Эксперт

Курсы валют

21.02.2018
56.5
8.9
0.53
78.9
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

БАЗАРОВА А. С. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ РЕЗИДЕНТОВ ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН

Главная страница



         ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ РЕЗИДЕНТОВ ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН
   
       В    разделе    1.1.   настоящей   книги   мы   отметили,   что
   законодательством  о  налогах  и  сборах  земельный налог отнесен к
   числу местных налогов.
       Порядок  исчисления  и уплаты земельного налога устанавливается
   главой  31  "Земельный налог" НК РФ, а также нормативными правовыми
   актами представительных органов муниципальных образований.
       Объектом    налогообложения    являются    земельные   участки,
   расположенные   в   пределах  муниципального  образования  (городов
   федерального  значения  Москвы  и  Санкт-Петербурга), на территории
   которого введен земельный налог (пункт 1 статьи 359 НК РФ)
       Согласно  статье  357  НК РФ при установлении земельного налога
   представительные   органы   муниципальных   образований  определяют
   налоговые  ставки  в  пределах, определенных НК РФ, порядок и сроки
   уплаты  налога,  а  также  могут  устанавливать  налоговые  льготы,
   основания и порядок их применения.
       Налогоплательщиками  земельного  налога  на  основании пункта 1
   статьи   358  НК  РФ  признаются  организации  и  физические  лица,
   обладающие   земельным   участком  на  праве  собственности,  праве
   постоянного   (бессрочного)   пользования  или  праве  пожизненного
   наследуемого владения.
       Не    признаются    налогоплательщиками    земельного    налога
   организации  и  физические  лица  в  отношении  земельных участков,
   находящихся  у них на праве безвозмездного срочного пользования или
   переданных им по договору аренды (пункт 2 статьи 358 НК РФ).
       Статьей  5 Закона №116-ФЗ установлено, что особые экономические
   зоны  могут создаваться только на земельных участках, находящихся в
   государственной и (или) муниципальной собственности.
       При       заключении      соглашения      об      осуществлении
   промышленно-производственной    деятельности    органы   управления
   особыми   экономическим   зонами   обязаны   в  срок,  указанный  в
   соглашении,   заключить  с  резидентом  договор  аренды  земельного
   участка,  расположенного  в  границах  особой  экономической зоны и
   прошедшего  кадастровый  учет.  Кадастровый  учет осуществляется за
   счет  резидента,  а  договор  аренды  заключается  на срок действия
   соглашения,  если  меньший  срок  не  заявлен  резидентом  (часть 1
   статьи 12 Закона №116-ФЗ).
       Аналогичные    положения   предусмотрены   и   при   заключении
   соглашений     об     осуществлении     технико-внедренческой     и
   туристско-рекреационной  деятельности.  В  частности,  соглашение о
   ведении  технико-внедренческой  деятельности  может предусматривать
   обязанность   органов   управления   особыми  экономическим  зонами
   заключать   с   резидентом   договор   аренды  земельного  участка,
   расположенного  в  пределах  территории  особой экономической зоны,
   прошедшего   кадастровый   учет.   Как   и   в  предыдущем  случае,
   кадастровый   учет   осуществляется   за  счет  резидента,  договор
   заключается   на  срок  действия  соглашения,  если  резидентом  не
   заявлен меньший срок (часть 2 статьи 22 Закона №116-ФЗ).
       По    соглашению   об   осуществлении   туристско-рекреационной
   деятельности  органы  управления особыми экономическим зонами также
   обязаны  заключить  с резидентом договор аренды земельного участка,
   расположенного  в  границах  особой экономической зоны и прошедшего
   кадастровый  учет  за  счет  резидента.  Договор  аренды земельного
   участка  заключается на срок действия соглашения, если меньший срок
   не заявлен резидентом (часть 1 статьи 31.1 Закона №116-Ф).
       Из   приведенного   текста   следует,   что   резиденты  особых
   экономических  зон  не признаются плательщиками земельного налога в
   отношении  земельных  участков,  переданных  им по договору аренды,
   поскольку  эти  земельные  участки  находятся  в  государственной и
   (или) муниципальной собственности.
       Вместе  с  тем,  часть  3 статьи 32 Закона №116-ФЗ установлено,
   что  арендаторы  земельных  участков в случае создания ими объектов
   недвижимости  в пределах территории особой экономической зоны имеют
   право  выкупа  земельных  участков,  расположенных  под  созданными
   объектами,    в   соответствии   с   законодательством   Российской
   Федерации.  В  частности,  Земельным  кодексом Российской Федерации
   определено,  что  при  продаже  земельного  участка, находящегося в
   государственной    или   муниципальной   собственности,   арендатор
   земельного  участка  имеет  преимущественное  право  его  покупки в
   порядке,  установленном  гражданским  законодательством для случаев
   продажи   доли   в   праве   собственности  постороннему  лицу,  за
   исключением   случаев,   предусмотренных   пунктом   1   статьи  36
   Земельного кодекса Российской Федерации.
       Таким  образом, если резидент особой экономической зоны создаст
   на  ее  территории  объект  недвижимости, выкупит расположенный под
   этим  объектом  земельный  участок, то с момента приобретения права
   собственности  на  него  резидент  будет  признаваться плательщиком
   земельного налога в отношении этого земельного участка.
       Организации   -   резиденты   особой   экономической   зоны   -
   освобождаются  от  налогообложения  земельным  налогом  в отношении
   земельных    участков,    расположенных    на   территории   особой
   экономической  зоны,  сроком  на  пять  лет с момента возникновения
   права  собственности  на  каждый земельный участок. Такая налоговая
   льгота предоставлена пунктом 9 статьи 395 НК РФ.
       Обратите    внимание,   что   льгота   предоставляется   только
   организациям  -  резидентам  особой  экономической зоны. Из анализа
   текста  пункта  9  статьи  395  НК  РФ  следует,  что  если  объект
   недвижимости  на  территории особой экономической зоны будет создан
   индивидуальным  предпринимателем,  и  он выкупит земельный участок,
   находящийся   под   объектом,   льгота  по  земельному  налогу  ему
   предоставлена   не  будет,  поскольку  такая  льгота  предусмотрена
   только для организаций - резидентов особой экономической зоны.
       Несмотря   на   то,   что   организации   -   резиденты  особой
   экономической  зоны  освобождаются  на  пять лет от налогообложения
   земельным  налогом,  они,  тем  не  менее,  обязаны  представлять в
   налоговые   органы   налоговую   отчетность:  расчет  по  авансовым
   платежам  по земельному налогу и налоговую декларацию по земельному
   налогу.  Код  налоговой льготы в виде освобождения от уплаты налога
   - 3021194 - указывается:
       в   строке  150  раздела  2  "Расчет  налоговой  базы  и  суммы
   авансового  платежа  по  земельному  налогу" в Налоговом расчете по
   авансовым  платежам по земельному налогу, форма которого утверждена
   Приказом Минфина Российской Федерации от 19 мая 2005 года №66н;
       в  строке  170 раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога"
   в   Налоговой   декларации  по  земельному  налогу,  форма  которой
   утверждена  Приказом  Минфина  Российской  Федерации от 23 сентября
   2005 года №124н.
       При   заполнении  налоговой  отчетности  по  земельному  налогу
   следует  учитывать,  что в строке 170 расчета по авансовым платежам
   и  в  строке  190  налоговой  декларации следует указать количество
   полных  месяцев  использования налогоплательщиком налоговой льготы.
   При  этом  месяц  возникновения  права на налоговую льготу, а также
   месяц прекращения права на льготу принимаются за полный месяц.
       По  истечении  пяти лет пользования льготой в виде освобождения
   от   налогообложения,   земельный   налог   в   отношении  участка,
   выкупленного  организацией  - резидентом особой экономической зоны,
   уплачивается в общем порядке.
       Учет  расчетов  организаций  с  бюджетом  по  земельному налогу
   ведется   на  соответствующем  субсчете,  открываемом  к  счету  68
   "Расчеты  по  налогам  и  сборам",  предусмотренном  для этих целей
   Планом счетов бухгалтерского учета.
       Начисленная      сумма     земельного     налога     отражается
   налогоплательщиками  -  организациями  по кредиту счета 68 "Расчеты
   по  налогам  и сборам" и дебету счетов учета затрат на производство
   продукции  (работ,  услуг) и расходов, не связанных с производством
   (08  "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство",
   23  "Вспомогательные  производства", 29 "Обслуживающие производства
   и хозяйства" и другие).
       Перечисленные  в  бюджет  суммы  налога  отражаются  в учете по
   дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
   
   Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты
   земельного налога, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Налоги и сборы за пользование природными
   ресурсами".
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  порядка создания и
   функционирования  особых  экономических зон, Вы можете ознакомиться
   в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Особые экономические зоны".
   
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Базарова Алла Сергеевна
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   
   


Главная страница