Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ИЗМЕНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ СТАТЬЕЙ 1 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА №101-ФЗ ОТ 21 ИЮЛЯ 2005 ГОДА, В ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ НАЧАЛА И ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Главная страница


       ИЗМЕНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ СТАТЬЕЙ 1 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА №101-ФЗ ОТ 21
        ИЮЛЯ 2005 ГОДА, В ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ НАЧАЛА И ПРЕКРАЩЕНИЯ
              ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
              
       Порядок  и  условия  начала и прекращения применения упрощенной
   системы   налогообложения   (далее  УСН)  регламентированы  статьей
   346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
       Президентом   Российской   Федерации  21  июля  2005  года  был
   подписан   Федеральный   закон   Российской  Федерации  №101-ФЗ  "О
   внесении  изменений  в  главы  26.2  и 26.3 части второй Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  и  некоторые  законодательные  акты
   Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах,  а  также о признании
   утратившими   силу   отдельных   положений   законодательных  актов
   Российской   Федерации"   (далее   Закон   №101-ФЗ),  который  внес
   существенные  изменения  в  главу 26.2 НК РФ, в частности, в статью
   346.13. Рассмотрим эти изменения.
       Изменениями,   внесенными   абзацами  вторым-третьим  пункта  3
   статьи  1  Закона №101-ФЗ, с 1 января 2006 года снимается серьезное
   неустранимое  противоречие  для вновь созданных организаций и вновь
   зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
       До  1  января  2006  года  вновь  созданные организации и вновь
   зарегистрированные   индивидуальные   предприниматели,   изъявившие
   желание  перейти на УСН, были вправе подать заявление о переходе на
   УСН  только одновременно с подачей заявления о постановке на учет в
   налоговых  органах  (пункт  2  статьи  346.13 НК РФ). В этом случае
   организации  и индивидуальные предприниматели были вправе применять
   УСН  в  текущем календарном году с момента создания организации или
   с  момента  регистрации физического лица в качестве индивидуального
   предпринимателя.
       Это  правило НК РФ налоговые органы всегда трактовали следующим
   образом.  Если  заявление  о  переходе на упрощенную систему подано
   после  заявления  о постановке на налоговый учет, то в текущем году
   упрощенную     систему    применять    уже    нельзя,    опоздавшим
   налогоплательщикам придется дожидаться следующего года.
       Такой  подход Федеральный арбитражный суд Центрального округа в
   Постановлении  от 5 августа 2004 года по делу №А36-98/10-04 признал
   незаконным.  По мнению суда, в НК РФ не прописана обязанность вновь
   созданной  организации  подавать заявление о переходе на УСН именно
   с  заявлением о постановке на налоговый учет. Этот вывод суд сделал
   из  буквального  прочтения  пункта 2 статьи 346.13 НК РФ. По мнению
   суда,   подача   заявления   о   переходе  на  УСН  одновременно  с
   документами,  необходимыми  для постановки на налоговый учет, - это
   право,  а  не  обязанность  организации.  Поэтому  налогоплательщик
   может  своим  правом и не воспользоваться и подать заявление позже.
   Причем  это не лишает новую организацию права на применение УСН уже
   в  текущем году. В решении прямо указано, что факт подачи заявления
   о  применении  упрощенной системы позже документов о регистрации не
   является   "безусловным  основанием  для  отказа  в  удовлетворении
   требования   плательщика   в  переводе  его  на  специальный  режим
   налогообложения".
       Напомним,  что  с  принятием  Федерального закона от 23 декабря
   2003  года  №185-ФЗ  "О  внесении  изменений в законодательные акты
   Российской    Федерации    в   части   совершенствования   процедур
   государственной  регистрации и постановки на учет юридических лиц и
   индивидуальных  предпринимателей"  с  1  января  2004 года (пункт 3
   статьи   83   НК   РФ)   постановка   на   учет   организации   или
   индивидуального   предпринимателя   в  налоговом  органе  по  месту
   нахождения  или  по  месту  жительства  осуществляется на основании
   сведений,  содержащихся  соответственно  в  едином  государственном
   реестре    юридических    лиц,   едином   государственном   реестре
   индивидуальных    предпринимателей,    в   порядке,   установленном
   Правительством  Российской  Федерации. То есть с 1 января 2004 года
   организациями   и  индивидуальными  предпринимателями  Заявление  о
   постановке  на  учет  в  налоговом  органе  не  подается.  В  целях
   реализации     вновь     созданными     организациями    и    вновь
   зарегистрированными   индивидуальными  предпринимателями  права  на
   применение  УСН  в  текущем  календарном  году,  с момента создания
   организации    или    с    момента    регистрации   индивидуального
   предпринимателя,  и  учитывая, что ФНС РФ является регистрирующим и
   налоговым  органом,  была  возможна  подача заявления о переходе на
   УСН    одновременно    с   пакетом   документов,   подаваемым   при
   государственной  регистрации юридического лица и физического лица в
   качестве индивидуального предпринимателя.
       При  этом  в  заявлении  о  переходе  на  УСН по форме №26.2-1,
   утвержденной  Приказом МНС Российской Федерации от 19 сентября 2002
   года  №ВГ-3-22/495  "Об  утверждении форм документов для применения
   упрощенной  системы  налогообложения",  вновь созданная организация
   (вновь   зарегистрированный   индивидуальный   предприниматель)  не
   указывали  ОГРН,  ИНН\КПП  организации (ОГРНИП, ИНН индивидуального
   предпринимателя).  Об  этом  сообщается  в  письме  МНС  Российской
   Федерации  от  27 мая 2004 года №09-0-10/2190 "О подаче заявления о
   переходе  на  упрощенную  систему  налогообложения  одновременно  с
   документами  на  государственную  регистрацию".  Данную  технологию
   необходимо   применять   вновь   созданным   организациям  и  вновь
   зарегистрированным  индивидуальным предпринимателям при переходе на
   УСН до 1 января 2006 года.
       Изменениями,  внесенными  абзацами шестым-одиннадцатым пункта 3
   статьи  1 Закона №101-ФЗ, с 1 января 2006 года внесены существенные
   изменения  и  уточнения  в порядок и условия прекращения применения
   упрощенной системы налогообложения.
       Внесено  четкое определение, что подразумевается для применения
   ограничений  под  понятием  "доходы налогоплательщика": это доходы,
   определяемые  в  соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3
   пункта  1  статьи 346.25 НК РФ. При этом размер ограничения повышен
   с 15 до 20 миллионов рублей.
       В  соответствии  с измененной редакцией, организации, у которых
   остаточная  стоимость  основных  средств  и нематериальных активов,
   определяемая   в   соответствии   с   законодательством  Российской
   Федерации   о   бухгалтерском  учете,  превышает  100  млн.  рублей
   получили  возможность  убрать  из расчета лимита имущество, которое
   не  подлежит амортизации и не признается амортизируемым имуществом.
   Обращаем  Ваше  внимание  на  то, что остаточная стоимость основных
   средств   и   нематериальных   активов,   определяется   именно   в
   соответствии    с    законодательством   Российской   Федерации   о
   бухгалтерском   учете,   а   классификация   основных   средств   и
   нематериальных  активов,  производится  в  соответствии с налоговым
   законодательством.  В  соответствии  с  вышеуказанным перечнем, для
   того  чтобы сохранить право на применение УСН, организации, которая
   превышает   установленный   лимит  достаточно:  основные  средства,
   передать  по  договорам в безвозмездное пользование, либо перевести
   по     решению     руководства     организации    на    консервацию
   продолжительностью   свыше   трех   месяцев;   либо   направить  на
   реконструкции  и  модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев,
   и  право на применение УСН не будет утрачено. Следует отметить, что
   данный  предел  установлен  только  для организаций. Индивидуальные
   предприниматели  могут сохранять право на применение УСН независимо
   от   стоимости   основных   средств   и   нематериальных   активов,
   находящихся в их собственности.
       Очень   важным   является   изменение,  связанное  с  тем,  что
   определен    момент,    когда    организации,    в   которых   доля
   непосредственного  участия  других  организаций,  в  текущем  году,
   превысит  25  процентов,  должны  утратить право на применение УСН.
   Утрата  права происходит с начала того квартала, в котором допущено
   несоответствие  указанным требованиям по структуре собственности. В
   прошлые  периоды  было  много  споров,  с какого момента происходит
   утрата  права.  В  соответствии  с  НК РФ данные организации просто
   были   не   вправе   применять   УСН,   обязательности  прекращения
   применения  УСН  в  НК  РФ не было, поэтому при изменении структуры
   собственности могло существовать семь моментов потери права:
       1. с начала налогового периода,
       2. с начала квартала, в котором было допущено превышение,
       3. в момент перехода собственности на долю,
       4. в момент регистрации перехода собственности на долю,
       5.  с  начала следующего квартала, вслед за тем, в котором было
   допущено превышение,
       6. с начала следующего года (налогового периода),
       7. никогда, так как нет оснований для прекращения права.
       Аналогично    утрате   права   при   допущении   несоответствия
   требованиям  по  структуре собственности, с начала того квартала, в
   котором  было  допущено  несоответствие,  происходит  утрата права,
   если происходят следующие события:
       1.  Организация  создает  филиалы  и  (или)  представительство.
   Напоминаем  Вам  то,  что  определение  филиала и представительства
   дано  в  статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
   ГК  РФ)  представительством  называется  обособленное подразделение
   юридического  лица, расположенное вне места его нахождения, которое
   представляет  интересы  юридического лица и осуществляет их защиту;
   филиалом  является  обособленное  подразделение  юридического лица,
   расположенное  вне  места  его  нахождения и осуществляющее все его
   функции  или  их  часть,  в  том  числе  функции представительства.
   Представительства  и  филиалы  не  являются  юридическими  лицами и
   наделяются  имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют
   на  основании  утвержденных  им  положений. Руководители филиалов и
   представительств  назначаются  юридическим  лицом  и  действуют  на
   основании   его   доверенности.  Кроме  того,  представительства  и
   филиалы  должны  быть указаны в учредительных документах создавшего
   их  юридического  лица.  В  налоговом  законодательстве отсутствует
   какое-либо  определение  филиала  и  представительства, в отношении
   филиалов  и  представительств  используется  понятие  "обособленное
   подразделение  организации".  Наличие  у  организации  обособленных
   подразделений,   которые   не   отвечают   признакам   филиала  или
   представительства,   не   является  препятствием  для  перехода  на
   упрощенную систему.
       2.  Организация  приступает  к  деятельности ломбарда. Согласно
   статье   358   ГК  РФ  ломбард  -  специализированная  организация,
   осуществляющая    в   качестве   предпринимательской   деятельности
   принятие  от  граждан в залог движимого имущества, предназначенного
   для  личного  потребления,  в обеспечение краткосрочных кредитов, и
   имеющая   на  это  лицензию  (в  настоящее  время  деятельность  не
   лицензируется).
       3.  Организация  или  индивидуальный  предприниматель, начинают
   производство  подакцизных  товаров,  а  также  добычу  и реализацию
   полезных  ископаемых,  за исключением общераспространенных полезных
   ископаемых.  Перечень подакцизных товаров дан в пункте 1 статьи 181
   НК  РФ.  Виды  добытого полезного ископаемого определены в пункте 2
   статьи  337  НК  РФ.  Обращаем  Ваше  внимание на то, что УСН могут
   применять  организации  занимающиеся реализацией (без производства)
   подакцизных  товаров.  К  общераспространенным  полезным ископаемым
   относятся  полезные  ископаемые,  включенные в региональные перечни
   общераспространенных  полезных  ископаемых,  определяемые  органами
   государственной  власти  Российской Федерации в сфере регулирования
   отношений   недропользования   совместно  с  субъектами  Российской
   Федерации  (статья 3 Закона Российской Федерации от 21 февраля 1992
   года №2395-1 "О недрах".
       4.  Организация  или  индивидуальный  предприниматель, начинают
   заниматься  игорным  бизнесом. Игорный бизнес - предпринимательская
   деятельность,  не  являющаяся реализацией продукции (работ, услуг),
   связанная  с  извлечением  игорным заведением от участия в азартных
   играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение.
       5.  Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, а также любую иную
   форму адвокатских образований.
