Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ИЗМЕНЕНИЯ В 25 ГЛАВУ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ В 2005 ГОДУ

Главная страница


            ИЗМЕНЕНИЯ В 25 ГЛАВУ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ В 2005 ГОДУ
   
       С  01  января  2005 года в налоговом законодательстве произошло
   много  изменений.  В  этой  статье  мы  расскажем  об  изменениях и
   дополнениях в 25 Главу Налогового кодекса РФ.
       Прежде  всего, хотелось бы отметить, что ожидаемые изменения по
   сближению  бухгалтерского и налогового учета так и не были приняты.
   Проект  закона   обсуждался  в  Государственной   Думе  в июне 2004
   года,  но так и не был принят для дальнейшего рассмотрения. Слишком
   много было поправок в законопроект, еще во - время первого чтения.
       В  соответствии  с  Федеральным  законом от 29 июля 2004 года №
   95-ФЗ  с  01  января 2005 года изменяется распределение сумм налога
   на  прибыль  между  федеральным  и  региональными  бюджетами. Так в
   федеральный  бюджет  налог  на  прибыль  исчисляется  по ставке 6,5
   процентов,  а  в  бюджеты  субъектов Российской Федерации по ставке
   17,  5  процентов.  Ставки  для  исчисления  налога, зачисляемого в
   местный бюджет, Налоговый кодекс не устанавливает.
       Этим  же Законом изменен минимальный размер ставки по налогу на
   прибыль,  которую могут устанавливать субъекты Российской Федерации
   для  отдельных  категорий  налогоплательщиков.  Теперь она не может
   быть ниже 13,5 процентов.
       Опережая   вопросы  налогоплательщиков,  федеральная  налоговая
   служба  выпустила  письмо  от 16 декабря 2004 г. № 02-0-10/01/7@, в
   котором  рассказала  о  порядке  исчисления  и  уплаты  ежемесячных
   авансовых  платежей налога на прибыль организаций в 1 квартале 2005
   года.
       В  соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ сумма ежемесячного
   авансового  платежа,  подлежащего уплате в первом квартале текущего
   налогового   периода,   принимается   равной   сумме   ежемесячного
   авансового   платежа,   подлежащего   уплате  налогоплательщиком  в
   последнем квартале предыдущего налогового периода.
       Размер  ежемесячных  авансовых  платежей  налога  на  прибыль в
   федеральный  бюджет  в I квартале 2005 года не зависит от изменения
   ставки налога на прибыль.
       Для   организаций,  которые  уплачивают  ежемесячных  авансовых
   платежей,  размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате
   в  бюджет  субъекта  Российской  Федерации  в I квартале 2005 года,
   определяется    как    сумма    ежемесячных   авансовых   платежей,
   причитавшихся  к  уплате  в IV квартале 2004 года в бюджет субъекта
   Российской Федерации и местный бюджет.
       При  этом  сумма  ежемесячного  авансового платежа, подлежащего
   уплате  в  IV  квартале  2004  года, принимается равной одной трети
   разницы  между  суммой  авансового  платежа, рассчитанной по итогам
   девяти  месяцев,  и  суммой  авансового  платежа,  рассчитанной  по
   итогам полугодия.
       Если  в  III квартале 2004 года организацией получен убыток, то
   начисление  ежемесячных  авансовых платежей по налогу на прибыль не
   производится  как  в IV квартале 2005 года, так и в I квартале 2005
   года.
       Отметим,  что  Минфин России не утвердил новую форму декларации
   по  налогу на прибыль. В I квартале 2005 г. организациям необходимо
   отчитываться   по   своим  налоговым  обязательствам  на  основании
   декларации  по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом
   МНС России от 11 ноября 2003 N БГ-3-02/614.
       В  соответствии  с  Инструкцией  по заполнению Декларации суммы
   начисленных   авансовых   платежей,  подлежащие  уплате  в  течение
   отчетного  периода,  отражаются  по  строкам  300  -  320  листа 02
   Декларации. В строке 320 Декларации следует ставить прочерк.
       Уплата  налога  должна  производиться  в  соответствии с кодами
   классификации   доходов   бюджетов  Российской  Федерации,  которые
   применяются  в  соответствии  с   Указаниям  о  порядке  применения
   бюджетной   классификации   Российской  Федерации  для  составления
   бюджетов  всех  уровней, утвержденным Приказом Минфина России от 10
   декабря 2004 № 114н.
       В  соответствии  с  Приказом  114н для уплаты налога на прибыль
   организаций,  зачисляемого   в  местные  бюджеты  (в  части сумм по
   расчетам  за  2004  год  и  погашения  задолженности  прошлых  лет)
   установлен КБК - 182 1 09 01000 03 0000 110.
       Законом  95-ФЗ  увеличена  ставка  до  9  процентов по доходам,
   полученным  в виде дивидендов от российских организаций российскими
   организациями   и   физическими  лицами  -  налоговыми  резидентами
   Российской Федерации.
       Налог  на  прибыль  по  доходам  в  виде  дивидендов исчисляет,
   удерживает  и  перечисляет, в федеральный бюджет, налоговый агент -
   российская  организация,  являющаяся  источником  дохода  (пункт  5
   статьи 286 НК РФ).
       Пунктом  4  статьи 287 НК РФ установлено, что налог на прибыль,
   удержанный  при  выплате  дохода в виде дивидендов, перечисляется в
   бюджет  налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней
   со дня выплаты дохода.
       Для   дохода   в   виде   дивидендов   от  долевого  участия  в
   деятельности  других  организаций  датой  его  получения признается
   дата  поступления  денежных  средств  на  расчетный  счет (в кассу)
   налогоплательщика (пп.2 п.4 ст.271 и п.2 ст.273 НК РФ).
       Исходя  из  этого,  следует  вывод,  что  применение  ставки по
   налогу  на  прибыль  зависит  от  периода  выплаты, а не начисления
   дивидендов.  Например,  организация  начислила  дивиденды по итогам
   2004  года.  Выплата  дивидендов осуществлена в 2005 году. Налог на
   дивиденды  удерживается  и уплачивается налоговым агентом по ставке
   9 процентов.
       В  конце  2004  года  законом  от  29  декабря 2004 года 202-ФЗ
   принят  бюджет  фонда  социального страхования российской федерации
   на  2005  год. Статьей 8 этого Закона предусмотрено, что пособие по
   временной  нетрудоспособности  вследствие  заболевания  или  травмы
   самого    работника   (за   исключением   несчастных   случаев   на
   производстве    и   профессиональных   заболеваний)   выплачивается
   застрахованному  за  первые два дня временной нетрудоспособности за
   счет   средств   работодателя,   а   с   третьего   дня   временной
   нетрудоспособности    -   за   счет   средств   Фонда   социального
   страхования.
       Федеральным  законом  от  29  декабря  2004  года  №  204-ФЗ  в
   перечень  прочих  расходов  (статья  264  НК  РФ)  включены расходы
   работодателя   на   оплату   первых  двух  дней  нетрудоспособности
   работника (подпункт  48 пункт 1 статьи 264 НК РФ)
       Кроме   расходов  работодателя  по  выплате  пособий  в  прочие
   расходы   включены  платежи  (взносы)  работодателей  по  договорам
   добровольного   личного   страхования,  заключенным  со  страховыми
   организациями   в   пользу   работников   на  случай  их  временной
   нетрудоспособности    вследствие   заболевания   или   травмы   (за
   исключением  несчастных  случаев на производстве и профессиональных
   заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.
       Организациям  необходимо  иметь в виду, что включение в расходы
   взносов  на  оплату  по договорам добровольного личного страхования
   имеет свои особенности, установленные пунктом 16 статьи 255 НК РФ:
       страховые   организации   должны  иметь  лицензии,  выданные  в
   соответствии   с   законодательством   Российской   Федерации,   на
   осуществление соответствующего вида деятельности;
       договора    добровольного   личного   страхования   работников,
   предусматривающим   оплату   страховщиками   медицинских   расходов
   застрахованных    работников,   могут   быть   учтены   для   целей
   налогообложения,  если  договор  заключен  на  срок не менее одного
   года;
       договоры   добровольного   личного   страхования   должны  быть
   заключены в пользу работников.
   
       При    заключении    договора    личного    страхования   между
   страхователем  и  страховщиком  должно  быть выполнены существенные
   условия    договора    страхования    установленные   статьей   942
   Гражданского    кодекса.    В   договоре   обязательно   отражается
   информация:
   
       1) о застрахованном лице;
       2)  о  характере  события,  на  случай  наступления, которого в
   жизни  застрахованного  лица осуществляется страхование (страхового
   случая);
       3) о размере страховой суммы;
       4) о сроке действия договора
   
       Сумма  выплат  должна быть начислена из расчета не более 12 480
   руб.  за  полный  календарный  месяц  (пункт  2  статьи  8  Закон №
   202-ФЗ).
       Кроме  того,  ограничивается совокупная сумма платежей (взносы)
   работодателей  по  договорам  добровольного  личного страхования на
   случай  их  временной нетрудоспособности вследствие заболевания или
   травмы   за   первые  два  дня  нетрудоспособности  и  взносов,  по
   договорам    добровольного    личного    страхования,   заключаемым
   исключительно   на   случай   наступления   смерти  застрахованного
   работника  или  утраты застрахованным работником трудоспособности в
   связи  с исполнением им трудовых обязанностей и включается в состав
   расходов  в  размере,  не превышающем трех процентов суммы расходов
   на оплату труда.
       Трудовыми   договорами   и   (или)   коллективными   договорами
   организаций  может  быть  предусмотрена  доплата  над  максимальным
   размером  пособия  по  временной нетрудоспособности, выплачиваемого
   из  Фонда  социального  страхования  Российской  Федерации.  В этом
   случае  организации  имеют  право  отнести  эти расходы к расходам,
   уменьшающим  полученные  доходы  в  целях  налогообложения  прибыли
   (письмо Минфина РФ от 15 июня 2004 г. № 03-02-05/4/19).
       Федеральным  законом  204-ФЗ уточнены положения абзаца 4 пункта
   16  статьи 255 НК РФ. Теперь суммы платежей (взносов) работодателей
   по  договорам негосударственного пенсионного обеспечения включаются
   в состав расходов по налогу на прибыль при условии:
       применение  пенсионной  схемы,  предусматривает учет пенсионных
   взносов  на  именных счетах участников негосударственных пенсионных
   фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования;
       договор,   предусматривает   достижение   участником   и  (или)
   застрахованным    лицом   пенсионных   оснований,   предусмотренных
   законодательством    Российской    Федерации,   дающих   право   на
   установление  пенсии  по государственному пенсионному обеспечению и
   (или)  трудовой  пенсии,  и  в  течение периода действия пенсионных
   оснований;
       договоры   негосударственного  пенсионного  обеспечения  должны
   предусматривать  выплату  пенсий  до  исчерпания средств на именном
   счете  участника,  но  в  течение  не  менее  пяти  лет, а договоры
   добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.
   
       Кроме  этого Федеральным законом 204-ФЗ внесены изменения в 251
   и   270   статьи  НК  РФ.  Они  касаются  медицинских  организаций,
   осуществляющих  медицинскую  деятельность  в  системе обязательного
   медицинского  страхования. При этом Законом 204-ФЗ установлено, что
   эти  изменения  распространяются  на  правоотношения, возникшие с 1
   января 2003 года.
       Для  этих  организаций  не  учитываются доходы в виде имущества
   (работ,    услуг),    полученных    от    страховых    организаций,
   осуществляющих   обязательное   медицинское  страхование,  за  счет
   резерва      финансирования      предупредительных     мероприятий,
   используемого  в установленном порядке (подпункт 30 пункта 1 статьи
   251  НК  РФ).  Кроме  того,  это  имущество не подлежит амортизации
   (подпункт 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ).
       К  средствам целевого финансирования Законом отнесены средства,
   получаемые  за  оказание  медицинских услуг застрахованным лицам от
   страховых   организаций,  осуществляющих  обязательное  медицинское
   страхование этих лиц (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
       Расходы,   за  счет  резерва  финансирования  предупредительных
   мероприятий,   используемого  в  установленном  порядке,   а  также
   стоимости   имущества,   приобретаемого   (создаваемого)   за  счет
   указанных  средств,  в  том  числе  при дальнейшей реализации этого
   имущества  не  учитываются  в  целях налогообложения (подпункт 48.1
   статьи 270 НК РФ).
       Кроме   вышеперечисленных   изменений  в  25  главу  Налогового
   кодекса  внесены  изменения  Федеральным законом от 20 августа 2004
   года  №  105-ФЗ,  которые  касаются  определения доходов ипотечными
   агентами.
       Федеральным  законом от 20 августа 2004 года № 110-ФЗ разрешено
   начислять  амортизацию   организациям  -  инвесторам  на имущество,
   используемое  в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг в
   течение  срока  действия инвестиционного соглашения (пункт 1 статьи
   256 НК РФ).
       Утратила  силу статья 297 НК РФ, которая предусматривала особый
   порядок    определения   расходов   организациями   потребительской
   кооперации (Статья 13 Федерального закона от 29 мая 2002 № 57-ФЗ).
   
       Автор методолог консультант ЗАО "BKR Интерком Аудит"
       Соколова Ирина Николаевна
   


Главная страница