Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ИЗМЕНЕНИЯ В 24 ГЛАВУ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ В 2005 ГОДУ

Главная страница


            ИЗМЕНЕНИЯ В 24 ГЛАВУ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ В 2005 ГОДУ
   
   
       С   первого  января  2005  года  в  налоговом  законодательстве
   произошло   много   изменений.   В  этой  статье  мы  расскажем  об
   изменениях и дополнениях в 24 Главу Налогового кодекса РФ.
       Основные    изменения   в  24  Главу  и  Федеральный  закон  от
   15.12.2001  №  167-ФЗ  "Об  обязательном  пенсионном  страховании в
   Российской  Федерации", внесены Федеральным законом от 20 июля 2004
   года  № 70-ФЗ - снижены ставки по единому социальному налогу (ЕСН).
   Максимальная ставка ЕСН снижена до 26 процентов.
       Следует  отметить, что налогоплательщики обязаны уплачивать ЕСН
   по  ставкам, установленным в зависимости от величины налоговой базы
   на  каждого  работника  без  каких-либо  ограничений. В аналогичном
   порядке  применяются тарифы на обязательное пенсионное страхование.
   Организация,  которая не применяет регрессивную шкалу ЕСН, занижает
   базу  по  налогу  на  прибыль,  а  значит,  может быть привлечена к
   ответственности  за неполную уплату сумм налога. Об этом напоминает
   и   Федеральная   налоговая   служба  в  письме  от   01.02.2005  №
   ММ-6-05/72@.
       При  применении  абзаца  второго  пункта  2  статьи  243  НК РФ
   налогоплательщикам  следует  иметь  в  виду,  что  сумма налогового
   вычета  не  может  превышать сумму налога (сумму авансового платежа
   по  налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за
   тот  же период.  С 01 января 2005 года она исчисляться по ставке 20
   процентов     и    15,8    процента   для   соответствующих   типов
   налогоплательщиков.
       Остановимся   на   некоторых   моментах    начисления   единого
   социального налога в связи с изменениями законодательства.
       Согласно  пункту 1 статьи  237 НК РФ налоговая база с 01 января
   2005  года   определяется  как  сумма выплат и иных вознаграждений,
   предусмотренных   пунктом   1   статьи   236   НК  РФ,  начисленных
   налогоплательщиками  за  налоговый период в пользу физического лица
   -   работника,  за  исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ.
   Ранее  в  налоговую  базу включались и выплаты в  пользу членов его
   семьи.
       В  соответствии с Законом 70-ФЗ утратили силу подпункты 8,13,14
   пункта  1  статьи 238 НК РФ. В связи с этим с этим с 01 января 2005
   года подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке:
       выплаты,  производимые  физическим  лицам,  выполняющим  работы
   (услуги)  для садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных
   и  жилищно-строительных кооперативов, независимо от источника таких
   выплат  и  на   них  начисляются  взносы на обязательное пенсионное
   страхование;
       выплаты   членам   профсоюза,   имеющим  трудовые  отношения  с
   профсоюзной   организацией,  независимо  от  их  размера  и  сроков
   выплаты;
       выплаты  в натуральной форме товарами собственного производства
   -  сельскохозяйственной  продукцией  и  (или)  товарами для детей -
   независимо от их размера.
   
       С  1  января  2005 года  утратил силу пункт 2 статьи 238 НК РФ,
   но  одновременно  в  пункт  1  этой же статьи добавлен подпункт 15,
   устанавливающий,    что    не    подлежат   налогообложению   суммы
   материальной   помощи,   выплачиваемые  физическим  лицам  за  счет
   бюджетных  источников организациями, финансируемыми за счет средств
   бюджетов,  не  превышающие  3000  руб.  на  одно физическое лицо за
   налоговый период.
       При  переходе работника из одной бюджетной организации в другую
   суммы  материальной  помощи,  выплаченные каждой такой организацией
   в  размере 3000 рублей не суммируются и не подлежат налогообложению
   единым социальным налогом.
       Для  расчета  налоговой  базы по ЕСН в части сумм налога в Фонд
   социального  страхования  Российской  Федерации,  теперь включаются
   выплаты физическим лицам по лицензионным договорам.
       Федеральный  закон  от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений
   в  главу  24  части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
   Федеральный   закон   "Об  обязательном  пенсионном  страховании  в
   Российской   Федерации"  и  признании  утратившими  силу  некоторых
   положений  законодательных  актов  Российской  Федерации",  который
   вступает  в силу с 1 января 2005 г., исключил лицензионные договоры
   из  п.3  ст.238  Кодекса,  то  есть произвел техническую поправку и
   одновременно  устранил  противоречия  в нормах п.1 ст.236 Кодекса и
   п.3  ст.238  Кодекса,  то есть выплаты по лицензионным договорам не
   облагаются ЕСН в целом, а не только в части ФСС РФ.
       В  соответствии  с  подпунктом  1  пункта 1 статьи 239 НК РФ от
   уплаты  ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых
   форм  с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение
   налогового  периода 100 тыс. рублей являющегося инвалидом I, II или
   III  групп.  Но если до 01.01.2005 года эта льгота распространялась
   только  на  работников  организации, то теперь на каждое физическое
   лицо.   Таким   образом,   с  01.01.2005  года  от  налогообложения
   освобождаются  вознаграждения,  выплачиваемые  инвалидам  I, II или
   III  группы  не  только  по трудовым, но и по гражданско-правовым и
   авторским  договорам,  не  превышающие в течение налогового периода
   100 000 руб.
       Главным  условием для применения налоговой льготы является факт
   установления      инвалидности,      подтвержденный     учреждением
   медико-социальной   экспертизы.   Основания   установления   группы
   инвалидности  и факты получения пенсий по старости или инвалидности
   на  налогообложение не влияют, поскольку эти причины не поименованы
   как льготные.
       В  конце  2004 года Федеральным законом от 29 декабря 2004 года
   №  202-ФЗ  принят  бюджет  Фонда социального страхования российской
   федерации  на  2005  год. Статьей 8 этого Закона предусмотрено, что
   пособие  по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или
   травмы  самого  работника  (за  исключением  несчастных  случаев на
   производстве    и   профессиональных   заболеваний)   выплачивается
   застрахованному  за  первые два дня временной нетрудоспособности за
   счет   средств   работодателя,   а   с   третьего   дня   временной
   нетрудоспособности    -   за   счет   средств   Фонда   социального
   страхования.
       Федеральным  законом  от  29  декабря  2004  года  №  204-ФЗ  в
   перечень  прочих  расходов  (статья  264  НК  РФ)  включены расходы
   работодателя   на   оплату   первых  двух  дней  нетрудоспособности
   работника (подпункт  48 пункт 1 статьи 264 НК РФ)
       Давайте   разберемся,   будут   ли   данные  выплаты  работнику
   облагаться ЕСН.
       Согласно  пункту  1  ст. 237 НК РФ налоговая база  определяется
   как  сумма  выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1
   ст.236  НК  РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период
   в  пользу  физических  лиц, за исключением сумм, указанных в статье
   238 НК.
       Рассмотрим  подробнее  подпункт  1  пункта  1 статьи 238 НК РФ,
   который звучит так:
   
       Не    подлежат    налогообложению    государственные   пособия,
   выплачиваемые   в   соответствии   с  законодательством  Российской
   Федерации,  законодательными актами субъектов Российской Федерации,
   решениями  представительных  органов местного самоуправления, в том
   числе  пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за
   больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
   
       Основные  виды  пособий  выплачиваются  из бюджетных фондов. Но
   есть  и  исключения,  например  выходное  пособие, выплачивается из
   средств  работодателя.  Эта  обязанность  обусловлена  статьей  178
   Трудового кодекса РФ.
       Так  как  обязанность   работодателя  оплатить  первые  два дня
   пособия   по   временной  нетрудоспособности  за  счет  собственных
   средств  установлена  законодательно,  то  эти суммы  не облагаются
   единым социальным налогом.
       Постановлением     Правительства    Российской   Федерации   от
   07.07.1999   №  765,  утвержден  Перечень  выплат,  на  которые  не
   начисляются  страховые  взносы  в  Фонд   социального   страхования
   Российской  Федерации.
       По  мнению  Фонда  социального  страхования, которое изложено в
   письме  от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243 страховые  взносы  на
     обязательное   социальное  страхование от несчастных  случаев  на
   производстве   и   профессиональных  заболеваний  на сумму пособия,
   выплачиваемую  работодателем  в  соответствии с  пунктом  1  статьи
   8   Федерального   закона  от  29.12.2004  N 202-ФЗ, начисляться не
   должны.
       Однако  по  нашему  мнению, взносы следует начислять, так как в
   пункте   2  Перечня  освобождаются  от  начисления  только  выплаты
   пособия  по  временной  нетрудоспособности  за  счет  средств Фонда
   социального  страхования  Российской  Федерации,  а  также бюджетов
   всех  уровней.  Освобождение выплат за счет средств работодателя не
   предусмотрено.
   
   Автор  статьи  методолог консультант ЗАО "BKR - Интерком-Аудит"
   Соколова И.Н.
   
   


Главная страница