года
   №Ф04-8679/2005(17509-А27-35),  Постановление  ФАС  Северо-Западного
   округа от 11 января 2006 года № А05-8548/2005-12).
       В  то  же  время  НК РФ допускает возможность налогоплательщику
   предоставить  заявление на зачет переплаты в счет недоимки, в таком
   случае,  десятидневный срок будет отсчитываться с момента получения
   налоговым  органом такого заявления или со дня подписания налоговым
   органом   и   этим   налогоплательщиком   акта   совместной  сверки
   уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
   
       Пунктом   6   комментируемой   статьи   установлены  положения,
   касающиеся  возврата  излишне  уплаченного  налога.  Такой  возврат
   осуществляется  по  заявлению  налогоплательщика  в  течение одного
   месяца  со  дня  получения  налоговым органом указанного заявления.
   Обязательным  условием  возврата  является предварительный зачет по
   недоимке (пеням и штрафам).
       Решение   о   возврате   суммы   излишне   уплаченного   налога
   принимается  налоговым  органом  в течение 10 дней со дня получения
   заявления  налогоплательщика  о  возврате суммы излишне уплаченного
   налога   или   со   дня   подписания   налоговым   органом  и  этим
   налогоплательщиком  акта  совместной  сверки уплаченных им налогов,
   если такая совместная сверка проводилась.
       В  пределах  указанного  срока налоговый орган обязан направить
   поручение  на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное
   на   основании   решения   о   возврате   этой   суммы   налога,  в
   территориальный  орган  Федерального казначейства для осуществления
   возврата    налогоплательщику    в    соответствии    с   бюджетным
   законодательством Российской Федерации.
       При  нарушении  месячного  срока  на  возврат  средств на сумму
   излишне  уплаченного  налога, не возвращенную в установленный срок,
   начисляются  проценты  за  каждый  календарный день нарушения срока
   возврата (пункт 10 статьи 78 НК РФ).
       Процентная  ставка  принимается  равной ставке рефинансирования
   Центрального  банка  Российской  Федерации,  действовавшей  на  дни
   нарушения срока возврата (в настоящее время 10,5 процентов).
       В  том  случае,  если  проценты уплачены налогоплательщику не в
   полном  объеме,  то  на  основании  пункта  12  статьи  78  НК  РФ,
   налоговый  орган должен принять решение о возврате оставшейся суммы
   процентов.   Установлен   трехдневный   срок  для  принятия  такого
   решения.   При   этом   проценты   рассчитываются  исходя  из  даты
   фактического  возврата  налогоплательщику  сумм излишне уплаченного
   налога.
       О   дате   возврата   и  сумме  возвращенных  налогоплательщику
   денежных  средств  территориальный  орган Федерального казначейства
   уведомляет налоговый орган.
       Согласно  пункту  7  заявление  о  зачете  или о возврате суммы
   излишне  уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со
   дня уплаты указанной суммы.
       Обо  всех  предпринятых  действиях (зачет, возврат либо отказ в
   таковых)  налоговый орган сообщает налогоплательщику в течении пяти
   дней со дня принятия соответствующего решения.
       Помимо  установленных  обязанностей,  теперь  налоговому органу
   предписано  документально  фиксировать  факт  передачи  сообщения о
   принятом  решении о зачете или возврате налога и дату его получения
   налогоплательщиком.
       Зачет  или  возврат  суммы  излишне уплаченного налога и уплата
   начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.
   
       Положения   данной   статьи   с   учетом   изменений  позволяют
   производить  зачет  или  возврат  не только сумм излишне уплаченных
   налога,  сбора,  пени,  но  также  зачет  или  возврат сумм излишне
   уплаченных   штрафов,  авансовых  платежей  и  распространяются  на
   налоговых агентов и плательщиков сборов.
       Стоит  отметить,  что  на  авансовые платежи порядок применения
   зачета   (возврата)   суды   распространяли   и   ранее  (пункт  10
   Информационного   письма   Президиума   Высшего  Арбитражного  Суда
   Российской Федерации от 22 декабря 2005 года №98).
       Таким   же   образом   решался  и  вопрос  о  возврате  излишне
   уплаченного  штрафа  (Постановление  ФАС Северо-Западного округа от
   19 января 2006 года №А56-6911/2005).
   Теперь это законодательно закреплено в пункте 14 статьи 78 НК РФ.
   
       С  более  подробным  постатейным  комментарием  к  части первой
   Налогового  кодекса  Российской Федерации, Вы можете ознакомиться в
   книге  авторов  ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Постатейный комментарий к
   Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая)".
   
       Автор  статьи  юрист  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" Матвеенко Павел
   Викторович.
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный);    E-mail:
   mpv@intercom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница