Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Главная страница


                               "ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ"
   
       Использование  земли  в  Российской  Федерации является платным
   (пункт  1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации), одной
   из форм которой является земельный налог.
       Федеральным  законом от 29 ноября 2004 года №141-ФЗ "О внесении
   изменений  в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
   некоторые  другие  законодательные  акты  Российской  Федерации,  а
   также  о признании утратившими силу отдельных законодательных актов
   (положений  законодательных  актов)  Российской Федерации" (далее -
   Закон  №141-ФЗ)  с  1  января  2005  года  часть  вторая Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  дополнена  новой  главой - глава 31
   "Земельный     налог",    согласно    которой    земельный    налог
   устанавливается  Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами
   представительных  органов  муниципальных  образований,  а в городах
   Москве   и   Санкт-Петербурге   -  Налоговым  кодексом  и  законами
   указанных субъектов Российской Федерации.
       С  1  января  2006  года  налогоплательщикам следует уплачивать
   земельный  налог  по  правилам  главы 31 НК РФ, однако только в том
   случае,   если   земельный   налог   будет   введен  на  территории
   соответствующего муниципального образования.
       Порядок  введения  и  отмены  земельного  налога  в период до 1
   января  2009  года  установлен  статьей 3 Федерального закона от 12
   октября  2005  года  №129-ФЗ,  статьей  2 Федерального закона от 31
   декабря  2005  года  №205-ФЗ  "О  внесении  изменений  в  отдельные
   законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".
       Так,   в   случае,   если  на  территориях  вновь  образованных
   муниципальных  образований  вновь  сформированные  представительные
   органы  не  успели  до  1  декабря  2005  года  принять нормативные
   правовые  акты  о  земельном налоге, то до 1 января 2007 года налог
   будет  взиматься  на  основании нормативно-правовых актов, принятых
   ранее   действовавшими   представительными  органами  муниципальных
   образований.  Акты  будут  продолжать  действовать до 1 января 2009
   года,  за исключением территорий тех муниципальных образований, где
   нормативно-правовые  акты  о  земельном  налоге  будут  приняты уже
   вновь сформированными представительными органами.
   
       Налоговые  льготы  по земельному налогу определены в статье 395
   НК   РФ.   В   указанной   статье  приведен  ограниченный  перечень
   налогоплательщиков, освобождаемых от налогообложения.
       Прежде  всего,  отметим,  что с 1 января 2006 года пункты 3 и 8
   статьи 395 НК РФ утратили силу (статья 9 Закона №141-ФЗ).
       С 1 января 2006 года от налогообложения освобождены:
   
       "1)  организации  и  учреждения уголовно-исполнительной системы
   Министерства  юстиции  Российской Федерации - в отношении земельных
   участков,    предоставленных   для   непосредственного   выполнения
   возложенных на эти организации и учреждения функций";
   
       Уголовно-исполнительная  система  в  соответствии  со статьей 5
   Закона  РФ  от 21 июля 1993 года №5473-1 "Об учреждениях и органах,
   исполняющих  уголовные наказания в виде лишения свободы" включает в
   себя:
   
       "1) учреждения, исполняющие наказания;
       2) территориальные органы уголовно-исполнительной системы;
       3)  федеральный  орган  исполнительной власти, уполномоченный в
   области   исполнения   наказаний   (далее   -   федеральный   орган
   уголовно-исполнительной системы).
       В  уголовно-исполнительную  систему  по  решению  Правительства
   Российской   Федерации   могут   входить   следственные  изоляторы,
   предприятия,  специально  созданные  для  обеспечения  деятельности
   уголовно-исполнительной      системы,     научно-исследовательские,
   проектные, лечебные, учебные и иные учреждения".
   
       Положение   о  следственном  изоляторе  уголовно-исполнительной
   системы   Министерства   юстиции  Российской  Федерации  утверждено
   Приказом  Министерства  юстиции  Российской  Федерации от 25 января
   1999 года №20.
   
       "2)  организации  -  в  отношении  земельных  участков, занятых
   государственными автомобильными дорогами общего пользования";
   
       В  соответствии  со статьей 2 Федерального закона от 10 декабря
   1995 года №196-ФЗ "О безопасности дорожного движения":
   
       "дорога  -  обустроенная или приспособленная и используемая для
   движения   транспортных   средств  полоса  земли  либо  поверхность
   искусственного   сооружения.   Дорога  включает  в  себя  одну  или
   несколько  проезжих  частей,  а  также  трамвайные  пути, тротуары,
   обочины и разделительные полосы при их наличии".
   
       Таким   образом,   земельные   участки,   предоставленные   для
   размещения  государственных  автомобильных дорог общего пользования
   и  их  конструктивных  элементов,  установленных  полос отвода этих
   государственных    автомобильных    дорог    общего    пользования,
   освобождаются от уплаты земельного налога.
   
       "4)  религиозные  организации  -  в  отношении принадлежащих им
   земельных  участков,  на  которых  расположены  здания,  строения и
   сооружения религиозного и благотворительного назначения";
   
       Под   религиозной  организацией  согласно  статье  8  Закона  о
   свободе совести понимают:
   
       "Едобровольное  объединение  граждан Российской Федерации, иных
   лиц,  постоянно  и на законных основаниях проживающих на территории
   Российской  Федерации, образованное в целях совместного исповедания
   и   распространения   веры   и   в  установленном  законом  порядке
   зарегистрированное в качестве юридического лица".
   
       Религиозными   организациями   для   подготовки   служителей  и
   религиозного   персонала   создаются  учреждения  профессионального
   религиозного  образования  (духовные  образовательные  учреждения),
   которые  подлежат регистрации в качестве религиозных организаций, а
   также  получают  государственную  лицензию  на  право осуществления
   образовательной  деятельности  (пункт  1,  2  статьи  19  Закона "О
   свободе совести и о религиозных объединениях").
       В  письме ФНС РФ от 20 июня 2005 года ГВ-6-21/499@ "О земельном
   налоге  и  налоге  на  имущество  организаций"  (вместе  с  Письмом
   Минфина   РФ   от  24  мая  2005  года  №03-06-02-02/41)  приведены
   следующие разъяснения:
   
       "освобождению  от  налогообложения  земельным  налогом подлежит
   весь  земельный  участок, принадлежащий религиозной организации, на
   котором  расположено  здание,  строения или сооружение религиозного
   либо  благотворительного  назначения,  независимо  от нахождения на
   данном  земельном  участке  зданий,  строений  и  сооружений  иного
   назначения.
       Религиозные   организации   вправе   основывать   и   содержать
   следующие  здания,  строения  и сооружения религиозного назначения:
   культовые  здания  и  сооружения,  иные места и объекты, специально
   предназначенные   для   совершения   и   обеспечения  богослужений,
   молитвенных  и  религиозных  собраний, других религиозных обрядов и
   церемоний,       религиозного       почитания      (паломничества),
   профессионального   религиозного   образования,   иной  религиозной
   деятельности  (пункт  1  статьи  16  Закона;  пункт  1 Положения "О
   передаче   религиозным   организациям  находящегося  в  федеральной
   собственности  имущества  религиозного  назначения",  утвержденного
   Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от 30.06.2001
   №490).
       На  основании пункта 1 статьи 18 Закона религиозные организации
   вправе     осуществлять    благотворительную    деятельность    как
   непосредственно,   так   и   путем   учреждения   благотворительных
   организаций.
       Согласно  статье 1 Федерального закона от 11.08.1995 №135-ФЗ "О
   благотворительной  деятельности  и  благотворительных организациях"
   под   благотворительной   деятельностью   понимается   добровольная
   деятельность    граждан   и   юридических   лиц   по   бескорыстной
   (безвозмездной  или  на  льготных  условиях) передаче гражданам или
   юридическим   лицам   имущества,  в  том  числе  денежных  средств,
   бескорыстному  выполнению  работ,  предоставлению  услуг,  оказанию
   иной поддержки.
       Благотворительная    деятельность   осуществляется   в   целях:
   социальной   поддержки   и   защиты   граждан,   включая  улучшение
   материального  положения  малообеспеченных, социальную реабилитацию
   безработных,  инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических
   или  интеллектуальных  особенностей, иных обстоятельств не способны
   самостоятельно   реализовать   свои   права  и  законные  интересы;
   содействия  укреплению  мира,  дружбы  и  согласия  между народами,
   предотвращению  социальных,  национальных,  религиозных конфликтов;
   содействия  укреплению престижа и роли семьи в обществе; содействия
   защите  материнства, детства и отцовства; содействия деятельности в
   сфере   образования,   науки,   культуры,  искусства,  просвещения,
   духовному   развитию  личности;  содействия  деятельности  в  сфере
   профилактики   и   охраны  здоровья  граждан,  а  также  пропаганды
   здорового   образа   жизни,   улучшения   морально-психологического
   состояния  граждан; охраны и должного содержания зданий, объектов и
   территорий,   имеющих   историческое,   культовое,  культурное  или
   природоохранное  значение,  и  мест  захоронения  (пункт 1 статьи 2
   Федерального    закона    "О   благотворительной   деятельности   и
   благотворительных организациях").
       Таким    образом,    к   зданиям,   строениям   и   сооружениям
   благотворительного    назначения    следует    относить    объекты,
   непосредственно      предназначенные      для     благотворительной
   деятельности".
   
