Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ИЗМЕНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ №101-ФЗ ОТ 21 ИЮЛЯ 2005 Г., В ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Главная страница


  ИЗМЕНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ №101-ФЗ ОТ 21 ИЮЛЯ 2005 Г.,
     В ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ
                             НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
                             
       Порядок  определения  налоговой  базы  регламентирован  статьей
   346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):
       если  объектом  налогообложения  являются  доходы  -  налоговой
   базой   признается   денежное  выражение  доходов  организации  или
   индивидуального предпринимателя.
       если  объектом  налогообложения являются доходы, уменьшенные на
   величину  расходов  - налоговой базой признается денежное выражение
   доходов, уменьшенных на величину расходов.
       Президентом   Российской   Федерации  21  июля  2005  года  был
   подписан   Федеральный   закон   Российской  Федерации  №101-ФЗ  "О
   внесении  изменений  в  главы  26.2  и 26.3 части второй Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  и  некоторые  законодательные  акты
   Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах,  а  также о признании
   утратившими   силу   отдельных   положений   законодательных  актов
   Российской Федерации" (далее Закон №101-ФЗ).
       Изменение,  внесенное  абзацем  двенадцатым  пункта  8 статьи 1
   Закона  №101-ФЗ,  с  1  января  2006  года вносит ясность в пункт 3
   статьи  346.18  НК  РФ,  согласно  которой как доходы, выраженные в
   иностранной  валюте  и  в  рублях,  учитываются  в совокупности при
   исчислении  налоговой  базы  по единому налогу, так и расходы. До 1
   января   2006  года  по  совокупности  учитывались  только  доходы,
   расходы,  вероятно, должны были учитываться отдельно. При этом, как
   и  до 2006 года, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте,
   пересчитываются  в  рубли  по официальному курсу Центрального банка
   РФ,  установленному  соответственно  на  дату  получения  доходов и
   (или) дату осуществления расходов.
       Напомним,  что  только  те  налогоплательщики,  которые выбрали
   объектом  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
   могут  столкнуться  с  уплатой  минимального налога (пункт 6 статьи
   346.18  НК  РФ).  Изменения,  внесенные  абзацами  третьим  - пятым
   пункта  8  статьи  1  Закона  №101-ФЗ,  с 1 января 2006 года вносят
   ясность  в  пункт  6  статьи  346.18 НК РФ, согласно которой с 2006
   года   при   УСН   минимальный   налог  однозначно  исчисляется  за
   календарный  год.  То  есть  налогоплательщик,  который применяет в
   качестве  объекта  налогообложения  доходы, уменьшенные на величину
   расходов, определяет именно по окончании налогового периода:
       1) размер дохода, полученного за год;
       2)   сумму  минимального  налога,  умножив  размер  полученного
   дохода на ставку минимального налога (1%);
       3) сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы.
       Затем  сравнивает  сумму  минимального  налога  и сумму единого
   налога, исчисленного исходя из налоговой базы:
       если  сумма минимального налога больше - в бюджет перечисляется
   минимальный налог;
       если наоборот - в бюджет перечисляется сумма единого налога.
       Отметим,  что  до  внесения  изменений в статью 346.18 НК РФ, у
   налогоплательщиков  часто  возникал вопрос о том, вышеперечисленные
   действия  им  необходимо  проводить по окончании любого из отчетных
   периодов,  либо  по  окончании  года,  теперь же Закон №101-ФЗ внес
   ясность.  Хотя и ранее налоговые органы давали разъяснения по этому
   вопросу.  Например,  письмо ФНС от 21 февраля 2005г. №22-2-14/224@,
   в  котором  указано, что у налогоплательщиков обязанность по уплате
   налога  возникает  только  в  том случае, если по итогам указанного
   налогового  периода  исчисленная  ими в общем порядке сумма единого
   налога  окажется  меньше  исчисленной ими суммы минимального налога
   либо отсутствует налоговая база (получены убытки).
   
       Пример.
       Налогоплательщик  при  применении УСН избрал в качестве объекта
   налогообложения   доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов.  По
   итогам  года  налогоплательщиком  получены  доходы  в  сумме 350000
   рублей, а также понесены расходы в сумме 340000 рублей.
   
       Сумма единого налога составит:
       (350000 - 340000) x 15 / 100 = 1500 рублей.
       Сумма минимального налога составит:
       350000 x 1 / 100 = 3500 рублей.
       Учитывая,  что  сумма  исчисленного  в  общем  порядке  единого
   налога  оказалась  меньше  суммы  исчисленного минимального налога,
   налогоплательщик  осуществляет  уплату  минимального налога в сумме
   3500 рублей.
       Окончание примера.
       Изменения,  внесенные абзацами шестым - седьмым пункта 8 статьи
   1  Закона  №101-ФЗ, с 1 января 2006 года также устраняет неясность:
   пунктом   7   статьи   346.148   НК   РФ   было   установлено,  что
   налогоплательщик,  использующий  в качестве объекта налогообложения
   доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов, в случае получения им
   убытка  при применении УСН по итогам предыдущих налоговых периодов,
   вправе  был  уменьшить  налоговую  базу  на  сумму  убытка.  Однако
   законодательством    не   было   установлено,   на   сумму   убытка
   налогоплательщик  вправе  уменьшить  налоговую базу, исчисленную по
   итогам   налогового   периода  либо  отчетного.  С  2006  года  эта
   неясность  устранена,  положение  налогоплательщика ухудшилось, и в
   случае  получения им убытка при применении УСН по итогам предыдущих
   налоговых  периодов, уменьшить налоговую базу на сумму убытка можно
   не  ранее  чем  по  итогам года целиком, в отчетные периоды убытком
   воспользоваться нельзя.
   
       Пример.
       Налогоплательщик  при  применении УСН избрал в качестве объекта
   налогообложения   доходы,   уменьшенные   на   величину   расходов.
   Налогоплательщиком  по итогам 2005 года получены доходы в сумме 900
   000  рублей,  расходы за указанный налоговый период составили 1 100
   000 рублей.
       Таким  образом, по итогам 2005 года налогоплательщиком получены
   убытки в сумме 200 000 рублей.
       Сумма подлежащего к уплате минимального налога составляет:
       900000 x 1 / 100 = 9 000 рублей.
       В  связи  с  отсутствием  налоговой базы для исчисления единого
   налога  сумма  разницы между исчисленной суммой минимального налога
   и  суммой  исчисленного в общем порядке единого налога составляет 9
   000 рублей (9000 - 0).
       Итого  за  2006 год сумма полученного налогоплательщиком убытка
   составила 209 000 рублей (200 000 + 9 000).
       По  итогам 2006 года налогоплательщиком получены доходы в сумме
   1 300 000 рублей, а расходы составили 800 000 рублей.
       Налоговая  база по единому налогу за 2006 год составляет: 1 300
   000 - 800 000 = 500 000 рублей.
       Сумма  минимального  налога составляет 1 300 000 x 1 / 100 = 13
   000 рублей.
       Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы составляет:
       500 000 x 15 / 100 = 75 000 рублей.
       Учитывая,  что  сумма  исчисленного  в  общем  порядке  единого
   налога    превышает   сумму   исчисленного   минимального   налога,
   налогоплательщик осуществляет уплату единого налога.
       Сумма  убытка,  принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2006
   год, составляет - 150 000 рублей ((500 000 x 30 / 100) < 209 000).
       Сумма   единого   налога,   подлежащая   уплате  за  2006  год,
   составляет:
       (500 000 - 150 000) x 15 / 100 = 52 500 рублей.
       Оставшаяся  часть неучтенного убытка в сумме 59 000 рублей (209
   000   -   150000)  учитывается  налогоплательщиком  при  исчислении
   налоговой базы за 2007 год.
       Окончание примера.
       Изменения,  внесенные  абзацами  восьмым  -  девятым  пункта  8
   статьи  1 Закона №101-ФЗ, опять таки с 1 января 2006 года устраняют
   противоречие  с  пунктом  четвертым  статьи  346.12  НК РФ, и уже в
   общих  положениях  настоящей  главы  теперь  не запрещено применять
   плательщикам  единого налога при упрощенной системе налогообложения
   систему  налогообложения  в  виде  ЕНВД. Например, налогоплательщик
   может  в  добровольном  или  обязательном  порядке перейти с УСН не
   только  на общий режим налогообложения, как было указано в пункте 7
   статьи  346.18 НК РФ до принятия Закона №101-ФЗ. Причем, перейдя на
   любой  режим налогообложения, убыток, полученный налогоплательщиком
   при  применении  УСН,  не  принимается  при  переходе  и  наоборот,
   убыток,  полученный при применении иных режимов налогообложения, не
   принимается  при  переходе на УСН. Иными словами, налогоплательщик,
   применяющий   УСН,   вправе   уменьшить   налоговую   базу  (причем
   исчисленную  по  итогам  налогового  периода) на убыток, полученный
   только   при   применении   УСН,  по  итогам  предыдущих  налоговых
   периодов.
       Отметим,  что,  по  мнению Минфина России, изложенному в письме
   Минфина  России  от  19  ноября  2004г. №03-03-02-04/1/51, на сумму
   убытка,  полученного  при применении УСН, можно уменьшить налоговую
   базу  по  ЕСХН.  Учитывая  то,  что  глава  26.1  НК РФ не содержит
   запрета  на  учет  убытка  налогоплательщиком,  уплачивающим  ЕСХН,
   полученного  в  предшествующем  налоговом  периоде,  в  котором  им
   применялась  УСН,  а  также  то,  что  состав  доходов  и расходов,
   учитываемых  при исчислении ЕСХН такой же, что и при УСН, по мнению
   Минфина,  указанный  убыток  может учитываться при налогообложении.
   Определяется он в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ.
       Более  подробно  с вопросами, касающимися определения налоговой
   базы    при    УСН,    Вы   можете   ознакомиться   в   книге   ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Упрощенная система налогообложения".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Семенихин В.В. Семенихин В.В.
       Тел./факс (095) 937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   abramova@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница