Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

ИЗМЕНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ СТАТЬЕЙ 1 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА №101-ФЗ ОТ 21 ИЮЛЯ 2005 ГОДА, В СТАТЬЮ 346.14 "ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"

Главная страница


      ИЗМЕНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ СТАТЬЕЙ 1 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА №101-ФЗ ОТ
      21 ИЮЛЯ 2005 ГОДА, В СТАТЬЮ 346.14 "ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
      
       Прежде  всего,  напомним, что согласно статье 346.14 Налогового
   кодекса    Российской    Федерации    (далее    НК   РФ)   объектом
   налогообложения признаются:
       - доходы;
       - доходы, уменьшенные на величину расходов.
       Выбор     объекта    налогообложения    осуществляется    самим
   налогоплательщиком.
       Президентом   Российской   Федерации  21  июля  2005  года  был
   подписан   Федеральный   закон   Российской  Федерации  №101-ФЗ  "О
   внесении  изменений  в  главы  26.2  и 26.3 части второй Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  и  некоторые  законодательные  акты
   Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах,  а  также о признании
   утратившими   силу   отдельных   положений   законодательных  актов
   Российской   Федерации"   (далее   Закон   №101-ФЗ),  который  внес
   существенные  изменения  в  главу 26.2 НК РФ, в частности, в статью
   346.14.
       Изменением,  внесенным  абзацем вторым пункта 4 статьи 1 Закона
   №101-ФЗ,  с  1  января  2006 года снимается ограничение, на переход
   между    объектами    налогообложения.    Напомним,    что   объект
   налогообложения  до  2006  года налогоплательщики не могли менять в
   течение  всего  срока применения упрощенной системы налогообложения
   (далее   УСН).   Дважды   обманутые   в   ожиданиях  законодателями
   налогоплательщики  вначале вставали на метод доходы, уменьшенные на
   величину  расходов,  так как не представляли страшную узость списка
   расходов  и  думали,  что  всех  все равно всех будут переводить на
   данный  метод.  Затем торговые организации пошли на метод доходы, и
   увидели,  что товары включили в список расходов и им выгодно встать
   на  метод  доходы,  уменьшенные на величину расходов. С 2006 года в
   соответствии  с  пунктом  2  статьи 346.14 НК РФ налогоплательщиком
   может  быть  изменен объект налогообложения по истечении трех лет с
   начала применения УСН.
       Есть  две  точки  зрения  как  определить  три  года,  с начала
   применения   УСН.  Первая  -  три  года  отсчитываются  от  момента
   вступления  изменений в НК РФ в силу, то есть с 1 января 2009 года.
   Вторая  -  три года отсчитываются от момента начала применения УСН,
   то  есть  если  организация  применяет УСН с 1 января 2004 года, то
   переход  между объектами налогообложения может произойти с 1 января
   2007   года.   Вторая   точка  зрения  более  правильная,  так  как
   базируется  на  буквальной  трактовке  текста  НК  РФ, и завязки на
   изменения  в  законе  в  тексте  кодекса нет. Кстати, обращаем Ваше
   внимание   на  то,  что  технологии  уведомления  о  смене  объекта
   налогообложения  пока  не существует, так как технология, указанная
   в   абзаце   втором   пункта   1  статьи  346.13,  распространяется
   исключительно на впервые применяющих УСН налогоплательщиков:
       "Выбор       объекта       налогообложения       осуществляется
   налогоплательщиком  до начала налогового периода, в котором впервые
   применена  упрощенная  система  налогообложения. В случае изменения
   избранного   объекта   налогообложения  после  подачи  заявления  о
   переходе  на  упрощенную  систему  налогообложения налогоплательщик
   обязан  уведомить  об  этом  налоговый  орган  до  20 декабря года,
   предшествующего   году,  в  котором  впервые  применена  упрощенная
   система налогообложения".
       В  подтверждение  второй  точки  зрения  нужно  привести  текст
   пункта  3  статьи  5  Федерального  Закона  от  21  июля  2005 года
   №101-ФЗ.  В  тексте  закона предусмотрено, что с 1 января 2006 года
   налогоплательщикам,     перешедшим     на     упрощенную    систему
   налогообложения   с   1  января  2003  года  и  выбравшим  объектом
   налогообложения  доходы,  разрешено  с  1 января 2006 года изменить
   объект  налогообложения,  уведомив  об  этом  налоговые  органы  не
   позднее 20 декабря 2005 года.
       "Статья 5
       1.  Настоящий  Федеральный  закон  вступает в силу по истечении
   одного   месяца   со   дня   его   официального  опубликования,  за
   исключением статей 1 и 4 настоящего Федерального закона.
       2.  Статьи 1 и 4 настоящего Федерального закона вступают в силу
   с  1  января  2006 года, но не ранее чем по истечении одного месяца
   со дня его официального опубликования.
       3.   Налогоплательщики,   перешедшие   на   упрощенную  систему
   налогообложения   с   1  января  2003  года  и  выбравшие  объектом
   налогообложения  доходы,  вправе  с  1  января  2006  года изменить
   объект  налогообложения,  уведомив  об  этом  налоговые  органы  не
   позднее 20 декабря 2005 года".
       Давайте  рассмотрим, можно ли налогоплательщикам, перешедшим на
   упрощенную   систему   налогообложения  с  1  января  2003  года  и
   выбравшим  объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину
   расходов,  с  1 января 2006 года изменить объект налогообложения на
   метод  доходы, уведомив об этом налоговые органы. Прямой технологии
   в  законе  нет, но попробовать подать уведомление можно. Основанием
   для   данной   точки  зрения  является  следующие  моменты:  объект
   налогообложения  будет  действовать  в  период,  когда  изменения в
   кодекс  уже  вступили  в силу. Три года с начала применения УСН уже
   истекло,  соответственно  право  установленное статьей 346.14 НК РФ
   уже  наступило  и  право  уже  действует.  Технологии уведомления и
   сроков  его  подачи в НК РФ не существует вообще. В пункте 4 статьи
   5  НК  РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах
   иным  образом  улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь
   обратную   силу,   если  прямо  предусматривают  это,  а  в  законе
   конкретно  установлено,  что  изменения  вступают в силу с 1 января
   2006  года,  в  том  числе  по  возникновению  права  смены объекта
   налогообложения.   В  итоге,  подав  уведомление,  налогоплательщик
   просто  своевременно  воспользовался  своим  новым  правом на смену
   объекта  налогообложения. Налоговые органы смогут защищаться только
   отсутствием технологии уведомления.
       Изменениями,  внесенными  абзацами  вторым-четвертым  пункта  4
   статьи  1  Закона  №101-ФЗ,  с 1 января 2006 года плательщикам УСН,
   участникам  договора  простого  товарищества (договора о совместной
   деятельности)  или  договора  доверительного  управления имуществом
   разрешено    применять    в    качестве   объекта   налогообложения
   исключительно  доходы,  уменьшенные  на  величину расходов. Первыми
   начинают   страдать   паевые   инвестиционные   фонды,  из  которых
   организации,  применяющие  УСН,  начинают изымать деньги. До нового
   года  все  участники,  в  том  числе  некоммерческих  и  негласных,
   простых   товариществ   и  организации  доверительные  управляющие,
   учредители   и   выгодоприобретатели  по  договорам  доверительного
   управления  должны  либо  перейти  на новый объект налогообложения,
   либо  выйти  из  соответствующих  договоров.  Неизвестными остаются
   следующие вопросы:
       Первый  -  обязаны или вправе участники вышеуказанных договоров
   менять объект налогообложения;
       Второй  -  в  соответствии  с  НК  РФ  участники  вышеуказанных
   договоров   просто   не  вправе  применять  метод  доходы,  момента
   обязательности  прекращения применения метода доходы не существует,
   поэтому,  при заключении договора простого товарищества (договора о
   совместной  деятельности)  или  договора  доверительного управления
   существует семь моментов изменения метода:
       1. с начала налогового периода,
       2. с начала квартала, в котором был подписан договор,
       3. в момент подписания договора,
       4. в момент вступления договора в силу для данного участника,
       5.  с  начала  следующего квартала, вслед за тем, в котором был
   подписан договор,
       6. с начала следующего года (налогового периода),
       7.  никогда,  так  как нет технологии принудительного изменения
   объекта налогообложения.
       Более   подробно   с   вопросами,  касающимися  выбора  объекта
   налогообложения  при  УСН,  Вы  можете  ознакомиться  в  книге  ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Упрощенная система налогообложения".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Семенихин В.В.
       Тел./факс (095) 937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   abramova@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница