Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО НА СУЩЕСТВОВАНИЕ МЕТОДИКА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ, ПРИМЕНЯЕМАЯ В ОАО, В ТОМ ЧИСЛЕ С УЧЕТОМ ПИСЬМА МИНФИНА РФ ОТ 15 ОКТЯБРЯ 2001 Г. № 16-00-14/464.

Главная страница


                              Вопрос №2302
   
   27.09.2007 г.
   
   Тип сделки: Бухгалтерский учет.
   Вид налога:  Без налогов.
   Отрасль: Военно-промышленный комплекс .
   
   Ситуация:  ОАО,  в соответствии с Уставом предприятия имеет в своей
   структуре  конструкторское бюро и завод (не выделенный на отдельный
   баланс),  которые  исторически  ведут самостоятельную хозяйственную
   деятельность  в  рамках  предоставленных  им полномочий. КБ и завод
   осуществляют    свою    деятельность    на   основании   Положений,
   утвержденных в установленном порядке.
   Учетная    политика    ОАО    регулирует    документооборот   между
   подразделениями   для  ведения  сводного  бухгалтерского  учета  по
   предприятию.
   Бухгалтерский  учет  в  ОАО  ведется  в  соответствии с действующим
   законодательством,  в частности Законом РФ №129-ФЗ "О бухгалтерском
   учете  в  РФ",  Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н "Об
   утверждении       Плана       счетов      бухгалтерского      учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций  и инструкции по
   его  применению",  Положением  по  ведению  бухгалтерского  учета и
   бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации  (утв. приказом
   Минфина  РФ  от  29 июля 1998 г. № 34н), Стандартами бухгалтерского
   учета    (ПБУ),   Утвержденной   "Учетной   политикой   для   целей
   бухгалтерского учета".
   Во  внутрипроизводственном  учете  ОАО  использует позаказный метод
   учета,  как  для  КБ  (  НИОКР,  авторское сопровождение и оказание
   научно-технических  услуг сторонним организациям), так и для завода
   ( опытное, мелкосерийное и серийное производство).
   Методика  ведения  внутрипроизводственного  учета строится с учетом
   "Типовых   методических   рекомендаций  по  планированию,  учету  и
   калькулированию    себестоимости   научно-технической   продукции",
   утвержденных  Министерством науки и технической политики Российской
   Федерации  по  согласованию  с  Министерством  экономики Российской
   Федерации  и  с Министерством финансов Российской Федерации 15 июня
   1994  г.  №  ОР22-2-46,  и  "Порядком определения состава затрат на
   производство   продукции  оборонного  назначения,  поставляемой  по
   государственному    оборонному   заказу",   утвержденным   Приказом
   Минпромэнерго  России от 23 августа 2006г. №200.  ОАО понимает, что
     "Типовые методические рекомендации" № ОР22-2-46 от 15 июня 1994г.
   во   многом   устарели   и   во  многом  противоречат  действующему
   законодательству,  но  принимает  во  внимание рекомендации Минфина
   РФ,  высказанные  в  письме  от  29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 "О
   применении   нормативных  документов,  регулирующих  вопросы  учета
   затрат  на  производство  и калькулирования себестоимости продукции
   (работ, услуг)".
   Так,  в  соответствии  с  п.17  "Типовых методических рекомендаций"
   накладные  расходы  в  себестоимости  научно-технической  продукции
   распределяются   пропорционально   объемам   выполненных  работ  по
   отдельным  договорам  (заказам)  в  договорных  ценах.  Допускается
   распределение   накладных   расходов  пропорционально  затратам  на
   оплату   труда   работников,   непосредственно   занятых  созданием
   научно-технической  продукции,  стоимости основных производственных
   средств  или  иным  способом,  отражающим  специфику данной научной
   организации.
   В  соответствии  с  п.12  "Порядка  определения  состава  затрат на
   производство"  общепроизводственные  затраты  каждого  структурного
   подразделения   (цеха)   могут   относиться  на  виды  производимой
   продукции  либо  прямым  счетом,  либо  одним из следующих методов,
   определяемых  спецификой  производимой  продукции:  пропорционально
   основной    заработной    плате    производственных   рабочих,   по
   нормо-часам, по сметным ставкам, пропорционально выпуску.
   Утвердив  в  учетной  политике  ОАО принцип распределения накладных
   расходов   пропорционально  затратам  на  оплату  труда  работников
   основного  производства  (для  КБ  это  работники,  непосредственно
   занятые  созданием  научно-технической  продукции,  для  завода это
   основные  производственные  рабочие)  ОАО, понимая свою специфику в
   калькулировании   себестоимости   НИОКР   и   заводской  продукции,
   допускает  применение  разного  уровня  накладных расходов по видам
   деятельности.  При  этом  в  разрезе  заказов  по  каждому из видов
   деятельности  (для КБ и Завода) применяется единый для данного вида
   деятельности   уровень  накладных  расходов.  Данное  распределение
   накладных  принимается  государственными заказчиками (в том числе и
   военными)  для  последующей  приемки  сданных  работ, изготовленной
   продукции.  Такое распределение накладных, а равно и разный уровень
   рентабельности  финансово-хозяйственной  деятельности ОАО в разрезе
   видов   деятельности   имеет   как   исторические   корни,   так  и
   практическое применение, так как согласовывается с Гензаказчиками.
   
   В  ходе  телефонного разговора получены пояснения, что организацией
   ведется      аналитический     учет      общепроизводственных     и
   общехозяйственных  расходов  отдельно  по  каждому из подразделений
   (конструкторскому   бюро   и  заводу),  так  как  есть  возможность
   определить,    к    какому    конкретно   подразделению   относятся
   произведенные накладные расходы.
   
   
   Вопрос:  Имеет  ли  право  на  существование методика распределения
   накладных  расходов, применяемая в ОАО, в том числе с учетом Письма
   Минфина РФ от 15 октября 2001 г. № 16-00-14/464.
   
   Ответ:  Понятие  накладных  расходов  применяется при классификации
   расходов    организации   по   характеру   целевого   использования
   материальных  и  трудовых  ресурсов  в  процессе   производственной
   деятельности.  К  накладным расходам относятся затраты, связанные с
   обслуживанием  и  управлением производством и организацией в целом.
   В  целях бухгалтерского учета затрат и их включения в себестоимость
   применяется   также  термин  "косвенные  расходы",  то  есть  такие
   расходы,  которые  невозможно  включить  в себестоимость конкретной
   продукции  непосредственно,  так  как  они относятся одновременно к
   различным   видам   производимой  продукции.  Для  учета  указанных
   расходов      ведутся     счета     бухгалтерского     учета     25
   "Общепроизводственные расходы" и  26 "Общехозяйственные расходы".
   В  Инструкции  по  применению  Плана  счетов  бухгалтерского  учета
   финансово-хозяйственной   деятельности   организаций,  утвержденной
   Приказом  Минфина  России  от  31.10.2000  N  94н,  определено, что
   косвенные   расходы,   связанные   с  управлением  и  обслуживанием
   производства,  списываются  на  счет  20 "Основное производство" со
   счетов  25  "Общепроизводственные  расходы" и 26 "Общехозяйственные
   расходы".
   В  условиях административной экономики вопросы выбора и обоснования
   статей  калькуляции, распределения косвенных затрат устанавливались
   централизованно.
   В   настоящее   время   перечень   статей   затрат  устанавливается
   организацией    самостоятельно    (п.    8   ПБУ   10/99   "Расходы
   организации").  Обязательный  к  применению  порядок  распределения
   расходов,   которые  не  могут  быть  непосредственно  отнесены  на
   затраты   по   конкретному   виду   деятельности,  в  бухгалтерском
   законодательстве  РФ не закреплен. То есть выбор и обоснование базы
   для  распределения  накладных  расходов  и порядок их распределения
   осуществляется   организациями   самостоятельно  и  устанавливается
   руководителем   организации   в   учетной   политике,   принятой  в
   соответствии  с  Приказом  Минфина  России  от 09.12.1998 N 60н "Об
   утверждении  Положения  по  бухгалтерскому  учету "Учетная политика
   организации" ПБУ 1/98".
   Ранее   в   соответствии   с  Постановлением  Правительства  РФ  от
   05.08.1992  N  552  "Об  утверждении  положения о составе затрат по
   производству  и  реализации  продукции (работ, услуг), включаемых в
   себестоимость  продукции  (работ,  услуг), и о порядке формирования
   финансовых  результатов,  учитываемых  при налогообложении прибыли"
   были  разработаны  отраслевые  инструкции  по  планированию,  учету
   затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции.
   В  настоящее  время эти документы фактически не действуют в связи с
   отменой  с  2002  г. Постановления Правительства РФ от 05.08.1992 N
   552.  В  то  же  время  до  разработки новых инструкций организации
   могут  пользоваться  отраслевыми  инструкциями  и  указаниями, но с
   учетом  требований,  принципов  и  правил признания в бухгалтерском
   учете  показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности
   в   соответствии   с   уже   принятыми   во   исполнение  Программы
   реформирования  бухгалтерского  учета  нормативными  документами по
   бухгалтерскому   учету  (Письмо  Минфина  России  от  29.04.2002  N
   16-00-13/03  "О  применении  нормативных  документов,  регулирующих
   вопросы    учета   затрат   на   производство   и   калькулирования
   себестоимости продукции (работ, услуг)").
   Следовательно,  выбор  базы  для  распределения  накладных расходов
   предоставлен   действующим  бухгалтерским  законодательством  самой
   организации,   при   этом   организация   вправе  руководствоваться
   типовыми  методическими  рекомендациями, так как при их составлении
   учитывалась     специфика    определенных    видов    экономической
   деятельности    и   предлагались   оптимальные   с   точки   зрения
   составителей   способы   формирования  информации  о  себестоимости
   продукции.
   При  выборе  базы  для  распределения  накладных  расходов  следует
   руководствоваться   экономической  обоснованностью этой базы, с тем
   чтобы  исчисленная  себестоимость отдельных видов продукции (работ,
   услуг)  была  бы  наиболее достоверной. Показатель затрат на оплату
   труда  работников  можно  считать  приемлемым,  если продукты труда
   разных наименований  имеют примерно равную трудоемкость.
   
   Общепроизводственные     расходы     накапливаются    по    каждому
   подразделению  (конструкторскому  бюро  и  заводу)  в аналитическом
   учете  отдельно.  Накопленные  по конкретному подразделению затраты
   распределяются   на   себестоимость  только  тех  заказов,  которые
   выполнялись   этим   подразделением.   Это   относится   и  к  базе
   распределения.
   Такое  распределение  общепроизводственных  затрат при формировании
   себестоимости  продукции экономически обосновано, так как  подобный
   порядок  учета  позволяет  включить  затраты в себестоимость именно
   той   продукции,   при   изготовлении   которой  эти  затраты  были
   осуществлены.
   Применение   аналогичного  порядка  по  общехозяйственным  расходам
   обосновано,   если   конкретные   расходы,   включаемые   в  состав
   общехозяйственных,  возникли  в определенном подразделении, связаны
   именно    с   его   деятельностью   и,   следовательно,   формируют
   себестоимость продукции конкретного подразделения.
   Величина  уровня  накладных  расходов  определяется  как  отношение
   общей  суммы   общепроизводственных и общехозяйственных расходов по
   конкретному  подразделению  к  сумме  расходов  на заработную плату
   работников основного производства этого подразделения.
   Так  как  суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов и
   суммы   заработной  платы  работников  рассчитываются  отдельно  по
   конструкторскому  бюро  и  отдельно  по  заводу  и, соответственно,
   размеры  этих сумм различаются, то уровни накладных расходов завода
   и конструкторского бюро не должны быть одинаковыми.
   Указанные  уровни  были  бы  одинаковыми  только  в случае, если бы
   организация  сумму  всех общепроизводственных затрат, накопленных в
   целом  по  организации (по конструкторскому бюро и заводу) на счете
   25,  и  всех  общехозяйственных  расходов,  накопленных  в целом по
   организации  (по  конструкторскому  бюро  и  заводу)  на  счете 26,
   распределяла  относительно базы - затрат на оплату труда работников
   основного  производства  в целом по организации. Но подобный расчет
   привел  бы  к  искажению себестоимости продукции, так как косвенные
   расходы,  возникающие  в  одном  из подразделений (то есть расходы,
   понесенные   при изготовлении продукции конкретного подразделения),
   были  бы  включены  в том числе и в себестоимость продукции другого
   подразделения, к изготовлению которой они фактически не относятся.
   Для  выяснения  причин  различия  в  уровнях  накладных расходов по
   конструкторскому  бюро  и заводу следует проанализировать структуру
   затрат   по   этим  подразделениям.  Возможно,  различия  в  уровне
   накладных    расходов   объясняются   спецификой   производственной
   деятельности каждого из подразделений.
   
   
   
   


Главная страница