Эксперт

Курсы валют

22.02.2018
56.7
8.9
0.53
79
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

ИЗМЕНЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИХ ПЕРЕОЦЕНКИ

Главная страница


     "ИЗМЕНЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ
                             ИХ ПЕРЕОЦЕНКИ"
   
       Изменение   первоначальной  стоимости  основных  средств  может
   произойти и в результате переоценки объектов основных средств.
       Пункт  15 ПБУ 6/01 дает право коммерческим организациям не чаще
   одного  раза  в год (на начало отчетного года) переоценивать группы
   однородных     объектов     основных     средств     по     текущей
   (восстановительной) стоимости.
       Принятие  решения  о  необходимости  переоценки  осуществляется
   организациями  не  по  объектам,  а  по группам однородных объектов
   основных  средств.  Например,  в  качестве  таких  групп могут быть
   выделены   средства   вычислительной  техники,  оргтехника  (факсы,
   копировальные аппараты и другое), автотранспорт и так далее.
       По  мнению некоторых специалистов,  переоценке подлежат объекты
   основных  средств,  которые могут учитываться не только на счете 01
   "Основные  средства",  но  и  на  счете  03  "Доходные  вложения  в
   материальные  ценности".  Мы  с такой точкой зрения не согласны. По
   своему   назначению   на  счете  03  отражаются  основные  средства
   предоставляемые   в  лизинг.  А договором лизинга устанавливается и
   стоимость  имущества  и  последующее  право выкупа по установленной
   цене.  Переоценка  такого  имущества  повлечет  за  собой нарушение
   условий договора лизинга.
       В  письме,  опубликованном  в  журнале "Налогообложение, учет и
   отчетность   в   коммерческом   банке"  (№1  2006год),  специалисты
   налогового  ведомства указали, что переоценке не подлежат земельные
   участки   и   объекты   природопользования,   доходные  вложения  в
   материальные ценности.
       При  принятии  решения  о  переоценке  таких  основных  средств
   налогоплательщикам  следует учитывать, что в последующем они должны
   будут   переоценивать   основные   средства   регулярно,  чтобы  их
   стоимость,  по  которой  они  отражаются  в  бухгалтерском  учете и
   отчетности,     существенно     не     отличалась     от    текущей
   (восстановительной) стоимости.
       С  1  января  2006 года из пункта 15 ПБУ 6/01 исключены способы
   переоценки   объектов.   Напомним,   что   переоценку  предлагалось
   осуществлять   двумя   методами:   путем   индексации  или  прямого
   пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
       В  то  же  время в Методических указаниях №91н подробно изложен
   порядок   переоценки   основных  средств  и  дано  понятие  текущей
   (восстановительной) стоимости.
       Под  текущей  (восстановительной)  стоимостью  понимается сумма
   денежных  средств,  которая  должна  быть  уплачена организацией на
   дату   проведения   переоценки   в   случае   необходимости  замены
   какого-либо объекта.
       Согласно  пункту  43 Методических указаний №91н при определении
   этой стоимости может быть использована следующая информация:
       -    данные    на    аналогичную   продукцию,   полученную   от
   организаций-изготовителей;
       -  сведения  об уровне цен, имеющиеся у органов государственной
   статистики, торговых инспекций и организаций;
       -  сведения  об уровне цен, опубликованные в средствах массовой
   информации и специальной литературе;
       - оценка бюро технической инвентаризации;
       -   экспертные   заключения   о   текущей   (восстановительной)
   стоимости объектов основных средств.
   
       Переоценка   объекта   основных   средств   производится  путем
   пересчета     его     первоначальной    стоимости    или    текущей
   (восстановительной)  стоимости,  если  данный объект переоценивался
   ранее,  и суммы амортизации, начисленной за все время использования
   объекта.
       Результаты  проведенной  по  состоянию  на  1-е число отчетного
   года  переоценки  объектов  основных  средств  подлежат отражению в
   бухгалтерском   учете   обособленно.   Результаты   переоценки   не
   включаются  в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного
   года  и  принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса
   на начало отчетного года.
       Сумма   дооценки   объекта   основных   средств   в  результате
   переоценки   зачисляется   в   добавочный   капитал  организации  и
   отражается в учете на счете 83 "Добавочный капитал".
   
       Пример 1.
       Организация     проводит     переоценку    основных    средств.
   Первоначальная  стоимость  основного  средства - 100 000 рублей. На
   момент  переоценки  начислена  амортизация  в  сумме 20 000 рублей.
   Переоценка  произведена  в декабре 2005 года. Результаты переоценки
   не  включаются  в  данные  бухгалтерской  отчетности  2005  года  и
   принимаются  при  формировании  данных  бухгалтерского  баланса  на
   начало 2006 года.
       Текущая  восстановительная стоимость составляет 100 000 +1000 =
   101 000 рублей.
       Коэффициент  пересчета  -  1,01  (101  000  /  100  000); сумма
   пересчитанной  амортизации  20  200 рублей (20 000 x 1,01); разница
   между   суммой   пересчитанной  амортизации  и  суммой  накопленной
   амортизации  -  200  рублей  (20  200  -  20  000); сумма дооценки,
   отражаемой  по  кредиту  счета  учета  добавочного  капитала, - 800
   рублей (1 000 - 200).
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   01
                                   83
                                  1 000
   Произведена дооценка основных средств на начало года
   
                                   83
                                   02
                                   200
   Отражена сумма дооценки начисленной амортизации
   
   
       Если  в предыдущих отчетных периодах проводилась уценка, равная
   дооценке  в  текущем отчетном периоде, и она отражалась на счете 84
   "Нераспределенная   прибыль   (непокрытый   убыток)",  то  дооценка
   относится  в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в
   корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.
       Например,   если  в  предыдущем  отчетном  периоде  организация
   проводила  уценку  основного  средства на 1 000 рублей, а в текущем
   проводит  дооценку  этого же основного средства на 1 000 рублей, то
   операции отражаются проводками:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   В предыдущем отчетном периоде
   
                                   84
                                   01
                                  1 000
   Проведена  уценка  объекта  основных  средств в предыдущем отчетном
   периоде
   
                                   02
                                   84
                                   200
   Отражена  сумма  уценки амортизации по объекту основного средства в
   предыдущем отчетном периоде
   
   В текущем отчетном периоде
   
                                   01
                                   84
                                  1 000
   Произведена дооценка основных средств на начало года
   
                                   84
                                   02
                                   200
   Отражена сумма дооценки начисленной амортизации
   
   
       Сумма  уценки объекта основных средств, полученная в результате
   переоценки,   относится  на  счет  учета  нераспределенной  прибыли
   (непокрытого   убытка).   Например,   проводится  уценка  основного
   средства на 1 500 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   84
                                   01
                                  1 500
   Произведена  уценка  объекта  основных  средств  в текущем отчетном
   периоде
   
                                   02
                                   84
                                   300
   Отражена сумма уценки амортизации по объекту основного средства
   
   
       Сумма  уценки  объекта  основных средств относится в уменьшение
   добавочного   капитала  организации,  образованного  за  счет  сумм
   дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.
       Превышение  суммы  уценки  объекта  основных средств над суммой
   его  дооценки,  зачисленной  в  добавочный  капитал  организации  в
   результате  переоценки,  проведенной в предыдущие отчетные периоды,
   относится   на  счет  учета  нераспределенной  прибыли  (непокрытый
   убыток).
   
       Например,   если  в  предыдущем  отчетном  периоде  организация
   проводила  дооценку  основного  средства на 800 рублей, а в текущем
   проводит  уценку  этого  же  основного средства на 1 100 рублей, то
   операции отражаются проводками:
   
                         Корреспонденция счетов
                                 Сумма,
                                 рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   В предыдущем отчетном периоде
   
                                   01
                                   83
                                   800
   Проведена дооценка основных средств в предыдущем отчетном периоде
   
                                   83
                                   02
                                   160
   Отражена   сумма   дооценки   начисленной   амортизации  средств  в
   предыдущем отчетном периоде
   
   В текущем отчетном периоде
   
                                   83
                                   01
                                   800
   Произведена уценка основных средств в текущем отчетном периоде
   
                                   02
                                   83
                                   160
   Отражена сумма уценки амортизации по объекту основного средства
   
                                   84
                                   01
                                   300
   Произведена  уценка  объекта  основных  средств  в текущем отчетном
   периоде
   
                                   02
                                   84
                                   60
   Отражена сумма уценки амортизации по объекту основного средства
   
   
       При   выбытии  объекта  основных  средств  сумма  его  дооценки
   переносится  с  добавочного капитала организации в нераспределенную
   прибыль организации:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   83
                                   84
   Списана сумма дооценки при выбытии объекта основных средств
   
   
       Суммы  уценки  и  дооценки объекта основных средств, отраженные
   на  счете  учета  нераспределенной  прибыли  (непокрытого  убытка),
   должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности организации.
       Окончание примера.
   
       Обращаем   внимание,   что   для  целей  налогового  учета  при
   определении  восстановительной  стоимости амортизируемого имущества
   и   при   начислении  амортизации  (пункт  1  статьи  257  НК  РФ),
   результаты переоценки не принимаются.
       В связи с проведение переоценки основных средств у организаций
   возникают вопросы по начислению налога на имущество.
       Для ответа на этот вопрос приведем примеры из нашей
   консультационной практики.
   
       Пример 2 из консультационной практики ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ".
       Вопрос:
       В  организации  произошла  переоценка  ОС 1 июля 2006 года. Все
   бухгалтерские  проводки  будут  сделаны  в 1 квартале 2007 года - в
   балансе и в главной книге. Как быть с налогом на имущество?
   
       Ответ:
       Действительно,  размер  налогового  обязательства  по налогу на
   имущество    организаций    определяется    на   основании   данных
   бухгалтерского  учета.  Статья  375  НК  РФ  устанавливает, что при
   определении   налоговой   базы   имущество,  признаваемое  объектом
   налогообложения,   учитывается   по   его   остаточной   стоимости,
   сформированной  в  соответствии  с  установленным  порядком ведения
   бухгалтерского  учета, утвержденным в учетной политике организации.
   Таким  образом,  количественные показатели для исчисления налоговой
   базы  по  налогу на имущество организаций определяются на основании
   правил бухгалтерского учета.
       ПБУ  6/01  "Учет  основных средств" содержит указания о порядке
   отражения  результатов  переоценки,  проведенной  на  первое  число
   отчетного  года.  В  отношении  переоценки  на  иную дату особенных
   правил  отражения  результатов в ПБУ 6/01 нет. Поэтому, основываясь
   на  общих правилах проведения переоценки,  можно сделать вывод, что
   результат  переоценки,  проведенной  по  состоянию  на  1 июля 2006
   года,  также   отражается в показателях на начало года в балансе за
   2007  год.  Вывод  основывается  на  том,  что  переоценка объектов
   основных  средств  производится  по  объектам, числящимся на 1 июля
   2006  года, то есть переоценка осуществляется после отчетной даты 1
   января  2006 года, но до начала 2007 года. Поэтому записи по счетам
   бухгалтерского   учета,  изменяющие  оценку  внеоборотных  активов,
   производятся  по  окончании  20056года,  то  есть  года,  в котором
   проведена переоценка.
       Соответственно,  до  1  января  2007  года остаточная стоимость
   основных  средств  по  данным  бухгалтерского  учета  не изменится.
   Поэтому   и   на  размер  налогового  обязательства  осуществленная
   переоценка   окажет   влияние   только   по   налогу  на  имущество
   организаций за 2007 год.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   бухгалтерского   и   налогового  учета  при  модернизации  основных
   средств,  особенностей учета при модернизации арендованных основных
   средств     и     особенностей    учета    при    модернизации    у
   налогоплательщиков,  применяющих упрощенную систему налогообложения
   Вы   можете   ознакомиться   в   книге   ЗАО   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Модернизация   и  другие  основные  изменения  стоимости  основных
   средствmailto:sbv@interkom.omsktele.com".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Беляева Наталья Алексеевна.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница