Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

ИЗМЕНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ №101-ФЗ ОТ 21 ИЮЛЯ 2005 Г., В ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В ГЛАВЕ 26.3 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Главная страница


       ИЗМЕНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ №101-ФЗ ОТ 21 ИЮЛЯ 2005
      Г., В ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В ГЛАВЕ 26.3 НАЛОГОВОГО
                      КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                      
       Специальный  налоговый режим в виде единого налога на вмененный
   доход   (далее   -   ЕНВД)   для   отдельных   видов   деятельности
   регламентирован   главой   26.3  "Система  налогообложения  в  виде
   единого   налога   на   вмененный   доход   для   отдельных   видов
   деятельности"  Налогового  кодекса  Российской  Федерации (далее НК
   РФ).
       Президентом   Российской   Федерации  21  июля  2005  года  был
   подписан   Федеральный   закон   Российской  Федерации  №101-ФЗ  "О
   внесении  изменений  в  главы  26.2  и 26.3 части второй Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  и  некоторые  законодательные  акты
   Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах,  а  также о признании
   утратившими   силу   отдельных   положений   законодательных  актов
   Российской Федерации" (далее Закон №101-ФЗ).
       Указанный   закон   внес  изменения  в  главу  26.3  НК  РФ,  в
   частности,   изменения,   внесенные  пунктом  14  статьи  1  Закона
   №101-ФЗ,   с  1  января  2006  года  добавляют  некоторые  основные
   понятия,  используемые  в  главе  26.3  НК  РФ,  поскольку расширен
   перечень    видов    деятельности,    подпадающих    под    систему
   налогообложения  в виде ЕНВД, устранены противоречия с главой 26.2.
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации (далее НК РФ), добавлены
   физические  показатели,  применяемые  при исчислении налоговой базы
   по единому налогу и т.д.
       Обращаем   Ваше   внимание   на   применение   ряда   терминов,
   появившихся в статье 346.27 НК РФ.
       Под  ветеринарными  услугами  понимаются  услуги,  оплачиваемые
   физическими    лицами    и    организациями   по   перечню   услуг,
   предусмотренному    нормативными    правовыми   актами   Российской
   Федерации,  а также Общероссийским классификатором услуг населению,
   в этой связи обращаем Ваше внимание на следующий документ:
         "Управление МНС России по Московской области. Письмо от 21
                      октября 2004 г. №04-27/26115
       Управление   МНС   России  по  Московской  области  по  вопросу
   применения   системы  налогообложения  в  виде  единого  налога  на
   вмененный   доход   для   отдельных   видов  деятельности  сообщает
   следующее.
       Согласно  статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации
   (далее  -  Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на
   вмененный  доход для отдельных видов деятельности может применяться
   по  решению  субъекта  Российской Федерации в отношении шести видов
   предпринимательской  деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной
   статьи  Кодекса,  в  том  числе  и  в отношении предпринимательской
   деятельности, связанной с оказанием ветеринарных услуг.
       В   соответствии   с   разъяснениями,   направленными  в  адрес
   Управлений   МНС   России   письмом  МНС  России  от  27.02.2004  N
   СА-14-22/24дсп   "О  разъяснении  отдельных  положений  главы  26.3
   "Система  налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход
   для  отдельных  видов  деятельности"  Налогового кодекса Российской
   Федерации"   к   ветеринарным  услугам  относятся  платные  услуги,
   классифицируемые  в  соответствии  с Общероссийским классификатором
   услуг    населению    ОН    002-93,   утвержденным   постановлением
   Госстандарта  России  от  28.06.93  N 163 (далее - Классификатор ОК
   002-93), по коду подгруппы 083000.
       Учитывая   то   обстоятельство,   что   указанные   разъяснения
   разработаны  для  целей  обеспечения единообразия в применении норм
   главы  26.3  Кодекса  и  носят рекомендательный характер, налоговые
   органы  вправе  руководствоваться  при решении вопроса об отнесении
   оказываемых  услуг  к  ветеринарным услугам не только рекомендуемым
   для  этих  целей  Классификатором  ОК  002-93,  но и Общероссийским
   классификатором   видов  экономической  деятельности,  продукции  и
   услуг   ОК   029-2001,  а  также  иными  действующими  нормативными
   документами Российской Федерации по данному вопросу.
       Оказание  платных  ветеринарных  услуг  регулируется Правилами,
   утвержденными  постановлением Правительства Российской Федерации от
   06.08.98  N  898 (с изменениями и дополнениями), согласно которым к
   таким     услугам     относится,     в     частности,    проведение
   ветеринарно-санитарной   экспертизы   продовольственного   сырья  и
   пищевых продуктов.
       В  соответствии  с  Законом  Московской области от 27.11.2002 N
   136/2002-03  "О  системе  налогообложения  в виде единого налога на
   вмененный  доход  для  отдельных  видов  деятельности  в Московской
   области"  с  1  января  2003 года в отношении оказания ветеринарных
   услуг    на   территории   области   применяется   данная   система
   налогообложения.   Поэтому   на   территории   Московской   области
   организации,  оказывающие  ветеринарные  услуги  (в т. ч. услуги по
   проведению     ветеринарно-санитарной    экспертизы),    признаются
   налогоплательщиками  единого  налога  на вмененный доход независимо
   от организационно-правовой формы.
       Основание: письмо МНС России N 22-1-14/1669 от 14.10.2004."
       Под  услугами  по  ремонту,  техническому  обслуживанию и мойке
   автотранспортных  средств  понимаются  платные  услуги, оказываемые
   физическим  лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному
   Общероссийским  классификатором  услуг  населению. К данным услугам
   не  относятся  услуги по заправке автотранспортных средств, а также
   услуги    по   хранению   автотранспортных   средств   на   платных
   автостоянках.  Текст  кодекса  подтвердил  то, что к данным услугам
   могут   относиться   не   только  услуги  населению,  но  и  услуги
   организациям,  а  так  же  не имеет значения форма расчетов, в этой
   связи  обращаем  Ваше  внимание  на  следующий документ, где услуги
   организациям и до 2006 года попадают под ЕНВД:
          "Управление МНС России по Московской области. Письмо от 8
                   декабря 2003 г. №04-20/23453/АА982
       Управление МНС России по Московской области сообщает следующее.
       В  соответствии  с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ одним из видов
   предпринимательской  деятельности,  переводимых по решению субъекта
   Российской  Федерации  на  систему  налогообложения  в виде единого
   налога   на  вмененный  доход  для  отдельных  видов  деятельности,
   является  оказание  услуг  по  ремонту, техническому обслуживанию и
   мойке автотранспортных средств.
       Согласно  пункту  2  раздела  I  Методических  рекомендаций  по
   применению  главы  26.3  "Система  налогообложения  в  виде единого
   налога  на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ,
   утвержденных  приказом  МНС  России  от 10.12.2002 N БГ-3-22/707, к
   услугам    по    ремонту,   техническому   обслуживанию   и   мойке
   автотранспортных      средств     относятся     платные     услуги,
   классифицируемые  в  соответствии  с Общероссийским классификатором
   услуг    населению    ОК    002-93,   утвержденным   постановлением
   Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, по коду подгруппы 017000.
       Главой  26.3 НК РФ не установлено ограничений, в отношении кого
   оказываются   платные   автотранспортные  услуги  (юридическим  или
   физическим  лицам)  и  какая  при  этом используется форма расчетов
   (наличная или безналичная).
       Исходя  из  вышеизложенного, предприятия, оказывающие услуги по
   ремонту,   техническому   обслуживанию   и  мойке  автотранспортных
   средств  как  населению,  так  и  юридическим лицам, переводятся на
   уплату единого налога на вмененный доход".
   
       Под    розничной   торговлей   понимается   предпринимательская
   деятельность,  связанная  с  торговлей  товарами  (в  том  числе за
   наличный  расчет,  а  также  с  использованием  платежных  карт) на
   основе  договоров  розничной  купли-продажи.  История  с  терминами
   опять начинается сначала.
       С  1  января  2003  года  по  1  января  2006  года,  розничной
   торговлей   признается   торговля   товарами   и   оказание   услуг
   покупателям  за наличный расчет, а также с использованием платежных
   карт.  При этом согласно статье 861 Гражданского кодекса Российской
   Федерации  (далее  ГК  РФ)  под  наличным расчетом следует понимать
   расчет  наличными деньгами. Исходя из вышеуказанного пункта доходы,
   полученные  налогоплательщиками от осуществления розничной торговли
   с   использованием   форм   безналичных  расчетов,  за  исключением
   платежных   карт,   подлежат  налогообложению  в  общеустановленном
   порядке  или  налогообложению  с  применением  УСН на основе данных
   раздельного  учета  доходов и расходов. Об этом сообщается в Письме
   Минфина   Российской   Федерации   от   30   сентября   2004   года
   №03-06-05-06/12  "О применении ЕНВД при смешанных формах расчетов".
   При  этом  согласно пункту 1 статьи 862 ГК РФ к формам безналичного
   расчета  относится:  расчет платежными поручениями, по аккредитиву,
   чеками,   расчет   по  инкассо,  а  также  расчет  в  иных  формах,
   предусмотренных законодательством Российской Федерации.
       Налогоплательщики,  осуществляющие  розничную торговлю товарами
   и  оказание  услуг  покупателям,  как  за наличный расчет, так и по
   безналичному   расчету   (за   исключением  расчетов  по  платежным
   картам),  привлекаются  к  уплате единого налога только в отношении
   результатов  розничной  торговли  за наличный расчет и по платежным
   картам.    Доходы,   полученные   такими   налогоплательщиками   от
   осуществления   розничной  торговли  по  безналичному  расчету  (за
   исключением     расчетов    по    платежным    картам),    подлежат
   налогообложению   в  общеустановленном  порядке  на  основе  данных
   раздельного учета доходов и расходов.
       С  момента  введения  в действие системы налогообложения в виде
   единого  налога  не  умолкают  споры относительно того, что следует
   понимать   под   розничной   торговлей  в  целях  применения  этого
   специального налогового режима.
       Свою  позицию  по  вопросам  определения  розничной  торговли и
   организации   раздельного   учета   для   целей   применения  этого
   налогового   режима,  МНС  России  сформулировало  в  Письме  от  4
   сентября   2003  года  №22-2-16/1962-АС207  "О  порядке  применения
   системы  налогообложения  в  виде единого налога на вмененный доход
   для  отдельных  видов  деятельности".  В  нем  налоговое  ведомство
   обращает   внимание  на  то,  что  розничная  торговля  как  подвид
   предпринимательской  деятельности  в  сфере  торговли  предполагает
   заключение  между  розничными  продавцами  и покупателями договоров
   розничной купли-продажи.
       Таким  образом,  одним из основных условий, позволяющих отнести
   осуществляемую   налогоплательщиком   деятельность,   связанную   с
   реализацией  товаров,  к  деятельности  в сфере розничной торговли,
   является  факт  заключения  им  с  покупателем  договоров розничной
   купли-продажи.     Следовательно,     розничными    продавцами    и
   плательщиками   единого   налога   на  вмененный  доход  признаются
   налогоплательщики,        осуществляющие        предпринимательскую
   деятельность,  связанную  с  торговлей  товарами  и оказанием услуг
   покупателям  за наличный расчет, а также с использованием платежных
   карт  на  основе  договоров  розничной  купли-продажи независимо от
   целей    дальнейшего   использования   покупателями   приобретенных
   товаров.
       Торговля  товарами  и  оказание  услуг  покупателям за наличный
   расчет,  а  также  с  использованием платежных карт, осуществляемые
   налогоплательщиками-продавцами   на   основе   договоров   поставки
   (параграф  3  главы  30  ГК  РФ),  либо  на  основе  иных договоров
   гражданско-правового   характера,   содержащих   признаки  договора
   поставки,  относятся  к  предпринимательской  деятельности  в сфере
   оптовой   торговли,   результаты   от   занятия   которой  подлежат
   налогообложению в общеустановленном порядке.
       С  1 января 2006 года (так же, как и за период с 3 августа 1998
   года  по  31 декабря 2002 года), под розничной торговлей признается
   не  только  торговля  товарами  и  оказание  услуг  покупателям  за
   наличный  расчет,  а также с использованием платежных карт, которые
   названы  после  слов  "в  том  числе", соответственно под розничной
   торговлей   понимается   торговля  на  основе  договоров  розничной
   купли-продажи.  Никаких  других ограничений, кроме перечня товаров,
   опять  нет.  Но  будьте  уверены  в  том,  что  работники налоговых
   органов  будут в течение ближайшего года твердить, об ограничении в
   формах  расчетов  и  требовать  не  признавать  под  деятельностью,
   попадающую  под  ЕНВД торговлю по безналичному расчету (например, в
   кредит).  Затем  они  передумают,  и  как много лет назад скажут об
   ограничении   в   том,  что  товар  не  может  предназначаться  для
   использования,  связанного  с  предпринимательской деятельностью, и
   опять  начнут  требовать  уплатить  ЕНВД  в тех случаях, когда была
   выписана    копия   чека.   Базовым   методом   защиты   предлагаем
   осуществление   торговли   именно  на  основе  договоров  розничной
   купли-продажи  и,  если не выдан продавцом покупателю кассовый чек,
   то  заключать именно договор розничной купли-продажи, который так и
   называть.
       Законодатели  ошибаются всегда, но это первый случай, когда они
   ошиблись  одинаково  и  вернули исходное неустранимое противоречие,
   по  которому  было  сломано  столько  копий,  к  ужасному состоянию
   семилетней давности.
       "Статья 492. Договор розничной купли - продажи
       1.   По   договору   розничной   купли   -   продажи  продавец,
   осуществляющий  предпринимательскую деятельность по продаже товаров
   в  розницу,  обязуется  передать  покупателю товар, предназначенный
   для  личного,  семейного,  домашнего  или  иного  использования, не
   связанного с предпринимательской деятельностью.
       2.   Договор  розничной  купли  -  продажи  является  публичным
   договором (статья 426).
       3.  К  отношениям  по  договору  розничной  купли  -  продажи с
   участием  покупателя  -  гражданина,  не  урегулированным настоящим
   Кодексом,  применяются  законы  о  защите  прав потребителей и иные
   правовые акты, принятые в соответствии с ними.
       Статья 493. Форма договора розничной купли - продажи
       Если  иное  не  предусмотрено  законом  или договором розничной
   купли  -  продажи,  в  том  числе  условиями  формуляров  или  иных
   стандартных  форм,  к  которым  присоединяется  покупатель  (статья
   428),  договор  розничной  купли  - продажи считается заключенным в
   надлежащей  форме  с  момента выдачи продавцом покупателю кассового
   или  товарного  чека  или  иного  документа, подтверждающего оплату
   товара.  Отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его
   возможности  ссылаться  на  свидетельские показания в подтверждение
   заключения договора и его условий.
       Статья 494. Публичная оферта товара
       1.  Предложение  товара  в  его  рекламе, каталогах и описаниях
   товаров,   обращенных   к  неопределенному  кругу  лиц,  признается
   публичной  офертой  (пункт  2  статьи  437),  если оно содержит все
   существенные условия договора розничной купли - продажи.
       2.  Выставление  в  месте  продажи  (на прилавках, в витринах и
   т.п.)   товаров,   демонстрация   их  образцов  или  предоставление
   сведений  о  продаваемых  товарах (описаний, каталогов, фотоснимков
   товаров  и  т.п.)  в  месте их продажи признается публичной офертой
   независимо  от  того, указаны ли цена и другие существенные условия
   договора  розничной  купли  - продажи, за исключением случая, когда
   продавец    явно   определил,   что   соответствующие   товары   не
   предназначены для продажи".
       Следует   иметь  в  виду,  что  к  товарам,  реализуемым  через
   розничную  торговую  сеть,  относится  также продукция собственного
   производства.  Вместе с тем необходимо отметить, что деятельность в
   сфере   производства  готовой  продукции  является  самостоятельным
   видом  предпринимательской деятельности, направленным на извлечение
   доходов   от   реализации   изготовленной   продукции,   как  через
   розничную,  так  и через оптовую торговую сеть. При этом реализация
   продукции  собственного  производства через розничную торговую сеть
   является     одним     из     способов     извлечения    субъектами
   предпринимательской    деятельности    доходов   от   осуществления
   деятельности  в сфере производства готовой продукции. Учитывая, что
   данный   вид  предпринимательской  деятельности  не  подпадает  под
   действие   главы   26.3   НК  РФ,  доходы,  извлекаемые  субъектами
   предпринимательской    деятельности    от    реализации   продукции
   собственного  производства  через  принадлежащие  им  (используемые
   ими)  объекты  организации  торговли,  подлежат  налогообложению  в
   общеустановленном  порядке  либо,  по  их  желанию,  в порядке и на
   условиях,   предусмотренных   главой   26.2   "Упрощенная   система
   налогообложения"   НК   РФ.  Эта  позиция  согласуется  с  позицией
   Президиума   Высшего   Арбитражного   Суда   Российской  Федерации,
   изложенной в Постановлении от 22 сентября 1998 года №2256/98.
       Если  субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие
   деятельность   в  сфере  производства  продукции,  реализуют  через
   принадлежащие  им объекты организации торговли приобретенные товары
   (помимо  продукции  собственного производства), доходы, извлекаемые
   ими  от  реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном
   порядке  обложению единым налогом по деятельности в сфере розничной
   торговли.
       Так  мы  считали  до  1  января  2006  года, теперь в Налоговом
   кодексе  напрямую  указано,  что  к розничной торговле не относится
   реализация  продукции  собственного  производства  (изготовления) и
   все сомнения сняты.
       К  стационарной  торговой  сети относится теперь торговая сеть,
   расположенная  в  предназначенных  для  ведения  торговли  зданиях,
   строениях,  сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям,
   наличие  фундамента  с  1 января 2006 года не является обязательным
   для  отнесения  строения  или  сооружения  к  стационарной торговой
   сети.
       К    развозной    торговле    относится   розничная   торговля,
   осуществляемая  вне  стационарной  розничной  сети с использованием
   специализированных   или   специально  оборудованных  для  торговли
   транспортных    средств,    а    также   мобильного   оборудования,
   применяемого  только с транспортным средством, соответственно, если
   не     осуществлено     оборудование     транспортного     средства
   (зафиксированное  в  техпаспорте),  то  на  первый  взгляд  не надо
   относить  данную торговлю к развозной. Но дальше в НК РФ говорится,
   что  к  данному  виду  торговли относится торговля с использованием
   автомобиля  и  автоприцепа,  при  этом,  про оборудование ни слова.
   Противоречие  возникает  в  случае  с  Интернет  и иной торговлей с
   доставкой  товаров на транспортном средстве. Снятие противоречия не
   возможно.  Стоит  написать  письмо  в свою налоговую инспекцию, где
   будут   звучать   следующие  слова:  "мы  осуществляем  торговлю  с
   применением  транспортных  средств,  которые  не специализированные
   или   специально   оборудованные   для   торговли,  без  применения
   мобильного   оборудования,   применяемого   только  с  транспортным
   средством".
       С  разносной  торговлей  таких противоречий нет, так как руки у
   продавца есть всегда, а это и есть торговля с рук.
       Считаем   необходимым,   указать   на   то,   что   к   услугам
   общественного  питания  теперь  не  относится  реализация  покупных
   товаров,  до  1  января  2006  года  налоговые  органы  требовали с
   предприятий  общепита,  реализующих  покупные  товары,  что  бы они
   платили два ЕНВД с одной площади.
       К  объекту  организации  общественного  питания,  имеющему  зал
   обслуживания  посетителей  отнесли здание (его часть) или строение,
   предназначенное  для  оказания услуг общественного питания, имеющее
   специально  оборудованное помещение для проведения досуга. Льгот по
   ЕНВД   у  организаций  игорного  бизнеса  спортивных  сооружений  и
   клубов,  самостоятельно  оказывающих  услуги  общественного питания
   нет  и  их площади по проведению досуга (интересно, где можно найти
   этот  термин в законодательстве, кроме уголовного кодекса) попадают
   под ЕНВД (если обязывает площадь).
       В    целях    применения    ЕНВД    к    инвентаризационным   и
   правоустанавливающим   документам   относятся   любые  имеющиеся  у
   организации   или   индивидуального  предпринимателя  документы  на
   объект   стационарной   торговой  сети  (организации  общественного
   питания),   содержащие   необходимую   информацию   о   назначении,
   конструктивных  особенностях и планировке помещений такого объекта,
   а   также   информацию,  подтверждающую  право  пользования  данным
   объектом  (договор  купли-продажи  нежилого  помещения, технический
   паспорт  на  нежилое  помещение, планы, схемы, экспликации, договор
   аренды  (субаренды)  нежилого  помещения  или  его  части (частей),
   разрешение  на  право обслуживания посетителей на открытой площадке
   и  другие  документы). К данному пункту сделаем следующие замечания
   о  том,  что к инвентаризационным и правоустанавливающим документам
   не  относятся  любые  документы,  отсутствующие  у  организации или
   индивидуального  предпринимателя,  например,  заключение  эксперта,
   нанятого  налоговыми  органами, после истечения налогового периода.
   Второй   проблемой  является  ранжирование  документов,  невозможно
   установить  какой  из  документов,  часто противоречащих друг другу
   важнее,  выбор возможен и у налогоплательщика в меньшую сторону и у
   налоговых  органов  в  большую,  поэтому  мы  рекомендуем применять
   наибольшую из установленных документами площадей.
       В   количество   работников  попали  включаемые,  не  только  в
   среднесписочную,  но  и  в  средняя численность работающих с учетом
   всех   работников,   работающие   по  договорам  подряда  и  другим
   договорам  гражданско-правового  характера.  Например,  нанятые для
   оказания  услуг  по  продаже  предприниматели,  плательщики единого
   налога  при  упрощенной  системе  налогообложения  и  тому подобные
   скрытые работники.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  основных  понятий,
   используемых   в  главе  26.3  Налогового  кодекса  РФ,  Вы  можете
   ознакомиться  в  книге  ЗАО  "BKR-Интерком-Аудит"  "Единый налог на
   вмененный доход".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Семенихин В.В.
       Тел./факс (095) 937- 34 -51 ( многоканальный) E-mail:
   abramova@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   
   


Главная страница