       6.   Организации   ставшие  участниками  соглашений  о  разделе
   продукции.  Согласно  статье  18  НК РФ система налогообложения при
   выполнении  соглашений  о  разделе  продукции  является специальным
   налоговым   режимом,   при   котором   участники   этих  соглашений
   уплачивают  налог  на  прибыль,  НДС, ЕСН, налог на добычу полезных
   ископаемых,  платежи  за  пользование недрами. Соглашение о разделе
   продукции  представляет  собой  договор,  в  соответствии с которым
   Российская  Федерация  предоставляет инвестору на возмездной основе
   и  на  определенный  срок исключительные права на поиски, разведку,
   добычу  минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении,
   и   на  ведение  связанных  с  этим  работ,  а  инвестор  обязуется
   осуществить  проведение  указанных  работ  за  свой  счет и на свой
   риск.  Соглашение  определяет  все необходимые условия, связанные с
   пользованием  недрами  в  соответствии  с  положениями Федерального
   закона  от  30  декабря  1995 года №225-ФЗ "О соглашениях о разделе
   продукции".  Сторонами  соглашениями  могут  являться  инвесторы  -
   юридические  лица  и  создаваемые  на  основе договора о совместной
   деятельности  и  не  имеющие  статуса юридического лица объединения
   юридических  лиц,  осуществляющие  вложение собственных заемных или
   привлеченных  средств  (имущества  и  (или)  имущественных  прав) в
   поиски,   разведку   и   добычу  минерального  сырья  и  являющиеся
   пользователями недр на условиях соглашения.
       Величина   предельного   размера   доходов   налогоплательщика,
   ограничивающая  право  налогоплательщика на применение УСН (если по
   итогам  отчетного  (налогового)  периода  доходы налогоплательщика,
   определяемые  в  соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3
   пункта  1  статьи  346.25 НК РФ, превысят 20 млн. рублей), подлежит
   индексации  в  порядке,  предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК
   РФ.   Индексация   будет   происходить   на   коэффициент-дефлятор,
   устанавливаемый  ежегодно  на  каждый  следующий календарный год, а
   так  как  изменения  в  законе  вводятся  с  1 января 2006 года, то
   коэффициенты-дефляторы,   которые   применялись  в  соответствии  с
   настоящим   пунктом   ранее,   необходимо  отсчитывать  от  момента
   вступления  закона  в  силу, что вызовет неустранимые противоречия,
   какой  из  коэффициентов-дефляторов можно применить первый: на 2006
   год,    или    на    2007   год.   Вероятнее   всего,   это   будет
   коэффициент-дефлятор  на  2007 год, так как надо смотреть следующий
   год   от   момента   вступления  закона  в  силу,  и,  далее  будет
   происходить перемножение коэффициентов-дефляторов.
       Согласно         изменениям,         внесенным         абзацами
   двенадцатым-тринадцатым  пункта  3  статьи  1  Закона  №101-ФЗ, с 1
   января    2006   года   об   утрате   права   на   применение   УСН
   налогоплательщик  обязан  в  письменной  форме сообщить в налоговый
   орган  по  месту  своего нахождения (месту жительства) в течение 15
   дней  по истечении отчетного (налогового) периода, не только тогда,
   когда  его  доход  превысил  установленное ограничение, но и тогда,
   когда  он  утратил  право на применение УСН по иным основаниям. При
   этом  рекомендованная  форма  сообщения №26.2-5 утверждена Приказом
   МНС  России  от  19 сентября 2002 года №ВГ-3-22/495 "Об утверждении
   форм     документов     для     применения    упрощенной    системы
   налогообложения".  Налоговый  орган  вправе  привлечь  руководителя
   организации  к  административной  ответственности,  предусмотренной
   пунктом   1   статьи   15.6   Кодекса   Российской   Федерации   об
   административных     правонарушениях,    за    непредставление    в
   установленный  срок  (в  течение  15  дней  по  истечении отчетного
   периода)   сообщения   об   утрате   права   на   применение   УСН.
   Законодательством  установлен  штраф  в  размере: от одного до трех
   минимальных  размеров  оплаты  труда - для граждан; от трех до пяти
   минимальных  размеров  оплаты труда - для должностных лиц в случаях
   непредставления  в установленный законодательством срок либо отказа
   от  представления  в  налоговые  органы, таможенные органы и органы
   государственного  внебюджетного  фонда  оформленных в установленном
   порядке   документов   и   (или)  иных  сведений,  необходимых  для
   осуществления налогового контроля.
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  порядка  и условия
   начала  и  прекращения  применения  УСН,  Вы  можете ознакомиться в
   книге      ЗАО     "BKR-Интерком-Аудит"     "Упрощенная     система
   налогообложения".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Семенихин В.В.
       Тел./факс (095) 937- 34 -51 ( многоканальный) E-mail:
   abramova@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   


Главная страница