Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПОСКОЛЬКУ ПРИОБРЕТЕННАЯ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЯ ПРОХОДИТ ЧЕРЕЗ ФИДЕРЫ, И В РЕЗУЛЬТАТЕ ИЗМЕНЯЕТ СВОИ КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ (В ЧАСТНОСТИ НАПРЯЖЕНИЕ), ТО МОЖНО ГОВОРИТЬ О ТОМ, ЧТО ИЗНАЧАЛЬНО ОНА ЯВЛЯЕТСЯ СЫРЬЕМ. СЛЕДОВАТЕЛЬНО, ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЮ СТОИТ УЧИТЫВАТЬ НА СЧЕТЕ 10 "МАТЕРИАЛЫ" (ПЛАН СЧЕТОВ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ)

Главная страница


          Вопрос  16:  Мы  являемся  крупным  предприятием  электрических
   сетей,  у  которого  есть  5  филиалов.  У  нас  два  основных вида
   деятельности:  передача  электроэнергии  и  передача  теплоэнергии.
   Электроэнергия  средней  и  низкой мощности закупается у поставщика
   по   разным   тарифам   т.к.   до   06.01.2004  наши  филиалы  были
   самостоятельными  предприятиями  и  защитили  тарифы  на покупную и
   отпускаемую  электроэнергию  на  2004 год. Реализуем электроэнергию
   потребителям   тарифам,   которые   утверждены  для  каждой  группы
   потребителей  .  Реализацией электроэнергии с 06.01.2004 занимается
   головная  компания  .  До  присоединения  наши предприятия относили
   стоимость   покупной   электроэнергии   на  20  счет.  т.е.  делали
   проводку:
   Дт 20 Кт 60  - получена товарная продукция.
   Электроэнергию  для  собственных  нужд  они  продавали сами себе по
   тарифу промышленных потребителей и выписывали счет-фактуру т.е.
   Дт 62 Кт 90  - получено на внутр нужды
   Дт 90 Кт 68  - НДС с электроэнергии на внутр нужды
   Дт 26 Кт 62  - отнесена на затраты на внутр нужды
   Дт 20 Кт 26  - закр сч 26
   Дт 68 Кт 19  - принят к возмещ НДС по внутр нужд
   По  сле  присоединения  этих  5  предприятий  поступило предложение
   учитывать  полученную товарную продукцию на счете 10 и списывать ее
   на затраты т.е.
   Дт 10 Кт 60  - получ товарная продукция
   Дт 19 Кт 60  - НДС с товарн продукции
   Дт 20 Кт 10  - списана на затраты отпущ электроэнергия покупателям
   Дт 26 Кт 10  - списана на затраты эл-гия на внутр нужды
   Но  здесь  встает  вопрос!  В  этом  случае  на 26 счет списывается
   электроэнергия  на  внутр  нужды  по  средней  стоимости т.к. у нас
   материалы  по  учетной политике списываются по средней стоимости. А
   электроэнергия  на счет 10 поступает по разным тарифам. Мы являемся
   промышленными   потребителями,   у   нас  есть  котельные,  которые
   потребляют   электроэнергию,   а   также  административные  здания.
   Продавать   самим   себе  было  бы  тоже  неправильно  т.к.  фактом
   реализации  является  согласно  налогового  кодекса  передача права
   собственности.  В  данном  случае  все  филиалы  принадлежат одному
   предприятию и передачи права собственности не возникает.
   Есть  еще  одна  тонкость  -  это  то, что в последнем случае мы не
   можем  отнести  "электроэнергию  на  внутренние  нужды"  к товарной
   продукции,  и  у  нас  получаются  огромные  потери,  что превышает
   заложенные в тариф.
   Хотелось  бы  получить  ответ  на  вопрос  как  было  бы  правильно
   учитывать  в  нашем  случае электроэнергию и как правильно относить
   ее   на   внутренние  нужды  предприятия,  в  том  числе  по  какой
   стоимости?
   ( 19.04.04)

       Ответ:  Поскольку  приобретенная  электроэнергия проходит через
   фидеры,  и  в  результате изменяет свои качественные характеристики
   (в  частности  напряжение), то можно говорить о том, что изначально
   она  является сырьем. Следовательно, электроэнергию стоит учитывать
   на   счете   10  "Материалы"  (План  счетов  и  Инструкция  по  его
   применению).
   Далее  электроэнергию  следует  списать  на  счета  учета затрат на
   производства,    в   частности   в   дебет   счета   20   "Основное
   производство".  А  оттуда на счет 43 "Готовая продукция". Этот счет
   используется     организациями,    осуществляющими    промышленную,
   сельскохозяйственную  и иную производственную деятельность. Если же
   организация  решила  не  использовать  данный счет, а себестоимость
   электроэнергии  напрямую списывать со счета 20 в дебет счета 90, то
   это   необходимо   закрепить   в   учетной   политике.   Далее   мы
   рассматриваем именно такую ситуацию.
   Продажа  электроэнергии  отражается  в корреспонденции со счетом 90
   "Продажи".  Причем выручка от продажи показывается по кредиту счета
   90   субсчет   90-1   "Выручка"   и  дебету  счета  62  "Расчеты  с
   покупателями  и  заказчиками". Одновременно себестоимость проданной
   электроэнергии  списывается  с  кредита  счета  20 в дебет счета 90
   субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
   Что  касается  переработанной  электроэнергии, используемой в самой
   организации,  то  после  переработки  ее следует учитывать на счете
   10.  Об  этом  сказано  в  Инструкции  по  применению Плана счетов.
   Причем  в  данном  случае  учет  на счете 10 Вы можете организовать
   исходя    из   тарифов,   использовать   которые   Вам   предписано
   региональной энергетической комиссией.
       За   тем   в   зависимости   от  того,  на  что   израсходована
   электроэнергия,  в  корреспонденции  с кредитом счета 10 могут быть
   счета 23, 25, 26 и т. п.
   При   этом   нет   никакой  реализации,  ведь  нет  перехода  права
   собственности  (ст. 39 Налогового кодекса РФ). Кроме того, согласно
   подпункту  2  пункта  1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, для целей
   исчисления  НДС  к  реализации приравнивается лишь передача товаров
   (работ,   услуг)  для  собственных  нужд,  расходы  на  которые  не
   принимаются к вычету при расчете налога на прибыль.


   Содержание операции
   Дебет
   Кредит

   Получена электроэнергия
   10
   60

   Учтен НДС
   19
   60

   Списана электроэнергия на себестоимость
   20
   10

   Отражена  часть  переработанной  электроэнергии, израсходованной на
   собственные нужды (по тарифу промышленных потребителей)

   10
   26

   20
   10

   Расходы, собранные на счете 26 в конце месяца распределены

   20

   26

   Продана электроэнергия на сторону
   62
   90-1

   Начислен НДС
   90-3
   68

   Отражена себестоимость реализованной энергии
   90-2
   20





Главная страница