       общероссийские  общественные организации инвалидов (в том числе
   созданные  как  союзы  общественных  организаций  инвалидов), среди
   членов  которых  инвалиды и их законные представители составляют не
   менее  80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых
   ими для осуществления уставной деятельности;
   
       Следует  отметить,  что  общественные организации инвалидов, не
   имеющие  статуса  общероссийских,  не  вправе  применять  указанную
   льготу.
       Понятие  общественных  организаций инвалидов приведено в статье
   33 Закона №181-ФЗ:
   
       "Общественными  организациями инвалидов признаются организации,
   созданные  инвалидами  и  лицами,  представляющими  их  интересы, в
   целях  защиты  прав  и законных интересов инвалидов, обеспечения им
   равных   с   другими   гражданами   возможностей,   решения   задач
   общественной  интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и
   их  законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун
   или  попечитель)  составляют  не  менее 80 процентов, а также союзы
   (ассоциации) указанных организаций".
   
       организации,  уставный  капитал  которых  полностью  состоит из
   вкладов    указанных    общероссийских   общественных   организаций
   инвалидов,  если  среднесписочная  численность  инвалидов  среди их
   работников  составляет  не  менее  50  процентов, а их доля в фонде
   оплаты  труда  -  не  менее  25  процентов, - в отношении земельных
   участков,  используемых  ими  для  производства  и (или) реализации
   товаров  (за  исключением подакцизных товаров, минерального сырья и
   иных   полезных  ископаемых,  а  также  иных  товаров  по  перечню,
   утверждаемому  Правительством  Российской Федерации по согласованию
   с  общероссийскими  общественными организациями инвалидов), работ и
   услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
   
       Перечень  товаров,  при производстве и (или) реализации которых
   организации  не подлежат освобождению от уплаты земельного налога в
   отношении  земельных  участков, используемых ими для производства и
   (или)    реализации    этих   товаров   установлен   Постановлением
   Правительства  Российской  Федерации от 15 апреля 2005 года №223. В
   соответствии  с  указанным  Перечнем  не  подлежат  освобождению от
   уплаты    земельного   налога   земельные   участки,   используемые
   организациями   для   производства  и  (или)  реализации  следуюжих
   товаров:
       Шины для автомобилей;
       Охотничьи ружья;
       Яхты, катера (кроме имеющих специальное назначение);
       Продукция  черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья
   и метизов);
       Драгоценные камни и драгоценные металлы;
       Меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);
       Высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;
       Икра осетровых и лососевых рыб;
       Готовая   деликатесная   продукция   из   ценных  видов  рыб  и
   морепродуктов.
   
       учреждения,   единственными  собственниками  имущества  которых
   являются    указанные   общероссийские   общественные   организации
   инвалидов,  -  в отношении земельных участков, используемых ими для
   достижения  образовательных,  культурных,  лечебно-оздоровительных,
   физкультурно-спортивных,   научных,  информационных  и  иных  целей
   социальной  защиты  и  реабилитации инвалидов, а также для оказания
   правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
   
       Согласно  статье 33 Закона №181-ФЗ в собственности общественных
   объединений  инвалидов  могут  находиться  предприятия, учреждения,
   организации,   хозяйственные   товарищества   и  общества,  здания,
   сооружения,     оборудование,     транспорт,     жилищный     фонд,
   интеллектуальные  ценности,  денежные средства, паи, акции и ценные
   бумаги,  а  также  любое  иное  имущество  и  земельные  участки  в
   соответствии с законодательством Российской Федерации.
   
       6)  организации народных художественных промыслов - в отношении
   земельных  участков,  находящихся  в местах традиционного бытования
   народных  художественных  промыслов и используемых для производства
   и реализации изделий народных художественных промыслов;
   
       (Федеральный  закон  от  6  января  1999  года  года  №7-ФЗ  "О
   народных художественных промыслах").
       Для  получения  права  на  освобождение  от  уплаты  земельного
   налога  организациями  народных художественных промыслов необходимо
   использовать  Перечень  видов  производств и групп изделий народных
   художественных  промыслов,  в соответствии с которым осуществляется
   отнесение  изделий  к  изделиям  народных художественных промыслов.
   Указанный  Перечень утвержден Приказом Минпромнауки РФ от 8 августа
   2002 года №226.
       Кроме    того,    необходимо    руководствоваться   положениями
   Федерального  закона  от  6  января  1999  года  №7-ФЗ  "О народных
   художественных промыслах".
   
       В  связи  с  введением Федерального закона от 22 июля 2005 года
   №116-ФЗ  "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" был
   принят  Федеральный  закон от 22 июля 2005 года №117-ФЗ "О внесении
   изменений  в  некоторые  законодательные  акты  в связи с принятием
   Федерального  закона  "Об  особых  экономических зонах в Российской
   Федерации".  Соответственно  Федеральным  законом  от  22 июля 2005
   года  №117-ФЗ были внесены изменения в главу 31 НК РФ, в частности,
   статья  395  НК  РФ была дополнена пунктом 9. А Федеральным законом
   от  3 июня 2006 года №75-ФЗ в пункт 9 статьи 395 НК РФ были внесены
   изменения, вступающие в силу с 1 января 2007 года:
   
       "9)  организации  -  резиденты  особой  экономической  зоны - в
   отношении  земельных  участков,  расположенных на территории особой
   экономической  зоны,  сроком  на  пять  лет с момента возникновения
   права собственности на каждый земельный участок".
   
       Напомним,  что  особые  экономические  зоны  (далее  ОЭЗ) могут
   создаваться   только   на   земельных   участках,   находящихся   в
   государственной  и  (или)  муниципальной  собственности  (статья  5
   Федерального  закона  от  22  июля  2005  года  №116-ФЗ  "Об особых
   экономических   зонах   в  Российской  Федерации"  (далее  -  Закон
   №116-ФЗ)).
       Для   освобождения   от   уплаты  земельного  налога  указанные
   организации  должны  быть  зарегистрированы  в  качестве  резидента
   особой  экономической  зоны.  Применять  данную  льготу организации
   могут  в  отношении  земельных  участков,  расположенных  только на
   территории особой экономической зоны.
       Земельные    участки    в   пределах   территории   ОЭЗ   могут
   предоставляться  во  временное владение и пользование исключительно
   на   основании   договора  аренды.  Арендаторы  земельных  участков
   согласно  статье  32  Закона  №116-ФЗ  в  пределах территории ОЭЗ -
   собственники   созданных  ими  объектов  недвижимости  имеют  право
   выкупа  расположенных под указанными объектами земельных участков в
   соответствии   с  законодательством  РФ.  Отсюда  не  совсем  ясно,
   останутся  ли  такие  земельные  участки  в государственной и (или)
   муниципальной собственности.
       С  1 января 2006 года организации - резиденты ОЭЗ освобождаются
   в  течение  5  лет  с  момента возникновения права собственности от
   уплаты земельного налога.
   
       Более  подробно  с  вопросами, касающимися льгот по налогам для
   юридических  лиц,  Вы  можете ознакомиться в книге авторов ЗАО "BKR
   Интерком-Аудит" "Льготы".
   
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО   "BKR
   Интерком-Аудит" Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   abramova@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru.
   
   


Главная страница