Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

ИЗМЕНЕНИЯ В ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ КНИГ ПОКУПОК И ПРОДАЖ И СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НДС

Главная страница


      
      ИЗМЕНЕНИЯ В ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ КНИГ ПОКУПОК И ПРОДАЖ И СЧЕТА  Ц
                       ФАКТУРЫ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НДС
   
       Вступили  в  силу  изменения  в  Правила ведения журналов учета
   полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книг  покупок  и  книг
   продаж   при   расчетах   по   налогу   на  добавленную  стоимость,
   утвержденные  Постановлением  Правительства Российской Федерации от
   2 декабря 2000 года  N 914.
       Изменения   внесены  Постановлением  Правительства  РФ   от  16
   февраля 2004 года № 84.
       Впервые  Постановление   Правительства  РФ   от 16 февраля 2004
   года  № 84 напечатано на странице 669  №8 Собрания законодательства
   Российской  Федерации  от 23 февраля 2004 года и вступает в силу по
   истечении  7 дней после дня их первого  официального опубликования,
   то есть 02 марта 2004 года.
       Правительство  фактически  утвердило позицию налоговых органов,
   которая  отражена в  Методических рекомендациях по применению главы
   21  "Налог  на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
   Федерации.    Согласно   изменениям,   внесенным   в   пункт   39.6
   Методических    рекомендаций   по   товарам   (работам,   услугам),
   отгруженным   (выполненным,  оказанным)  до  1  января  2004  года,
   исчисление  налога осуществляется по налоговой ставке 20 процентов,
   независимо  от  момента  поступления  оплаты  за  указанные  товары
   (работы,  услуги).  Данное  положение  уже  при введении в действие
   вызывало  немало  вопросов, потому что согласно пункту 1 статьи 167
   Налогового    Кодекса,   налогоплательщики,   утвердившие   учетную
   политику   "по   оплате",   определяют   налоговую  базу   по  мере
   поступления  денежных  средств.   И, так же как и рекомендовано МНС
   в  письме  от  27 января 2004 года № ОС -6-03/86, в книгу покупок и
   продаж  добавлены  графы   для  операций,  облагаемых по ставкам 18
   процентов.   Одновременно   из  книги  продаж  исчезла  графа,    в
   которой  указывался  порядковый  номер  счета  -  фактуры  из книги
   покупок.
       Кроме    этого,    в   Порядке  закреплено  что  счета-фактуры,
   выданные  продавцами  при  реализации  товаров  (выполнении  работ,
   оказании  услуг)  организациям и индивидуальным предпринимателям за
   наличный  расчет,  подлежат  регистрации  в  книге продаж. При этом
   показания     контрольных    лент    контрольно-кассовой    техники
   регистрируются   в   книге  продаж  без  учета  сумм,  указанных  в
   соответствующих счетах-фактурах.
       Нашли  свое  место  в книге продаж и бланки строгой отчетности.
   Теперь   продавцы,  выполняющие работы и оказывающие платные услуги
   непосредственно   населению   без   применения  контрольно-кассовой
   техники,  но  с выдачей документов строгой отчетности, регистрируют
   в  книге  продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности,
   выданные   покупателям.   Разрешается  составить  опись   суммарных
   данных   документов   строгой   отчетности   по  итогам  продаж  за
   календарный месяц и внести итоговую сумму в книгу продаж.
       Обращаем  внимание  тех  организаций, у кого налоговый период -
   квартал.  Таким организациям все - равно необходимо заполнять книги
   ежемесячно.
       В  последних  изменениях к Методическим рекомендациям налоговые
   органы,  наконец  -  то,  разрешили  применять  вычет  по НДС   при
   оплате  за  наличный  расчет  подотчетными  лицами. Основанием  для
   вычета  суммы  налога,  уплаченной  по  услугам  гостиниц  в период
   служебной  командировки,  услугам  по  перевозке  работника к месту
   служебной  командировки и обратно, включая услуги по предоставлению
   в  пользование  в  поездах  постельными  принадлежностями, является
   бланк  строгой  отчетности  с  выделенной  в  нем отдельной строкой
   суммой  налога.  А  при  отсутствии  бланка  строгой  отчетности  -
   счет-фактура  и  документы, подтверждающие фактическую уплату суммы
   налога,  например,   кассовые  чеки  с  выделенной  в них отдельной
   строкой    суммой    налога.    В   бланках   строгой   отчетности,
   подтверждающих   фактическую   уплату   суммы   налога  по  услугам
   гостиниц,   по   услугам   по  пользованию  в  поездах  постельными
   принадлежностями    (не    включенными   в   стоимость   проездного
   документа),  в  проездном  документе  (билете), выделение отдельной
   строкой   соответствующей   суммы   налога   является  обязательным
   условием для обоснования права на вычет.
       Согласно  Порядку  данные  из бланков строгой отчетности должны
   быть  включены в книгу покупок, только если в них выделен отдельной
   строкой  НДС и, кроме того, работник должен не забыть включить их в
   отчет  по  командировкам.  Сами  бланки  строгой отчетности (или их
   копии)   должны  хранится  у  покупателя в журнале учета полученных
   счетов - фактур.
       И,    наконец,   четко   указано,  что  при  ввозе  товаров  на
   таможенную   территорию   Российской   Федерации  в  книге  покупок
   регистрируются  и грузовая таможенная декларация на ввозимые товары
   и    платежные   документы,   подтверждающие   фактическую   уплату
   таможенному органу налога на добавленную стоимость.
       Обращаем  внимание,  что в соответствии с изменениями в пункт 9
   Правил   при  приобретении  основных средств и (или) нематериальных
   активов  регистрация  счета-фактуры  в книге покупок производится в
   полном  объеме  после  принятия  на  учет  основных средств и (или)
   нематериальных  активов.  На  наш  взгляд это дополнение  в Правила
   уточнило  момент  регистрации счетов - фактур и полностью совпадает
   с аналогичной позицией пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса.
       В  отличие  от  правил установленных для основных средств,  при
   принятии   на  учет  товаров  (выполненных  работ, оказанных услуг)
   регистрация  счета-фактуры  в  книге покупок производится на каждую
   сумму,  перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты. У каждой
   суммы  делается  пометка "частичная оплата" и указываются реквизиты
   счета - фактуры.
       В  предыдущей  редакции  Правил  не  были  прописаны  отдельные
   моменты регистрации счетов - фактур по посредническим договорам.
       Для  работы  бухгалтеры пользовались письмом МНС от 21 мая 2001
   года  №  ВГ -6 03/404 "О применении счетов - фактур при расчетах по
   налогу на добавленную стоимость".
       Теперь этот порядок отражен в Правилах.
       Посредники  при  реализации  товаров  от  своего  имени  хранят
   счета-фактуры  по товарам, полученным от комитента либо принципала,
   в журнале учета полученных счетов-фактур.
       В  книге  покупок не регистрируются счета - фактуры, полученные
   комиссионером  (агентом)  от  комитента  (принципала) по переданным
   для реализации товарам.
       В      книге      продаж      посредники,        осуществляющие
   предпринимательскую   деятельность  в  интересах  другого  лица  по
   договорам    поручения,    комиссии    либо   агентским   договорам
   регистрируют  счета  - фактуры, выставленные комитенту (доверителю,
   принципалу) на сумму своего вознаграждения.
       Комиссионеры  либо агенты, приобретающие товары от своего имени
   для  комитентов  (принципалов), хранят счета-фактуры, полученные от
   продавцов   в  журнале  учета  полученных  счетов-фактур  и в книгу
   покупок их не заносят.
       В    книге    покупок    комитента,    принципала,   доверителя
   регистрируются  счета-фактуры,  выставленные  доверителю, комитенту
   или  принципалу  посредниками,  на  сумму своего  вознаграждения по
   договорам комиссии, поручения, или агентским договорам.
       В   книге  продаж  комитенты  (принципалы),  которые  реализуют
   товары   по  договору  комиссии  (агентскому  договору)  от   имени
   комиссионера  (агента), регистрируют выданные комиссионеру (агенту)
   счета-фактуры,   в   которых   отражены  показатели  счетов-фактур,
   выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
       К  сожалению,  в  изменениях к Правилам не прописана  процедура
   учета  счетов  -  фактур,  когда  комиссионер приобретает товар для
   комитента   и   продавец   выставляет   счет   -   фактуру  на  имя
   комиссионера.  В этих случаях придется обращаться к письму   МНС от
   21  мая  2001  года № ВГ -6 03/404 , в котором разъяснено, что если
   счет  -  фактура  выставлен продавцом на имя комиссионера (агента),
   то  основанием  у  комитента  (принципала)  для  принятия налога на
   добавленную  стоимость к вычету является счет - фактура, полученный
   от  посредника.  Счет - фактура выставляется посредником комитенту,
   принципалу   с   отражением   показателей   из   счета  -  фактуры,
   выставленного   продавцом   посреднику.   Оба  счета  -  фактуры  у
   посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.
       Кроме  изменений  в Правила ведения журналов учета полученных и
   выставленных   счетов-фактур,   книг   покупок  и  книг  продаж   в
   Постановление Правительства внесены поправки  в счет - фактуру.
       Так  добавлены  новые  реквизиты  для  продавца  и  покупателя.
   Теперь  для  них  следует указывать не только ИНН, но и КПП (строки
   2а,   6б).   Новая   форма   предусматривает   расшифровку  подписи
   руководителя    и    главного    бухгалтера   или   индивидуального
   предпринимателя.
       Заметим,   что   данные   изменения   противоречат   реквизитам
   установленным  для  счета  -  фактуры  пунктами  5  и 6  статьи 169
   Налогового  кодекса.  Но,  невыполнение требований к счету-фактуре,
   не  предусмотренных  пунктами  5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса,
   не  может  являться  основанием  для  отказа принять к вычету суммы
   налога, предъявленные продавцом.
       Хотим   предупредить  бухгалтеров,  что  налоговых  инспекторов
   никогда   не   смущало   несоответствие   формы  счета  -   фактуры
   Налоговому  кодексу  и  при  проверках   они старались  доначислить
   НДС, основываясь на   своих требованиях.
       Если  счета - фактуры оформляют обособленные  подразделения, то
   указывается  КПП головной организации, потому что в соответствии со
   статьей 145 Налогового кодекса
   только они являются налогоплательщиками.
       Кроме  того,  в  форме  счета   - фактуры исключены слова "МП",
   "Выдал",  "подпись  ответственного  лица  от  продавца".  Теперь не
   будет  проблем с налоговыми органами по -  поводу отсутствия печати
   организации,   хотя  требование  об  утверждении  счета  -  фактуры
   печатью  было  исключено  из  Налогового  кодекса   еще Федеральным
   законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ.
       Внесены  изменения в строку  5 показателей счета -  фактуры, но
   формулировка  так  и  не  соответствует подпункту 4 пункта 5 статьи
   169      Налогового     кодекса,    согласно    которому      номер
   платежно-расчетного   документа    заполняется   только   в  случае
   получения  авансовых  или иных платежей в счет предстоящих поставок
   товаров (выполнения работ, оказания услуг).
   
   
   
   
   
   
   


Главная страница